目標成本與全面預算管理在造船企業中的融合研究

李邦嵩

摘 要：造船業是制造業中資金密集型勞動密集型的產業，企業內部結構龐大、復雜。中小型的造船企業在預算上長期處于粗放式管理，成本居高不下。論文針對我國造船業中目標成本和全面預算管理的特點，提出了推動造船業目標成本法與全面預算融合建議。幫助造船企業降本增效，提高市場競爭力。

關鍵詞：目標成本法;全面預算管理;造船企業

一、引言

目標成本管理和全面預算作為財務管理的重要工具，對企業經營管理和成本預算有著重要作用，特別是在勞動密集型的造船業，目標成本管理和全面預算的順利開展可以有效的降低企業在管理、生產和投融資環節上的成本，提高企業管理水平。

二、造船企業財務管理的特點

造船業屬于大型裝備制造業，與普通制造業相比，造船企業在技術性、勞動密集性、資金鏈上上的要求很高。隨著近年勞動成本的不斷提升、產能過盛等因素影響，船舶行業進入的低速運行狀態。急需對于企業降本增效、管理流程升級、資源優化。由于造船企業在生產流程多、周期長、工藝復雜、成本高等影響，使得全面預算管理與目標成本法的結合困難。

三、推動造船企業實現目標成本管理和全面預算管理融合建議

目標成本管理與全面預算管理的融合的主要職能包括：組織人員、設計規劃、成本控制、考核評價。傳統的成本管理以生產過程中的成本控制為重，而以目標成本管下的預算是以設計規劃為重點。所以目標成本管理和全面預算管理的重點應該從設計規劃階段入手，編制單船工程量計算書與投標報價書。中標后的施工設計應根據船型特點結合生產經驗制定工藝分工，優化生產流程。企業在目標成本與全面預算管理進行融合上應該成立專門的職能小組，并從各部門調入有經驗的人員以使得工作順利開展。

（一）建立以目標成本控制為中心的預算管理組織

以目標成本為主線的預算管理需要對傳統預算管理模式進行改變。傳統預算大多采用增量預算，對原有的短板與資源浪費無法及時發現，可控成本與不可控成本劃分混淆等問題。以目標成本管理建立的預算控制體系是從設計規劃階段就開始著手。技術部門計算工程定額消耗量、工藝部門核對施工可行性并工藝優化、財務提供預算知識。這樣可以有效的在設計過程中使全面預算和生成成本目標進行結合。企業應成立預算管理部門，配備人員必須具備一定的專業知識，既要懂工程造價又要懂生產流程和財務成本分析。最好是從相關的職能部門調用具備管理知識的人員。預算管理部門其工作內容涉及造價管理與財務管理，所以盡量從企業內部培養管理會計師和造價工程師類的人才。這樣既可以加強職能部門間橫向溝通和縱向協調，又能為證預算管理部門在成本核算和預算管理上提供寶貴數據和生產經驗。

（二）建立以目標成本管理為導向的設計規劃

要推動目標成本管理和全面預算管理融合，首先設計規劃階段要以生產成本作為主線，在設計階段就對企業的生產工藝進行細化和分解，在保證現場施工工藝可行的前提下分解生產成本。其次，預算工作的開展要落實到生產任務，作到生產任務與生產部門相對應，生產任務與生產成本相配比，加強對生產成本控制。第三，加強目標成本管理和全面預算管理的信息化水平，如BIM、廣聯達等軟件。做到動態監控，信息共享，實現生產進度可視化。

（三）加強對生產部門目標成本的控制

造船企業整體生產流程復雜，生產周期維持在1-2年，在財務成本管理上是利用逐步結轉成本法結轉成本，在工序上常常要交叉作業。這給傳統成本的控制提出了許多難題。比如：同一個船體分段的作業成本每次成本都不一樣，同一個工序由于工序前移或后移產生了成本差異等，無法橫向對比。對此應從設計規劃階段出發，使施工設計和工藝分析提前介入成本預算進行逐層逐級的細化。工藝分析可以利用造價軟件建模并制作出一套網絡流水計劃，配合成本控制。在對流水施工的過程中對目標成本與實際成本進行對比。可以使得目標成本和預算具體化、單元化、區域化。如：XX分段單元的成本計算單，甲板上區域XX工程成本計算量、單船完工成本匯總表。統計后的數據與目標成本進行對比。對比后的成本控制責任要落實到項目經理、單船建造師和各生產部門身上。

（四）加強對生產部門全面預算管理和目標成本管理上的考核

以生產成本目標為導向的全面預算管理其實是為了實現生產成本的控制，其責任主體主要是生產部門，對生產部門的成本績效考核必不可少。考核指標應以流水計劃的最早開始時間與最晚完成時間的最大成本為依據。再以這個流水計劃對各個車間班組長進行考核。力求合理交叉作業，優化工序銜接，統籌物料管理，減少超進度和施進度造成的資源浪費。無論以如何考核，都必須做到生產任務與生產成本相配比，防止前道工序少施工降成本考核優異，后道多施工高成本考核績差等現像。因此加強目標成本管理法與全面預算的融合，可以及時發現生產部門在傳統預算管理上存在的偏差并采取相應的措施進行糾正，以保證最終目標成本的實現。

四、結束語

國際貿易疲軟和船舶市場的產能過盛，國家對造船行業提出去產量、去庫存、降本增效轉型意見。為了造船企業能在日益激烈的市場競爭中獲得生存和發展的空間，就必須做到設計、管理、工藝、財務水平的全面提升。降低企業生產成本，提高企業生產效率，進而提高企業的市場競爭力。目標成本管理和全面預算管理的推進，對于長期處于粗放式管理的造船企業而言勢在必行。

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