高科技企業享受稅收優惠政策的研究

劉冰茹

一、高科技公司稅收優惠政策

科技企業的稅收優惠政策是在針對高科技公司設定的，為降低企業稅負，鼓勵企業發展的政策。

第一是減免收入，分為減計收入和免稅收入，減計收入是在產品計稅時按一定比例減計收入總額，免稅收入是個別收入免稅。

第二種方式是減免稅額，針對部分項目予以特殊稅收減免。

第三種方式是加計扣除，主要針對研發費用等，按照一定比例加計扣除。

第四種方式是加速折舊，針對固定資產在折舊時縮短年限，讓企業獲得資金時間價值。

第五種方式是抵扣應納稅所得額，在計算應納稅所得額時予以一定的扣除限度，在應納稅所得額中直接予以抵免一定的部分。

第六種方式是低稅率優惠，指針對符合條件的產業，以降低稅率的方式予以優惠。

二、我國高科技公司稅收優惠政策運行案例分析——以A高科技公司為例

（一）A高科技公司基本情況介紹

A公司為高新技術企業，于2013年6月登陸新三板，并于2016年6月進入新三板創新層。公司長期致力于工業自動化領域的全面解決方案的研究和開發，為智能裝備客戶提供自動化系統整體解決方案：包括硬件、軟件及系統集成。

公司的工業自動化系統集成解決方案模式為，由公司技術人員全面深入了解客戶工藝，編寫控制程序，開發針對不同工藝設備的關鍵功能的控制算法或軟件程序模塊，選擇合適的自動化電氣產品和通訊總線，搭建高性價比的系統框架及元器件清單，將嵌入式軟件的開發技術和各行業客戶生產工藝流程進行整合，向客戶提供工業自動化控制整體解決方案，達到客戶所要求的工藝精度和速度，面提升客戶的設備性能，降低開發時間及成本，實現在客戶端的價值。

（二）A高科技企業主要稅收優惠政策

1.所得稅率優惠

根據《高新技術企業認定管理辦法》及《中 華人民共和國企業所得稅法》及實施條例等有關規定，公司自獲得高新技術企業有效期內企業所得稅按 15%計繳。

2.高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅

一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

3.增值稅退稅優惠

根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)相關規定，企業銷售符合條件的軟件產品時對增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。

4.研發費用加計扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例以及國家稅務總局等相關部門下發的文件，享受開發新技術、新產品、 新工藝發生的研究開發費用企業所得稅前加計扣除優惠政策，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷，未形成無形資產的按照企業研究開發費用的75%加計扣除。

（三）A高科技企業享受稅收優惠政策的效果分析

一直以來A高科技企業高度關注研發活動，在國家利好政策的支撐下，已經逐漸形成自己的研發優勢，特別是獲得高新技術企業資格后通過享受軟件退稅、研發費加計扣除、所得稅低稅率等稅收優惠政策很大程度上降低了企業的稅收負擔，競爭優勢更加明顯。

稅收優惠政策對高科技企業的創新能力、經營績效均產生重要影響。下面將對A高科技企業享受優惠政策后的效果進行分析。

1.對企業創新能力的作用

企業取得高新技術企業資質才能享受高新技術企業的稅收優惠政策，從整體上看，稅收優惠政策能夠激勵企業的研發投入，而研發投入的增加又能夠促進技術的創新，增強企業的科技實力。

研發支出和研發人員配置是衡量企業創新能力的重要指標，因此，對A高科技企業近幾年來的研發投入、研發人員的相關數據進行深入的分析。

從整體的發展趨勢可以看出，近幾年來，A高科技企業高度重視科技創新，不斷加大研發資金的投入，研發人員的規模也一直處于穩定的上升趨勢。

企業在研發投入的過程中除了能享受加計扣除、政府補助等助力外獲得的裨益更多是產品質量提高和企業科技實力的提升，A公司近幾年的科研成果十分豐富，截止到2019年底，該公司已經獲得12項專利技術，60余項軟件著作權。

稅收優惠政策鼓勵高科技企業的發展，持續的強有力的研發資金投入能夠增加企業的科技創新能力，從而保障企業享受科技稅收的優惠政策。因此，傳統企業應積極進行科研創新，爭取高新技術企業的稅收利益。

2.對企業經營績效的影響

高新技術企業在享受稅收優惠政策后有效降低了企業的稅負，能夠使企業將更多的資金投入到新產品和新技術的研發中，這不僅能夠增加產品的附加值，同時還能有效提升企業的經營績效。

A高科技企業從2015年到2019年公司的整體經營狀態良好，營業收入特別是高新技術收入一直處于增長狀態。一方面企業科技實力提升，產品質量上升，提升了產品的競爭力，有利于企業開拓市場份額。

另一方面從理論上看，稅負和企業的經營績效之間呈負相關關系，A高科技企業在被認定為高新技術企業期間，通過享受稅收優惠政策，稅負顯著下降，有效減輕企業的稅收負擔，由于所稅負與企業的經營績效呈負相關關系，因此，A企業被認定為高新技術企業后推動了該公司經營績效的提升。

通過上述兩項分析可知：A高科技企業在享受稅收優惠政策后明顯促進了企業創新能力的提升和經營績效的增長。

三、高科技企業享受稅收優惠政策中的問題

（一）企業對認定辦法不了解

為扶持和鼓勵高新技術企業的發展， 2016年科技部、財政部、國家稅務總局聯合修訂頒布了《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號）。修訂后的《高新技術企業認定管理辦法》放寬了認定條件，簡化了認定流程，縮短了公示時間，擴充重點支持的高新技術領域，為加大對科技型企業特別是中小企業的政策扶持，在核心知識產權、科技人員比例、研發費用比例等指標進行了調整，尤其是強化了后續監督管理，突出研發費用和新收入兩大指標，若不及時了解新的政策可能會對企業的高新認證或者復審有一定的影響。很多高科技企業針對國家頒布的新規，沒有明確的認識與了解，不能及時掌握政策要點，為企業稅務籌劃工作帶來很大的阻礙，甚至無法享受高新技術企業優惠政策。

（二）企業對稅收優惠政策的要求執行不到位

稅收優惠政策中針對高科技企業的規定多而繁瑣，然而近兩年來為了優化稅收環境，有效落實各項優惠政策，相關部門發布了一系列文件簡化了辦稅流程，企業在享受稅收便利的同時也面臨著一定的風險。根據國家稅務總局公告2018年第23號文件，高新技術企業享受稅收優惠事項采取的是“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報納稅申報表享受稅收優惠并按規定歸集和留存相關資料備查。

企業在高度自由享受稅收優惠政策的同時往往又忽略了留存備查資料重要性，比如享受研發費加計扣除優惠政策的企業，應當在完成年度匯算清繳后將研究開發項目企劃書、項目編制分配情況和人員名單、研究開發項目合同、研發支出輔助賬以及匯總表等資料歸集齊全并整理完成以備稅務機關檢查，并且備查資料要求保留10年。

因為備查資料繁瑣且不用強制提交即可先行享受優惠政策，企業很可能簡化甚至不按規定留存備查，這將使企業存在稅務稽查的風險。

（三）企業難以全面掌握充分享受稅收優惠政策

高科技企業的稅收優惠政策較為分散，且近年來相關部門經常發布一些文件對稅收優惠政策進行完善修訂補充調整，大部分高科技公司沒有對稅收優惠政策進行系統性的梳理。例如，稅收優惠政策除《企業所得稅法》有規定外，其他的政策規定往往以辦法、公告等形式通知，企業若不加強自身學習及時了解稅收優惠動態，不能全面掌握稅收優惠政策，將不利于開展稅收籌劃工作，難以享受應有的稅收優惠政策。

另一方面，高新技術企業的優惠政策要求多而且細致，在執行過程中需要財務人員有較高的會計核算水平。比如，軟件生產企業如果能準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，可以在所得稅前全額扣除，不能準確劃分的一律按工資薪金總額的8%扣除。再比如根據增值稅軟件即征即退的政策要求，一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如按組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或核算不清，不得享受增值稅即征即退政策，所以企業應當要準確核算軟硬件的成本。

同時，企業在享受優惠政策過程中離不開其他部門的緊密配合。比如涉及軟件開發或者銷售的合同，從簽訂合同時就應當考慮如何簽訂合同才能符合要求享受稅收優惠政策；軟件開發后所有權屬于本企業的話應當及時申請知識產權并去稅務機辦理優惠備案；再比如企業享受研發加計扣除所需備查的研發資料多數需要研發部門提供等等。

四、高科技公司更好享受稅收優惠政策的對策

（一）企業提高稅收優惠政策的理解和利用

稅收優惠政策與國家宏觀調控的節奏相一致，并且稅收優惠的政策的規劃具有前瞻性與系統性，稅收優惠政策不同文件之間也具有兼容性。同時稅收優惠政策也在不斷地調整與更新，企業要加強對稅收優惠政策的學習和理解，及時掌握最新稅收優惠政策，提高對優惠政策的使用效果。

增值稅方面企業要全面掌握增值稅優惠的行業覆蓋范圍，提高高科技公司在流轉環節的稅務籌劃力度，減輕增值稅稅務負擔。

例如，基于增值稅即征即退政策，集團公司可以進行整體稅收籌劃，如有子公司是高新技術企業，母公司從子公司采購的軟件可以抵扣進項稅，子公司銷售的軟件可以享受退稅政策，從而整體上達到節稅的效果。

所得稅方面企業需要加強對所得稅籌劃的管理，立足于本企業實際情況，考慮企業能在哪些方面享受優惠政策。比如企業所在的行業是否符合所得免減的優惠政策，購買的專用設備的投資額能否直接抵免應納稅額，研發費用是否可以享受稅前加急扣除，技術轉讓所得是否符合減免所得稅的要求等等。

（二）健全高新技術企業自身，以符合認定標準

高科技企業應該增加科技實力，按照國家規定的認定辦法來完善企業的各項標準。高科技公司的自身體系建設應該符合國家的政策導向，在管理過程中加強與科技部、稅務部的溝通，通過信息共享機制了解相關部門的最新政策導向，為高科技公司的稅收優惠的管理提供有效的支持，幫助高科技公司實現可持續發展。

企業應當充分利用稅收優惠政策的扶持性與引導性的作用，注重自身的科研成果，不斷加強特別是對國家扶持的重點支持高科技領域的科研經費的投入，持續不斷將研究開發與技術成果轉化經營成果，形成企業核心自主知識產權，加強知識產權申請力度，建立合理的發展機制，不斷提升企業的科技競爭力，為企業符合高科技企業標準享受稅收優惠政策提供有力的保障。

（三）提高人員專業性

稅務籌劃人員是企業開展稅務籌劃工作的基石，稅務籌劃人員的專業素養也決定了企業的稅務籌劃工作的效果。企業應該提高稅務籌劃人員的素質，培養專業的稅收財務人員。高科技公司要加強在職培訓，讓員工及時了解最新的稅收政策，并掌握高科技企業稅務籌劃的要點，以全面提高稅務籌劃工作的質量。

其次，稅收優惠政策的實施和企業的財務核算緊密結合，高科技企業能否享受稅收優惠政策需要依靠財務的日常核算，因此提高財務人員的專業性同時企業應該完善財務核算制度，加強財務核算的專業性，提高財務人員的核算水平，確保財務數據的準確性與及時性，為企業享受優惠政策提供有力的數據支持。

（四）加強各部門的配合，健全公司的制度

高科技企業在享受優惠政策過程時，不僅僅需要財務部門對稅收優惠政策加以研究，更需要其他部門的配合，通過各部門的通力合作力求稅收優惠最大化。例如，企業涉及的研發加計扣除所需的資料立項報告、人員編制分配情況、研究開發項目合同等需要研發部門及時提供；對于已開發的軟件，企業相關部門應當及時申請知識產權，財務部門應當將符合規定的知識產權向稅務機關申請稅收減免優惠備案以便享受軟件即征即退的政策；針對備查資料缺失遺漏問題存在的風險企業也應當制定相關的制度加以規范管理等等。

因此，企業應站在全局考慮納稅籌劃問題，完善公司各項制度，加強內部控制管理，明確各部門的工作職責，加強各部門之間的信息溝通機制，促進企業員工之間的溝通與交流，及時分享工作過程中的成果，及時反饋工作中遇到的問題，將納稅籌劃工作融入到企業各部門的日常工作中，形成一個完整的鏈條，促進整體工作水平的提升，以便企業能更好地享受稅收優惠政策。

五、結語

綜上所述，高新技術企業的發展推動了我國經濟社會的全面發展，作為促進我國科技創新的重要動力源泉，加大對高新技術企業稅收優惠政策的推廣不僅是為高新技術企業的發展大開綠燈，更是保證我國科技進步的重要基石。因此，高新技術企業應密切結合我國當前的稅收優惠政策，充分發揮稅收紅利，合理降低企業稅負，將更多的資金投入到企業科技創新與管理效率的提升中，為促進我國市場經濟的進一步發展奠定堅實的基礎。