加強內控制度建設，防范高校票據管理風險

程志芬　廖華

摘要：票據是確保高校收入合法、真實、準確的原始依據，也是會計憑證的重要載體。加強票據管理是高校財務管理工作的重要組成部分。根據政府會計制度改革的要求和高校內控制度建設的需要，高校票據管理需要進行制度重建，流程再造，構建滿足新技術條件下的票據管理規范，防范財務管理風險。

關鍵詞：內控制度;高校票據;管理風險

一、高校票據管理現狀與問題

（一）高校票據的種類

當前高校票據按存在的介質分紙質和電子兩種，按功能和用途分為財政類票據、稅務類票據、內部結算類票據。

第一類是財政類票據。

財政票據是由省級財政部門印制、發放、管理的，是高校財務收支的法定憑證和會計核算的原始依據，也是銀行代理政府非稅收入業務的重要憑證。《財政票據管理辦法》明確規定財政票據是財政、審計、監察等部門進行監督檢查的重要依據。這類票據是高校用量最多的票據。高校財政類票據包括：

1.非稅收入專用收據

非稅收入專用收據指的是省物價部門在《收費許可證》批準的行政事業性收費票據。高校需根據國家物價部門批準的收費標準，收取各類學生的學費，住宿費，考試費，報名費等，在收費后，需上繳財政專戶，不得私自挪用。

2.捐贈專用收據

高校在依法接受社會和個人的公益性捐贈款時需要開具捐贈專用收據。

3.結算類票據

根據財政部《財政票據管理辦法》的規定：“資金往來結算票據是指行政事業單位在發生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證”。高校結算票據主要用于押金、質保金等。

第二類是稅務類票據。

為彌補辦學經費的不足，提高辦學質量，各高校除了積極爭取財政撥款外，還多渠道籌措辦學經費。如高校在科技成果轉化過程中，與企業合作中進行的技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓等方面所取得的收入，需要開具稅務發票;還有為社會提供服務的學術交流中心、后勤服務集團等取得的收入也應開具稅務發票。

第三類是高校內部的結算類票據。

用于收取單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的票據。

（二）高校票據管理現狀與問題

高校票據管理包括票據的印制、領購、開具、取得和保管等。國家對票據管理的制度包括財政部制定的《財政票據管理辦法》，《中華人民共和國發票管理辦法》等。大多數高校能根據財政部的文件制定了相應的票據管理辦法。但是，由于高校規模的不斷擴大和經濟活動的多樣化，以及信息技術發展的快速發展，增加了票據管理的復雜性和危險性，也出現了一些管理上的困難和缺陷。

1.電子票據系統沒有與核算系統對接，或者沒有完全對接，票據核對、核銷工作的精準性不高

當前高校使用的電子票據主要是財政類票據，重點是學費、住宿費收據。其次是結算類票據。目前高校的電子票據主要是將非稅收入的專用電子票據與核算系統對接了。但往來結算票據、其他收入票據沒有對接核算系統，導致對賬、核銷工作難度大。

2.開具票據不規范、不完整

票據都有規范格式和書寫要求，高校往往對使用票據的人員培訓不到位，導致開票時，對收費項目、數量、單價、日期、金額等重要事項漏填或少填，漏蓋收費公章，大小寫不一致現象時有發生。加之領用票據的人員流動性較大，大多數人員都不具備專業的票據管理和財務知識，容易積累問題，歷史遺留問題較多。

3.票據管理和領用人員專業水平不高

長期以來票據管理被當作一項技術含量不高的事務性工作，往往由文化程度不高的年齡偏大的人負責，導致管理效率不高。高校內部各部門領用開票人員流動性大，交接手續不嚴格，加上高校收費票據用量大，時間長，容易導致票據遺失或核對難度增大。

4.違規使用票據

部分高校由于管理不善、政策不熟，導致過期或作廢的票據正常使用，或該開稅務發票的開成了非稅收據，特別是在資產轉換的過程中容易開錯票據類型。值得警惕的是少數單位隨意購買票據、違規收費、私設小金庫，嚴重違紀甚至違法，給單位和社會造成巨大危害。

5.預借票據快速增長，加大了票據管理難度

根據票據管理規定，一般是先收款后開票，但實際操作中，有些單位為了規避自身財務風險，往往要求先開票后付款。如有些高校為了支持科研工作，對科研人員預借票據的需求在一定范圍給予了支持。隨著近年來高校科研經費的大幅度增加與社會服務收入的不斷增長，預開票的頻率大大增加，這勢必造成預開票據款項不能及時到位，甚至票據遺失。大量預開票據的收入游離于賬外，加大票據清理的難度，也增加了財務管理的風險。

二、高校票據管理風險

（一）票據管理混亂，賬務核算內容錯誤或發生舞弊風險

由于缺乏對于各類收入票據的保管、申領、啟用、核銷、銷毀的管理機制，高校可能發生財務核算內容錯誤或發生舞弊情況。如高校未建立收據管理臺賬或臺賬記錄不明晰，管理層無法了解票據購置、使用的數量、編號情況，無法確認收取的款項、票據開具的金額與實際發生的業務情況是否相符，導致核算錯誤。預開的票據在學校賬務上反映不出來，收入不能實現，存在收入預算不能兌現的風險。更嚴重的風險是，遺失的票據若被他人對外開具收據招攬業務實施詐騙，將會給高校帶來經濟或名譽上的不可估量的損失。

（二）稅務風險

自從高校由單一財政撥款過渡到多渠道資金來源后，高校已不是無稅事業單位。隨著科技成果轉化、技術咨詢、社會服務活動增加，涉稅票據在高校使用日益增多，且大量的是預借票據。稅務票據開出了，如果經濟協議不能履行，則墊付的稅款不能收回，學校存在資金損失的風險;更有甚者，會存在虛開增值稅票的風險。錯開票據，應開稅務發票卻使用非稅收據的，在財稅檢查中會受到處罰，存在學校名譽和經濟損失的風險。

（三）政策風險

高校在資產轉換過程中，因政策不熟悉導致的票據錯開，會導致稅務追查和罰款。在高校發展過程中，發生資產轉換時涉及價差收入，這種收入在高校看來是不交稅的，但在稅務部門認為是涉稅的。

（四）票據遺失風險

在會計處理中，一本票據可以使用很長的時間，這期間會出現票據領用人員辭職或調離工作的情況，如果交接不到位，就會造成票據遺失;另外，近幾年各高校預借預開票據的大幅增長，多數高校未進行入賬處理，且預開票的管理方式落后，隨著時間的推移，很可能出現多年前的預開票兌現不了，票據也無法追回的風險。

三、加強票據管理的對策

（一）完善票據管理制度，優化票據流轉程序

健全票據管理制度，落實專人負責、專柜存儲、專賬記錄;規范票據領取、使用、核銷環節;定期對票據使用情況進行清理核查，嚴格執行票款分離，開票與收款不相融。嚴肅票據管理和使用的紀律和責任，嚴肅查處毀損、遺失票據的行為，增強票據管理和使用人員的責任心。建立健全票據監督檢查機制和責任追究制，充分發揮審計、紀檢監察部門的內部監督作用，定期對單位的收入項目和票據進行清理檢查，防止違規收費、濫開票據、公款私存和私設“小金庫”的違紀違規事件發生。梳理票據管理流程，確保票據管理制度通過流程控制到位。

（二）設置專人專崗管理票據

根據不相融崗位分離原則，設置票據購置、發放、使用、核銷相關的崗位。普通本科高校要建立一套科學規范的票據管理制度，并責任到人，讓高校收費收據從申領、發放、回收、銷毀、管理都遵循專門的工作流程落實在崗位職責中。同時高校各部門也要指定專門責任人負責本單位票據領取核銷工作，并指導本單位工作人員規范使用票據;高校財務主管部門要制定票據責任人的培訓計劃，定期對票據責任人進行培訓，強化票據責任人對票據管理知識的更新，以期更好地指導高校各相關單位收費票據的使用。

（三）加快信息化建設，廣泛使用電子票據

為推廣使用財政電子票據，財務部先后發布并實施了一系列管理規定。2013年1月1日財政部發布的《財政票據管理辦法》正式實施，該辦法第五條明確規定：“財政部門應當積極推進財政票據電子化改革，依托計算機和網絡技術手段，實行電子開票、自動核銷，全程跟蹤、源頭控制，提高財政票據管理水平。”2017年財政部又印發了《關于穩步推進財政電子票據管理改革的試點方案》的通知和《關于做好財政電子票據管理改革第二批試點有關工作》的通知，通知中強調高校是使用電子票據重要的試點單位。高校應率先開具財政電子票據，減少紙質票據管理的工作量和存放空間。為開發票據管理系統，提高票據管理效率，實現票據系統與核算系統的對接。財政部于2018年在試點的基礎上印發了《關于全面推開財政電子票據管理改革》的通知（財綜[2018]62號），要求全國范圍內全面推行財政電子票據工作。因此，高校要嚴格落實財政部發布實施的有關票據管理規定積極推廣使用電子票據，實現票據管理的現代化。

（四）強化審核監督

高校財務部門要改變重支出票據審核，輕收款票據監督的慣性思維，認真審核財政收據項目內容填寫是否清楚完備，事項是否真實可靠，金額大小寫是否一致，有關經手人員及負責人、收款單位是否簽字蓋章，對不符合上述規范的票據要退回，由相關責任人進行補正。審計部門要加大票據審計力度，可以開展票據管理的內部控制專項審計，并結合小金庫檢查及銀行賬戶檢查同步進行。經檢部門也可以在巡視巡察中將票據管理的內控制度建設及執行情況作為巡察內容。

四、幾點體會

1.國家對高校的收費監管越來越嚴，從基本的票據管理入手，可以更好的體現這種監管的要求，可以防微杜漸，把風險扼殺在萌芽狀態。

2.完善的票據管理制度和執行力度既是內控制度的要求，更是風險防范的基本途徑。

3.新技術帶來的沖擊也給票據管理帶來了新情況新問題新挑戰，高校應努力應對這種挑戰，把危機轉化為機遇。

4.提高票據管理人員的綜合素質，這是防范票據管理風險的根本。

票據管理是財務管理的重要組成部分，各高校在票據管理的實務中不僅要對開票環節進行合規、合理管控，還要對票據領用、核銷的及時性、準確性進行監督，形成對票據的全流程監控。高等學校應按照內部控制體系建設的要求，逐步完善票據管理制度，規范票據管理流程，加快信息化建設，防范財務風險。

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