“營改增”對建筑施工企業的影響分析

黃娟

【摘要】? ?隨著我國開始全面實施“營改增”，建筑行業全部改征增值稅，減輕了建筑施工企業的稅收負擔。文章針對“營改增”對我國建筑施工企業的影響進行了探討，并對建筑施工企業如何積極應對“營改增”提出了對策建議，希望對我國建筑行業降稅減負提供一定的參考。

【關鍵詞】? ?營改增;建筑施工企業;影響

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）04-0095-03

一、建筑行業“營改增”實施效果分析

自實施“營改增”以來，各行各業的稅負出現了明顯下降，改革的效果一直在預期范圍內，對于企業的長遠發展具有很好的促進作用。“營改增”對建筑行業的影響包括：

首先，建筑行業要實現經營利潤，與稅收成本的降低是分不開的。建筑施工企業不僅要發展業務，在其內部必須強化稅務管理，做到有效抵扣和合理避稅，尤其是對于增值稅來說，需要對每個環節都進行合理分析，采取不同的方式進行稅額對比，防止出現疊加性納稅。國家也在通過簡政放權，調整稅種和減免稅費，不斷降低我國建筑行業的稅收負擔，建筑施工企業要加大對政策的研究力度，應享盡享政策優惠。

其次，建筑行業的利潤計算以增加值為基準，隨著社會的發展，增加值指標越來越受到重視。建筑施工企業為了提高產品增加值，會不斷擴大生產規模，提高了行業門檻，也增加了行業利潤。因此，“營改增”在建筑行業中的實施并沒有受到太大阻礙，還提高了企業課稅的積極性。

最后，我國稅收體制的合理改革，有助于建筑施工企業根據合同內容、勞務現狀等因素進行增值稅的處理，還需要全面綜合考慮裝修等方面的增值稅征收問題，對于推進建筑行業的發展起到了正向推動作用。

二、“營改增”對建筑行業產生的影響和稅負效應分析

（一）“營改增”對建筑行業產生的影響

1.難以獲得進項稅抵扣。建筑施工企業在生產過程中需要用到多種建筑材料，而且原料購買地呈現多元化的特點，提高了增值稅進項稅抵扣的難度。另外，建筑行業還存在總包和分包等承建方式，不同的項目在建設過程中所購買的建筑材料，有些是由建筑施工企業直接購買的，有些則是由承包方自行購買，然后再由建筑施工企業進行轉購使用，這兩種方式下的增值稅進項稅抵扣存在明顯差異，前者的抵扣額要高于后者。另外，許多項目由于地理位置不同，建筑施工企業在購買水泥、石子等建筑材料時，往往會按照就近原則，從一些散戶供貨商處購買，這些供貨商無法出具相應的增值稅專用發票，多種建筑材料的進項稅難以抵扣，增加了建筑行業的稅負。

2.建筑施工中的人工費造成了稅負的增加。在項目施工過程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作業的性質，必須由足夠數量的人員進行現場施工。一般來說，人員成本占到建筑施工企業總成本的20%—30%。從現場施工人員的構成來看，主要是通過勞務公司聘用的勞務人員，勞務公司安排人員進行建筑施工，獲得一定的勞動報酬，并按照9%的稅率繳納增值稅，不能抵扣進項稅，而“營改增”以前勞務公司只需繳納3%的營業稅即可，即稅負提高了6%。如果勞務公司繳納如此高的稅額，基本上沒有利潤可言，只能把稅負轉嫁給建筑施工企業。除了從勞務公司雇傭施工人員以外，建筑施工企業還通過勞務市場雇傭農民工，也無法為企業提供進項稅發票，增加了企業的稅負。

3.建筑施工中的動產租賃增加了建筑行業的成本。在項目施工過程中，塔吊、腳手架、攪拌器等建筑工具都屬于動產。許多建筑施工企業為了實行輕資產發展，通常采用租賃的形式，從而帶動了動產租賃業務的發展。“營改增”以后，動產租賃業的銷項稅不能抵扣，必須繳納13%的增值稅，對動產租賃業的影響較大。這部分稅負同樣也會間接地轉嫁給建筑施工企業。

（二）“營改增”對建筑行業稅負產生的效應分析

1.建筑施工企業的稅負有所增加。一直以來，我國建筑行業的納稅額都比較高，對企業的凈利潤影響很大，而且這一問題一直存在。“營改增”有助于解決這一問題，可以促進我國建筑行業的有序發展。而且此次改革具有徹底性，可以從根本上解決行業的稅負問題。不過通過對建筑施工企業的實際了解，“營改增”以后，有些企業的稅費不但沒有降低，反而出現了上升。例如建筑行業搬運業務的稅費原來按照3%的稅率繳納營業稅，“營改增”之后改為按照9%的稅率繳納增值稅。另外，建筑施工企業很少購置機械設備，都是采用租賃的方式，所以在固定資產購置方面，基本很少存在進項稅抵扣的情況，“營改增”沒有發揮出應有的作用。

2.各環節稅率對建筑施工企業的影響不同。建筑行業與現代服務業存在一定差異，在納稅方面也有明顯的不同。例如，我國建筑行業的發展采取了一體化的管理模式，所有的服務都是一站式完成。但是運輸業務的管理人員對于業務的具體分類不明確，與當前的管理模式相沖突。因此，需要政府部門積極引導，使不同的資源得到有效運作，提高建筑施工企業的工作效率和業務辦理能力。

（三）建筑行業實行“營改增”存在的其他問題

1.增值稅發票征管問題。在我國，建筑行業不同于其他行業，建筑施工企業需要開具大量票據，并且每一張票據的數額都不大，提高了企業的成本，將會降低企業的競爭力。

2.現行增值稅會計核算方法不符合建筑行業的特點。目前，建筑行業等現代服務業已形成了具有自身特點的會計核算方法，然而在實際操作過程中，建筑行業由于其特殊性，開具發票和取得發票的時點與其他企業相比是不一樣的，給企業的實際操作帶來了很大困難。

三、建筑施工企業施行“營改增”的案例分析

（一）案例背景

建筑行業施行“營改增”以后，首當其沖受到影響的便是進項稅抵扣問題。例如某建筑施工企業在工程核算過程中得出工程有10%的毛利率，在對工程成本進行核算時發現施工材料、人員成本、動產租賃及其他成本分別占比55%、30%、5%和10%，通過對企業的營業收入進行統計可知，一年內大約有1.11億元的營業收入，其中營業成本占到9 990萬元（含稅）。

“營改增”以前，該建筑施工企業應按照3%的稅率繳納營業稅，即333萬元;“營改增”以后，人工成本因用工性質不同無法進行增值稅抵扣，企業的可抵扣進項稅額為：9 990×（55%+5%）÷（1+13%）×13%=689.58（萬元），銷項稅額為：11 100÷（1+9%）×9%=916.51（萬元），企業應繳納增值稅：916.51-689.58=226.93（萬元）。可以看出，“營改增”以后，該建筑施工企業的稅負呈下降趨勢。

上述計算在理論上可以實現，但是通過對建筑施工企業的實際生產過程進行了解發現，“營改增”對于企業的實際操作過程影響很大，企業為了降低增值稅額必須改變生產方式。比如，建筑材料方面，企業想要抵扣進項稅，必須從正規渠道購買建筑材料，才能獲得正規發票。按照財政部、國家稅務總局《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）要求，稅率為3%的產品或原材料有：（1）沙、石子（必須用于建筑施工）;（2）企業自行生產或挖掘的沙、石子、磚塊、石灰、瓦等;（3）施工用水;（4）商砼。這些原材料是在建筑施工成本中占比較大的生產資料。企業從正規渠道購置這些材料，才能按3%的稅率獲得稅務機關代開的增值稅專用發票抵扣進項稅，但還需要按照9%的稅率繳納銷項稅，也就是說成本稅率增加了6%。如此一來，企業的稅負并沒有因為“營改增”而減少。更何況在實際中，企業基本上很難取得建筑材料的正規發票，企業的稅負依然較重。

（二）稅負影響

如果企業不以租賃的形式而是采用購買的形式購置建筑設備，那么企業就可以利用設備的增值稅專用發票進行進項稅抵扣，從而提高在施工過程中的裝備能力，通過提高技術能力，降低用工的數量和勞動強度，為企業以后的擴張提供條件。另外，用機械設備取代人工操作，從安全角度講，也能夠減少安全事故的發生，從而提高企業的競爭力，減少不必要的損失。企業所購置的這些設備都屬于固定資產，還可以抵扣進項稅。可見，如果建筑施工企業改變取得建筑設備的形式，“營改增”確實可以對企業的稅負起到降低的效果。

從企業的財務報表來看，“營改增”以前，營業稅含在主營業務收入中，即含稅營業收入;“營改增”以后，增值稅不計入主營業務收入中，主營業務收入屬于稅后收入。由于數據的變化，會影響企業對利潤額的調整。如果企業繳納的營業稅和增值稅稅額一致，那么“營改增”以后，企業的營業收入雖然有所減少，但是利潤率卻有所上升。

從企業現金流方面來看，就營業稅而言，代扣代繳是建筑施工企業納稅的主要方式，建設單位對項目進行驗收，在支付建設款時扣除營業稅。“營改增”以后，改為由建筑施工企業去當地稅務機關依法繳納增值稅，如果建設單位在項目驗收結束后不按時支付施工費用，會降低建筑施工企業資金的流動性，容易造成企業資金鏈的斷裂。

（三）應對方案

就建筑施工企業而言，為了更好地控制成本，對于不同的施工項目，在進行材料采購時，要采取不同的方式降低成本。“營改增”以后，建筑施工企業應根據增值稅的抵扣優勢來重新選擇合理控制成本的方式，對于材料采購、設備租賃等需要重新尋找合適的供應商，以最大程度地保證企業能夠合理抵稅。建筑施工企業在整個施工活動過程中，獲得的增值稅專用發票越多，抵扣的進項稅數額就越大。因此，建筑施工企業可以通過對施工過程中各個環節的成本控制來進行合理選擇。比如，企業可以減少租賃設備，增加購買固定資產，提高工作效率，降低人員成本。另外，對于各個環節中取得的增值稅發票需要妥善保管，減少人為管理漏洞，以便作為日后抵扣的憑證。隨著“營改增”的深入實施，在實際操作過程中會出現越來越多的問題，建筑施工企業在稅務管理中要主動發現問題，尤其是對不能抵扣的發票，要分析原因，提出合理解決措施，以實現最大的稅額抵扣。

四、建筑行業實施“營改增”的對策

（一）企業經營模式方面的對策

政府部門應加大財政扶持力度，對建筑施工企業進行一定的補貼，起到臨時過渡作用，防止出現部分企業的經營情況出現較大波動，也可以實現市場的公平運轉，防止成本出現突然性的增加。當然這種措施也存在一定的弊端，因為各地的經濟發展水平不同，同一個行業在不同地區能夠獲得的補貼也有很大的差距，容易造成地區之間的不公平現象，而且補貼的獲取難度較大，需要企業去協調，增加了企業的工作量，也容易滋生腐敗問題。

（二）對稅收籌劃方面開展研究

近年來，我國針對建筑行業不斷出臺相關政策，從宏觀角度為建筑行業的發展提供幫助。而且建筑行業在我國經濟發展中的地位比較重要，為了不影響經濟的發展，在宏觀上也會對建筑行業采取一定的具有促進作用的政策。對于建筑行業的納稅問題，我國一直在不斷地進行稅制改革，研究和探討建筑行業稅制改革的可行性和難點。國家也從政策方面進行了扶持，為我國建筑行業的長遠發展提供了重要保證，使我國建筑行業從傳統管理向現代管理方向轉變。建筑行業與多個行業都有直接關系，能夠帶動多個行業的發展。然而現有的理論研究都放在了方向性研究上，很少有單獨對建筑行業進行研究的內容。建議理論界和實務界對建筑行業稅收籌劃方面開展研究，以進一步促進建筑行業的健康發展。

（三）完善建筑行業的進項稅抵扣政策

1.合并行業，統一稅率。“營改增”能夠促進各行各業稅負的降低，也是我國稅制改革中力度比較大的一次改革，從上到下都要重視，對改革過程中出現的問題進行認真分析并做出調整。如對交通運輸業和建筑輔助業的界限劃分問題應進行明確，有效推進財政和稅收工作，減少因界限不明確問題而影響企業的稅負，使建筑行業真正得到實惠。

2.完善信用管理體系建設。想要對企業進行有效的約束和幫扶，必須建立完善的信用管理體系。隨著社會的發展，信用體系建設工作越來越重要，尤其是在市場疲軟時期，通過信用體系建設可以減少企業的納稅額，提高企業的凈利潤，幫助企業有效發展。

【主要參考文獻】

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