探討企業(yè)稅務籌劃中的細節(jié)問題與風險控制

時葉峰

摘要：營改增背景下為企業(yè)稅務籌劃帶來了新的變化，再加上經濟下行壓力的嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)需要通過稅務籌劃來降低稅負，達到提升企業(yè)競爭力的目的。盡管稅務籌劃能夠為企業(yè)發(fā)展做出貢獻，但是不能夠只看到稅務籌劃所帶來的效益，同樣也應該注重稅務籌劃所帶的風險以及細節(jié)問題。本文將會對企業(yè)所面臨的主要稅務籌劃風險進行分類，并且探尋出企業(yè)稅務籌劃所存在的常見問題，總結出稅務籌劃細節(jié)管理與風險控制策略，為企業(yè)稅務籌劃管理水平的提升提供更多的借鑒思路。

關鍵詞：稅務籌劃;企業(yè)稅負;細節(jié)問題;風險控制

中國有句古話“千里之堤潰于蟻穴”，美國“成功學家鼻祖”羅曼·文森特·皮爾也說“細節(jié)決定成敗”，可見細節(jié)的重要性。要企業(yè)稅務籌劃過程中，一些細節(jié)問題常隱藏著特定風險，需要企業(yè)總體把握并進行風險控制。

一、企業(yè)稅務籌劃所面臨的主要細節(jié)風險

（一）誤用和濫用稅收政策的風險

我國社會的不斷發(fā)展需要相關政策不斷進行變革、優(yōu)化，從側面看是我國不斷的發(fā)展的重要表現，但是相對于企業(yè)來說，稅務籌劃極易受到政策變革的影響。如何全面掌握和恰當運用最新的稅收政策，對于企業(yè)稅務籌劃來說就是一項巨大的挑戰(zhàn)，在迎接該挑戰(zhàn)的過程中往往會造成不小的風險。

1.誤用稅收政策的風險

企業(yè)在針對某個項目進行稅務籌劃活動時，一旦此期間稅收相關政策有所變動，企業(yè)就必須要對原有的稅務籌劃活動進行修正。目前很多階段性實施的稅收優(yōu)惠，都是帶有時效性（在某一個時間段內執(zhí)行），企業(yè)由于未注意這個時間節(jié)點，在稅收籌劃時仍按原文件執(zhí)行而造成誤用稅收政策的風險;目前新的稅收政策從發(fā)布到實施的時間間距越來越短，對新政策還缺乏深入了解的情況下就實施稅收籌劃，也容易造成誤用稅收政策的風險。

2.濫用稅收政策的風險

目前國家的稅收優(yōu)惠政策已逐漸由地區(qū)優(yōu)惠轉向行業(yè)優(yōu)惠。在實際工作中我們也遇到過企業(yè)在進行稅收籌劃時未能考慮企業(yè)實際經營活動的實質，而是簡單粗暴地由稅收籌劃機構自行將企業(yè)劃分為可享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)從而去享受稅收優(yōu)惠，極易造成濫用稅收優(yōu)惠政策的風險。

在實際工作中我們也遇到過其他稅種都是查賬征收的企業(yè)，在申報印花稅時選擇性地使用核定征收方式。這種企業(yè)在稅收籌劃中故意混淆查賬征收與核定征收的界限，哪種征收方式的稅負低就選用哪種。選擇性地使用查賬征收或核定征收的結果將造成不同稅種的征收方式不一致，極易造成濫用稅收政策的風險。

（二）操作細節(jié)中的涉稅風險

操作細節(jié)中的涉稅風險主要來源于企業(yè)在進行稅務籌劃活動時某些稅務操作行為不符合專業(yè)性要求所造成的。

1.稅收籌劃后置造成涉稅風險

企業(yè)往往會在業(yè)務發(fā)生之后，在納稅申報之前開展稅收籌劃，然后根據稅收籌劃的要求去修正已簽訂的合同及其他企業(yè)內部涉稅文件和生產經營留存資料。由于可供進行修正相關文檔的時間太短，容易造成企業(yè)向稅務機關備案的各種涉稅資料不及時、紊亂、不一致甚至自相矛盾。從而影響稅務機關對該業(yè)務商業(yè)實質和真實性的判斷，進而質疑企業(yè)整體的稅務征繳是不是存在其他問題。

2.稅務籌劃流程缺乏規(guī)范化

稅務籌劃的各項流程也會為企業(yè)帶來稅務風險，而且涉及到企業(yè)多個流程。因此稅務籌劃的各項流程是否具有規(guī)范性、科學性就顯得尤為重要。但是稅務籌劃流程的規(guī)范化建設需要企業(yè)稅務籌劃負責人具有稅收、管理、會計以及法律等多方面的專業(yè)知識，如果缺乏復合型的專業(yè)人才很難形成一套高質量、規(guī)范化的稅務籌劃流程，不利于稅務籌劃工作的落實，同樣也就不利于稅務風險的控制。而且規(guī)范化的稅務籌劃需要企業(yè)各個部門協(xié)同配合，對于企業(yè)各部門的溝通效率也是一個極大的挑戰(zhàn)。上述都是企業(yè)在進行稅務籌劃需要注重的細節(jié)問題，只有把握好細節(jié)問題才能夠達到企業(yè)稅務風險控制的目標。

3.未能保留企業(yè)生產經營的原始資料

企業(yè)進行稅務籌劃，一般在完成稅收申報并完成賬務處理后，基本就認為已完全成了全部稅務籌劃工作，財務人員只保留相關的財務資料，對生產經營過程中形成的用以證明企業(yè)納稅申報結果的基礎資料未加重視，未作適當保存。特別是稅務機關進行簡政放權和進一步進行“放管服改革”后，對稅收管理由審批制轉為備案制，相關資料需要企業(yè)自行留檔備查。一些生產經營的原始資料可能恰恰是最能證明企業(yè)稅務事項的第一手資料，也是稅務機關在進行稅務稽查的重點，是需要企業(yè)適當保存的。

4.未進行稅收籌劃成本控制

稅務籌劃的目的就是為了降低企業(yè)成本增加企業(yè)利潤，如果違反這個本質要求，為了追求稅務籌劃高質量而投入過多的成本，往往會使得稅務籌劃本末倒置，而且一旦稅務籌劃成本過大，將給企業(yè)造成直接的損失。但為節(jié)約稅務籌劃成本而導致稅務籌劃失敗也同樣不可取。因此企業(yè)在進行稅務籌劃時有必要嚴格落實成本管控。

二、企業(yè)稅務籌劃細節(jié)管理及風險控制對策

（一）在企業(yè)風險管理體系內運行稅務籌劃工作

1.建立稅收政策的跟蹤機制

企業(yè)要想應對稅務籌劃的政策風險就需要注重建立稅收政策的跟蹤機制，而且需要稅務籌劃負責人對稅收政策進行及時的關注以及學習，能夠充分的掌握稅務籌劃相關法律、會計等多種知識，便于快速的針對原先的稅務籌劃方案進行調整，促使稅務籌劃方案的涉稅風險有效降低。

企業(yè)應結合企業(yè)風險管理的流程，對涉及企業(yè)的相關稅收法律、法規(guī)和規(guī)定進行跟蹤，及時掌握與企業(yè)相關的最新稅收政策，定期評估稅收政策對企業(yè)生產經營和目前正在實施的稅務籌劃方案的影響。

2.注重稅務籌劃人員的培養(yǎng)

企業(yè)要想提升稅務籌劃以及稅務風險控制水平，就需要提高稅務籌劃工作人員的業(yè)務水平，增強稅務籌劃工作人員的風險防范意識。只有稅務籌劃工作人員時刻牢記風險管控，在執(zhí)行具體工作時可以有針對性的采用相應的策略將風險進行規(guī)避。另外需要將稅務籌劃風險控制機制進行完善，加強宣傳力度，營造更好的稅務籌劃風險控制環(huán)境，稅務籌劃工作人員能夠對風險控制有著更加全面、深刻的認識。

3.由風控人員對稅務籌劃方案的實施進行復核

在稅務籌劃過程中通過引進風控人員，對風險籌劃方案的具體實施過程進行跟蹤復核，關注相關生產經營相關涉稅文件的保管工作。

4.保持稅務籌劃方案的靈活性

在稅務籌劃方案執(zhí)行過程中，對其進行實時的追蹤監(jiān)督，對稅務籌劃工作、流程進行優(yōu)化，一旦某個環(huán)節(jié)違反相關政策，應該及時的中止稅務籌劃，將相關流程進行規(guī)范化、合規(guī)化后再繼續(xù)進行稅務籌劃。能夠將原有稅務籌劃方案所蘊含的稅務風險進行減少。

（二）適當引進外部專業(yè)服務

當企業(yè)采用股權、投資、非貨幣性資產交換等重大、非日常方式的稅務籌劃，企業(yè)內部稅務籌劃工作人員的業(yè)務水平不足但聘用更高水平稅務籌劃工作人員不符合成本效益原則，可以考慮引進會計師事務所或稅務師事務所進行稅務籌劃方案的擬定及稅務籌劃方案實施的管控;也可考慮在稅務審計時打包提供稅務咨詢服務來降低稅務籌劃引進外部服務的成本。

（三）保持與稅務機關的溝通

由于稅收政策的專業(yè)性和復雜性，征納雙方對稅收政策理解存在差異，以及近年來稅收管理改革的逐步推進，各地征管模式也有所不同，在此背景下，納稅人與稅務機關保持溝通顯得尤為重要。因此企業(yè)在確定稅務籌劃方案前，與稅務機關進行適當溝通，是降低稅務籌劃風險的有效手段。

三、結束語

綜上，企業(yè)展開稅務籌劃活動是企業(yè)發(fā)展的必要措施，同時也是財務管理水平提升的表現，但是在展開稅務籌劃的過程中不能夠只看到降低稅負的好處，必須要重視對稅務風險的控制以及對稅務籌劃細節(jié)問題的管理。只有兼顧細節(jié)問題與風險控制才能夠為稅務籌劃工作的落實打下堅實基礎。希望本文的拙見能對企業(yè)稅務籌劃細節(jié)管理與風險控制提供幫助。

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