新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

楊冠宇

[摘 要]伴隨政府會(huì)計(jì)制度改革步伐的加快推進(jìn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足新時(shí)期現(xiàn)代管理制度的要求，通過(guò)剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在的相關(guān)問(wèn)題，融入新政策、新理念，總結(jié)出新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極影響，以提高財(cái)務(wù)管理的效率，不斷推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作向前發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]新《政府會(huì)計(jì)制度》;行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.153

政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有著至關(guān)重要的作用，從根本上推動(dòng)了我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的向前發(fā)展。因此，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響意義重大，為國(guó)家從基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿、預(yù)決算報(bào)告中取得第一手符合需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)提供了可靠依據(jù)，并能幫助行政事業(yè)單位提高資源的利用率，以便更好地服務(wù)于社會(huì)大眾。

1 政府會(huì)計(jì)制度沿革

我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度始于1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，隨著我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的不斷發(fā)展，也在不斷地發(fā)展完善。2013年黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革指明了方向。2014年《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第97條“各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)備案”，為政府會(huì)計(jì)改革提供了法律依據(jù)。《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)，為政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)，并對(duì)改革的總體目標(biāo)、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、實(shí)施步驟等做了明確規(guī)定。2017年財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)制度正式出臺(tái)。

隨著我國(guó)社會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)的快速進(jìn)步，金融、經(jīng)濟(jì)、科技等各個(gè)領(lǐng)域的快速發(fā)展，以及與國(guó)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作的不斷拓寬和加深，各行各業(yè)都在發(fā)生著巨大的轉(zhuǎn)變，舊的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。

2 改革前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（1）預(yù)算編制不科學(xué)，精準(zhǔn)程度不夠。行政事業(yè)單位長(zhǎng)期存在預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相差很多的情況，一方面預(yù)算編制采用傳統(tǒng)增量法，沒(méi)有充分考慮內(nèi)外部環(huán)境變化及未來(lái)發(fā)展需要情況，使預(yù)算編制不全面、不合理;另一方面普遍認(rèn)為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的責(zé)任，而不是全面的細(xì)化到每一個(gè)部門，導(dǎo)致了在政策的理解上存在一定程度的偏差，降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、不科學(xué)。

（2）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，直接影響核算的準(zhǔn)確性。由于行政事業(yè)單位的舊的政府會(huì)計(jì)核算僅僅是簡(jiǎn)單的收入支出核算，即收付實(shí)現(xiàn)制的核實(shí)方法，所以在過(guò)去的若干年里，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員很大一部分并沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)就擔(dān)任單位的財(cái)務(wù)核算管理工作，尤其在基層的行政事業(yè)單位更是如此，甚至有兼職財(cái)務(wù)工作的情況，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平直接影響了財(cái)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）財(cái)務(wù)核算辦法、制度各自獨(dú)立，口徑不一致，亟須統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算體系。我國(guó)的行政事業(yè)單位包含以總預(yù)算為主的財(cái)政局、行政機(jī)關(guān)的各個(gè)政府直屬局、公益性的學(xué)校醫(yī)院等事業(yè)單位、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處等以及行政單位下屬的二級(jí)事業(yè)單位等，一直以來(lái)都以各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度核算、報(bào)表等，由于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不同，行政事業(yè)單位在具體會(huì)計(jì)核算體系、報(bào)表口徑等方面存在著一定的差異，這不僅給財(cái)政部門匯總報(bào)表帶來(lái)不便，而且給報(bào)表使用者帶來(lái)困難。

（4）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失，監(jiān)督的效果大打折扣。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不全面，更多的監(jiān)督機(jī)制集中在業(yè)務(wù)層面上，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督體系還沒(méi)有建立起來(lái)。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)部門和隸屬單位數(shù)量較多，監(jiān)督部門難以對(duì)本單位進(jìn)行及時(shí)、有效的審查與監(jiān)督，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理監(jiān)督存在盲區(qū);另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的方式與手段較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作缺乏必要的透明性，監(jiān)督的效果大打折扣，因此建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制很有必要。

3 新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

首先，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造性地引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，使政府會(huì)計(jì)制度不再是單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，最大可能地減少了由于單一預(yù)算會(huì)計(jì)核算而產(chǎn)生的誤差，創(chuàng)新的產(chǎn)生了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共存，平行記賬，雙套賬、雙憑證的記賬模式，符合政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向。新的記賬模式不僅保留了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能科目分類和部門經(jīng)濟(jì)科目分類的與財(cái)政預(yù)算對(duì)賬需要的功能，還增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的預(yù)提工資和計(jì)提折舊等充分體現(xiàn)費(fèi)用發(fā)生額的功能。由于新模式下的記賬包含預(yù)算會(huì)計(jì)的功能科目和部門經(jīng)濟(jì)科目分類，這使得年末決算時(shí)需要填報(bào)大量復(fù)雜數(shù)據(jù)的工作效率大大提高，準(zhǔn)確率也得到保障，同時(shí)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核實(shí)優(yōu)點(diǎn)又改善了以前行政事業(yè)單位非盈利性質(zhì)所導(dǎo)致的部分費(fèi)用不計(jì)入的狀況，使核算數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確合理。

其次，提高財(cái)務(wù)核算難度，同時(shí)也推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。基于新《政府會(huì)計(jì)制度》施行的背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算也從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)榕c權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的核算方式，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，建成相輔相成的雙賬套、雙核算的模式，在記賬核算過(guò)程中就增加了核算的復(fù)雜性和操作的難度，不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員要求工作細(xì)致，更重要的是對(duì)專業(yè)水平要求提高，新《政府會(huì)計(jì)制度》施行后，工作內(nèi)容的更新要求財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)也必須更新，新軟件的使用也要求財(cái)務(wù)人員盡快學(xué)會(huì)熟練操作新《政府會(huì)計(jì)制度》的財(cái)務(wù)軟件，這就加快推進(jìn)了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握更多更新的專業(yè)知識(shí)步伐，提高了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高了，那么財(cái)務(wù)管理的水平、核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性自然也會(huì)有所進(jìn)步和提高。

再次，整合會(huì)計(jì)信息，統(tǒng)一使用新《政府會(huì)計(jì)制度》，解決了原制度體系各自獨(dú)立、口徑不一的問(wèn)題。改革前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;其中事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度又包括醫(yī)院、高校等9個(gè)具體行業(yè)會(huì)計(jì)制度，各個(gè)不同部門間使用不同的會(huì)計(jì)制度使匯總核算難度增加，準(zhǔn)確率降低。改革后，統(tǒng)一的新政府制度的實(shí)施，保證了同一業(yè)務(wù)在不同性質(zhì)單位進(jìn)行同樣核算，增加了財(cái)務(wù)信息可比性，能夠使會(huì)計(jì)信息得到整合，內(nèi)容也更加清晰，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行，有助于單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

最后，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不僅更加準(zhǔn)確地計(jì)量了單位當(dāng)期運(yùn)行成本，而且準(zhǔn)確反映了當(dāng)期固定資產(chǎn)價(jià)值，解決了長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛增的問(wèn)題;新制度擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，增加了研發(fā)支出、公共設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)等方面的內(nèi)容。新制度完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了創(chuàng)新，設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系。

4 結(jié)論

推行新《政府會(huì)計(jì)制度》是時(shí)代的需要，順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，是大勢(shì)所趨。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的過(guò)程中起到積極的作用，新制度不僅內(nèi)容創(chuàng)新，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展史上也是前所未有的一次重大改革，為我國(guó)在今后的國(guó)際合作交流中，在會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際接軌的步伐上又邁進(jìn)了一大步。

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