人工智能對注冊會計師審計的影響研究

李宜　彭子恩

摘要：四大會計師事務所和部分本土八大會計師事務所相繼推出了財務智能機器人，明確提供機器人流程自動化服務，對注冊會計師審計業務產生重大而深遠的影響。本文通過分析人工智能對注冊會計師審計效率、審計質量、業務重心、審計人員帶來的影響，提出本土會計事務所應對人工智能時代到來的相關建議。

關鍵詞：人工智能;注冊會計師審計;影響研究

中圖分類號：F239.43文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0172-02

自2017年5月德勤推出財務機器人“小勤人”，正式將人工智能引入日常的會計、稅務、審計等工作中，普華永道、安永、KPMG等會計師事務所緊跟其后相繼推出了各自的財務智能機器人。2018年，本土八大會計師事務所開始跟進，大華會計師事務所推出“大華財務智能機器人”，天職國際會計師事務所上線自主研發的財務機器人“不累羅博”，立信會計師事務所推出立信RPA（Robotic Process Automation，機器人流程自動化系統），可應用在供應鏈、財務、稅務、信息技術、內審合規、人力資源等多個方面。

一、會計師事務所智能財務機器人發展現狀

近年來，國內會計師事務所率先推出智能機器人實體運用，目前除了德勤、普華永道等四大會計師事務所已經將智能財務機器人應用于企業實踐，大華、天職國際、立信等實力較強的本土會計師事務所也相繼推出自己的財務機器人。

德勤最先在財務領域中應用智能機器人“小勤人”，目前已經拓展到企業的多種流程場景應用中，如稅務機器人、供應鏈機器人、審計機器人、物流管理機器人、風險管理機器人、人力資源機器人等。德勤的財務機器人是人工智能技術在財務數字化領域的初級應用，是基于RPA的技術實現，可以完成一個具體崗位的全流程操作。簡單說，就是在電腦上裝一個機器人軟件，然后教會這個機器人在電腦上進行財務的操作，財務機器人就好像一個超級員工，其進程的處理速度往往是人工最快速度的15倍以上，而且它可以7×24小時不間斷的工作，可以完成接近80%的基于規則的流程。目前大連重工已經正式引入德勤財務機器人，戴爾與德勤也合作開發了自動化系統。相比較德勤財務智能機器人只針對財務領域，普華永道機器人解決方案擴展到了其他領域，包含人力資源、供應鏈以及信息技術。普華永道智能機器人在企業運營方面的優勢主要有：上線速度快;機器人配置無需改變當前的任何應用和技術;機器人可完成耗時及重復的任務;機器人減少錯誤，提供審計跟蹤數據;高度可拓展性，輕松可拓展，立即培訓和部署;提高質量，避免出現因人為錯誤而導致的返工，速度和準確率近100%;全天候待命;降低成本，降至原人工執行的1/9。普華永道機器人已投入中化國際（控股）股份有限公司財務共享中心正式運營。引進普華永道智能機器人之后，中化集團稅務及財務工作效率明顯提升，并且在降低人力時間成本、提升工作質量等方面有明顯的改善。安永智能機器人“安哥”將傳統的RPA向AI進行了升級，能夠實現更大的定性效益而非財務效益。不僅在企業的財務，還在人力資源、信息技術、稅務合規、供應鏈、客服中心和各行業相關的業務流程迅速幫助企業實現智能自動化。畢馬威為“四大”中最后一家提供機器人流程自動化服務，為企業轉型提供一站式服務。

2018年2月，大華會計師事務所推出“大華財務智能機器人”。大華財務智能機器人是由大華會計師事務所自主研發的具有自我學習功能的智能財務機器人。大華財務智能機器人可以實現從訂單到收款、采購到付款、記錄到報告等賬務處理方面的自動化。這些重復率高且繁雜的記賬業務通過機器人實現自動化，不僅可以顯著降低企業的人力成本、節約時間、提高工作效率及質量、降低出錯率，而且促進企業財務部從記賬型向控制型，甚至價值創造型方向發展。目前，大華財務智能機器人是一個服務的整合體，通過云端服務器的識別基礎數據庫，遠程實現識別功能，并實現后臺對機器人的優化與升級，形成一種持續服務模式。

未來大華計劃推出基于AI技術為核心的審計策略組合體，進一步提升審計質量與質量控制效率。天職國際和立信會計師事務所AI團隊也相繼研發出天職財務機器人“不累羅博”與立信的稅務機器人。

目前財務機器人技術仍然著重在模仿人類的財務操作和判斷，同時在業務收入預測、風險控制和管理、反舞弊分析、稅務優化等方面有很大的應用空間。國內會計師事務所智能財務機器人情況匯總見表1。

會計師事務所進入人工智能的時代，必將給注冊會計師審計效率、審計質量、業務重心等帶來重大影響。

二、人工智能對注冊會計師審計的影響

1.審計效率。人工智能大大簡化審計工作量和審計流程。人工智能可以通過光學字符識別系統識別出原始憑證與記賬憑證，繁瑣重復的工作被機器以更快的速度處理。正確率可達到90%以上。機器人進程的處理速度可以達到人工最快速度的15倍以上，而且可以7×24小時不間斷的作業，有接近80%的基于規則的流程可以被其代替，人工智能將會計人員從單調繁瑣的工作中解放出來（蔡智愚，2018）。此外，人工智能可以幫助事務所實現實時提供專業審計知識與服務，隨時隨地響應客戶。自2013年起，事務所開始大量采用手機應用程序，通過提供24小時不間斷可訪問APP，實現了與客戶直接、實時的交流。實時會計信息推送、在線專業咨詢等大大提高了事務所的審計效率、產能和利潤（何潔，2017）。

2.審計質量。人工智能可以極大地提升審計質量。對于審計師而言，人工智能通過對大數據的收集及分析，可以以更快的速度檢查可能出現的錯誤，在第一時間發出警告，并且每步驟均可被監控和記錄作為審計證據等。由此，事前審計、事中審計、事后審計均可使用人工智能進行數據處理，且精準度高于人工。不僅如此，人工智能還將會在事務所管理自動化以及提高審計職業判斷方面發揮更大的作用。比如德勤的“小勤人”可以辨認財務流程中優化點;部分合規和審計工作可實現“全查”而非“抽查”。雖然人工智能擁有超越人類的信息處理速度，但它不能對公司的概況、市場行情以及企業領導者的心理特點做出準確的判斷，無法審核企業經營目標、盈利預測等，這都是需要注冊會計師運用專業知識加以解決的。更有，異常管理也必須由注冊會計師自己完成。

3.業務重心。認知技術、語言處理技術和物聯網等人工智能技術，使得未來的審計不再受時間和空間限制，能快速識別、提取、加工各種附在審計確認書上的財務報表與相關文件，并可以在審計人員不參與的情況下，完成審計全過程的管理，實時審計、事前事中審計將成為可能。由此，擺脫了高重復、標準化、規則明確、大批量的日常審計工作，會計師事務所業務重心將從驗證審核向預測分析及風險評估工作轉移，通過對搜集到的海量數據進行歸納分析，有效支持企業財務工作。此外，比起傳統的審計工作，將數據儲存在計算機中有著更低的被篡改風險，人工智能同時可以留下處理數據的痕跡，通過事前控制、事中控制、事后控制有效降低風險。但計算機如果被黑客攻擊造成的影響也會遠高于傳統的數據泄露帶來的影響。會計師事務所未來業務也要更關注智能財務機器人在實際操作中的安全性，預防信息泄露，防止信息被篡改的發生。

三、人工智能時代注冊會計師審計的應對之策

1.審計人員持續學習緊跟時代步伐。智能機器人取代人工只是時間問題。但人工智能分為強人工智能、弱人工智能，以及超人工智能，現在我們所說的人工智能仍然是人工智能的初級階段，決策支持、管理控制和行為調控、創造企業價值的智能機器人尚未出現。在現有階段，注冊會計師們應該開拓專業視野，學習python網絡爬蟲等計算機科學與數理統計的相關知識，學習面向編程與大數據應用，同時轉移業務重心，重視預測管理、風險防范、財務咨詢等價值創造工作。

2.加強數據安全保障。為了保障企業的數據安全，必須加強對數據開發、整理、收集等與數據相關的活動進行嚴把關，防止信息泄露，信息被修改，從源頭上保證數據安全。建立獨立的數據保護體系，主動監測安全環境，自主識別威脅，阻止未授權的數據訪問。

四、結語

隨著人工智能的到來，注冊會計師工作必然會發生革命性的變更，從最開始的手工記賬到電算化，再到現在的人工智能，注冊會計師作為行業領導者將會在人工智能的領導下做出更加準確的決策。注冊會計師要有不斷學習的意識，只有不斷學習才不會被時代所淘汰。

參考文獻：

[1]四大會計師事務所及本土八大會計師事務所網站。

[2]尹成彥.從前年到這春節前，都有哪些財務機器人在忙[EB/OL].http：//shuo.news.esnai.com/article/201902/185949.shtml.

[3]何潔.會計師事務所的人工智能時代已經到來[EB/OL].http：// news.esnai.com/2017/0316/153362.shtml.

[4]蘇琪.數學經濟時代：注冊會計師應如何轉型[N].中國會計報，2018-01-12.

[5]李冬梅.人工智能對注冊會計師審計方法與程序的影響分析[J].現代國企研究，2018，（06）：56～56.

[6]蔡智愚.從 “十三五”“一帶一路”探討 ACCA 是否有助我國財會人才培養[J].中國市場，2018，（01）：177～178.

[注]基金項目：北京市教委一般項目（項目編號：110052971921/079），2019年度北京市大學生科學研究與創業行動計劃項目“證券資格會計師事務所品牌建設情況研究”

作者簡介：

1.李宜，北方工業大學經濟管理學院講師。

2.彭子恩，北方工業大學經濟管理學院學生。