內部管理報告建立與應用

王翠婷

摘 要：在科研單位業務范圍不斷擴大、資產與規模日益增長的形勢下，科研單位面臨的風險隨之變得復雜與多樣。風險管控已成為科研單位經營管理過程中的關注點，但如何將風險管控與日常管理體系相融合，如何通過風險管控達到經營管理的戰略目標，是當前風險管理控制工作的重點與難點，本文對此進行了探討。

關鍵詞：科研單位;風險管理;內部管理報告;數據分析

在科研單位日常財務工作，可以從三個層面開展財務風險識別。一是會計核算層面的風險識別。會計核算層面的風險識別主要圍繞財務憑證自查開展。二是日常財務管理層面的風險識別。日常財務管理層面的風險識別主要從資金管理往來管理、日常報銷、資產管理等方面的財務管理風險點開展風險評價。三是戰略財務管理層面的風險識別。戰略財務管理層面的風險識別主要是根據財務報表和經營管理報表開展的內部管理報告分析，通過該報告提出風險管控建議并結合科研單位面臨的內外部情況進行綜合評價。

會計核算層面和日常財務管理層面的風險管控體系不是在理論還是實踐中已形成完善的控制體系，但是科研單位對內部管理報告層面的風險管控缺乏理論與實踐支撐。

一、內部管理報告研究背景

傳統的財務報告能夠提供財務相關信息，供管理者決策使用，在財務報告中能夠展現與財務風險相關的指標情況但對管理層而言，對信息的需求不僅僅停留在財務報告層面財務報告是建立在權責發生制基礎上，顯示的是已發生的經濟業務情況。許多與經營業務相關的潛在風險，因不涉及會計業務，無法在財務報告中反映，管理層的需求是全方面的，從業務流程角度看，涉及采購、生產、銷售、產品研發等方方面面，不僅需要了解現階段資金流狀況，同時也需要了解過去未解決的資金事項和未來將要面臨的經濟業務狀況。從管理層角度來看，管理者需要一份包含財務信息和經營信息的內部管理報告。

從科研單位實際出發，將業務與財務相融合，通過全面精確的財務管理預測促進企業更好的發展、加強科研單位的市場競爭力，也是管理會計發展的趨勢。傳統會計側重于財務分析，管理會計除了財務分析，還融入了資源配置、風險管控等內容。將業務與財務緊密結合，提煉出管理有用信息。內部管理報告正是管理會計創新模式體現方式之一。探索內部管理報告體系對科研單位財務管理工作以及科研單位發展來說都是非常重要的工作。

二、內部報告體系理論研究

目前內部報告體系在理論與實踐中沒有統一的模式。現有的文獻顯示，內部報告體系理論上有四類。

（1） 基于企業價值創造目標，從企業資本經營、資產經營、商品經營和產品經營四個層面構建的企業內部報告體。

（2） 為基礎探索，包括籌資決策報告、投資決策報告和經營決策報告的內部報告體系。

（3）以戰略管理會計為視角構建的基于職能部門、經營單位和集團總部三個層級的內部報告體系。

（4）基于管理控制視角，以數據指標體系、管理分析工具、內部報告文件和管理控制體系四個邏輯相關的部門構成的內部管理報告體系。

從科研單位角度來看，單位性質上兼有企業與事業的特點。科研單位的資金使用與管理、投資經營、決策受相關法規的限制。所以現有內部報告體系理論第一類、第二類不適用。科研單位多數為基層單位，從集團總部角度考慮的內部報告體系理論第三種不適用。結合第四類內部報告體系理論，本文從風險角度探討科研單位內部管理報告的建議與運用。

三、內部管理報告的框架設計

1.內部管理報告與財務報告的聯系與區別

內部管理報告是相對于外部報告而言的。目前，財務上將財務報告作為外部報告。內部管理報告狹義上講，僅僅是提供給內部經營管理者使用的報告，與其相對的是提供給外部信息使用者的外部報告。從廣義上講，內部管理報告的信息包含了財務報告信息，財務報告信息可以看做是單位內部管理報告體系的有機部分。

財務報告是基于財務報表的分析報告，通過各項財務數據得到管理者需要的經濟指標，通過指標對比、分析預測企業的資產狀況、盈利情況、發展能力等。內部管理報告則側重于經營管理分析，經營管理分析的概念包含了財務報表的部分內容，更多的是分析潛在的經營管理運行狀況、財務與管理風險等信息。在數據統計上也有差異，如財務報告中的應收賬款概念是指已開具發票未收到貨款的款項，內部經營管理報告中的應收款概念是指已簽合同未收到貨款的款項和未簽合同已交付產品應折算的款項。該數據是顯示未來科研單位收款能力重要判斷依據。

2.內部管理報告設計

根據第四類內部管理報告體系理論，建立“兩表一報告”的內部管理報告模式，即一套財務報表、一套經營管理報表、一份內部管理報告。兩套報表匯總了科研單位與經濟相關的業務數據，根據釆集到的數據進行分析，判斷風險因素，作為內部管理報告框架設計的基礎。科研單位內部管理報告包括數據收集及數據分析、風險提示及管理措施改進、重要財務信息積累三部分組成。

（1） 數據收集及數據分析。

①財務數據收集及財務分析。該部分建立在一套財務報表基礎上，包括三張財務報表資產負債表、收入利潤表、現金流量表，四張基于財務賬面數據的資金余額表、應收賬款余額表、預付賬款余額表和收入成本余額表，一張人工成本表。后五張報表是為管理者提供的直觀、詳細的主要財務指標數據。資金余額表展示各銀行賬戶及現金資金余額情況。應收賬款余額表、預付賬款余額表展示往來單位應收賬款、預付賬款金額、經辦人、經辦部門、賬齡、憑證號及項目相關信息。收入成本余額表展示各項目收入、成本、利潤情況。人工成本表展示企業人工成本的全年預算、實際發生等情況。通過資產負債表、收入利潤表、現金流量表的環比、同比分析各科目情況，重點分析與科研單位考核相關的經濟指標完成情況，避免指標完成不均衡。往來款項是科研單位兩金指標考核重點，從往來單位與經辦部門兩方面分析往來賬金額與賬齡情況，便于內部管理考核和外部收款風險提示。結合存貨、收入成本余額表分析各項目在產品情況，及時了解并掌握各項目盈利與虧損情況，并重點關注虧損項目。

②經營數據收集及經營分析。經營數據收集包含預算、合同、產值、采購等信息，這些信息建立在項目收款表、項目對外支出表、應收款明細及匯總表、應付款情況匯總表、收付款合同情況匯總表、產品產值表、物資庫存匯總表等一套經營管理報表之上。內部管理情況側重于將經營信息轉化為直觀的數據，通過數據的比較與分析，發現風險點，改進管理措施、防范經營風險。應收款明細及匯總表由業務主管部門填寫應收賬明細表，包含項目合同號、應收款內容、合同金額、已到款、應收款金額、達到應收日期，預測單位本年度或未來可能存在的收入。此處應收款概念有別于財務應收賬款科目，應收款是指已簽合同未收到貨款的款項和未簽合同已交付產品應折算的特殊款項。應付款情況匯總表預測單位未來將面臨的付款壓力及潛在資金風險。物資庫存匯總表匯總材料入庫金額及庫存情況，重點分析兩金指標中的存貨金額和存貨周轉風險。經營管理報表全面展現了科研單位與業務相關的所有經濟事項，充分顯示了過去經濟業務的遺留問題和未來企業將面臨的情況。戰略風險管控點的主要依據來源于經營管理報表，從該套表數據分析中，管理者能獲取大量經營信息，針對未來可能的發展趨勢提前做出戰略決策，逐步實現企業戰略目標。

（2）風險提示及管理措施改進。該部分是構建與管理層之間的財務交流平合，財務人員通過當期報表數據反映出來的問題，發現管理層面相關的問題并分析可能的風險點，與經濟業務部門協作，共同完成對問題的處理和跟蹤反饋。該平合的搭建，不僅突出反映了管理中的風險點，還能有效暴露各類管理問題。

（3）重要財務信息積累。內部管理報告將近五年主要財務數據及指標進行羅列與對比，直觀看到經濟指標的發展趨勢，預測潛在風險。同時將當期發生的大事件進行記錄，便于后期管理對比與查詢。

四、結束語

內部管理報告的建立更好地利用財務與非財務數據解決了管理問題，是會計轉型的重要體現。本文從科研單位內部管理報告的理論體系入手，建立了符合該類型企業需求的內部管理報告具體框架，該框架的建立能夠滿足單位管理層經營決策需求。內部管理報告不單依靠財務數據，也融入了經營業務數據，為管理者提供了有效風險提示與戰略信息隨著信息化的介入與應用范圍擴大，內部管理報告將更多的借助信息化手段，自動提取數據，運用大數據匯總分析管理者所需的信息。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）