淺析事業單位內部控制存在的問題與改進措施

王細平

摘 要：現行事業單位機構體制改革致使事業單位完全或部分脫離了收費職能，轉型公益服務與管理的機制。事業單位的非營利性決定了事業單位的內部控制與企業有所不同，按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，事業單位于2014年開始結合本單位的工作性質，構建其內部控制體系。本文在分析加強事業單位內部控制的重要性基礎上，深入探討了當前事業單位內部控制現狀和存在的問題，并針對性的提出了加強事業單位內部控制的對策措施，以期加強事業單位內部控制，促進其職能的充分發揮。

關鍵詞：事業單位;內部控制;內控制度;改進措施

一、引言

現行事業單位機構體制改革將事業單位分成三類：公益一類、公益二類、以及其他。由此，事業單位完全或部分脫離了收費職能，轉型公益服務與管理的機制，經費主要來源于上級與本地財政撥款。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并要求自2014年1月1日起施行。根據湖北省財政廳《關于認真做好全省行政事業單位內部基礎性評價等工作的通知》（鄂財會發〔2016〕12號），所有縣級事業單位應當地財政部門的要求，在2016年設立了內部控制小組，并由單位主要負責人擔任組長，一般相關內部控制成員有：辦公室、財務室、紀檢部門的科室負責人。內部控制領導小組設在辦公室，辦公室實施工作的牽頭部門為財務室。至此，事業單位在建立單位的內部控制設計與制度的同時，還要依據財政部與各地方財政內部控制評價指標體系，對本單位內控建設與執行情況進行自我評定。

二、事業單位內部控制現狀和存在的問題

當前，事業單位內部控制工作框架雖然已有雛形，但內部控制的意識形成、內部控制制度的建立與執行、人員素質的培養，都成了現實中事業單位面臨與亟待解決的新問題。厘清這些問題的根源，主要包括兩個方面，一方面是主觀上人的因素;另一方面是單位所制定的內控管理制度上的因素。人的因素包括思想認識與人員素質兩方面;內控制度包括制度欠缺與外部環境變化上適用問題。具體而言，事業單位內部控制存在的問題主要體現在以下方面。

1.內部控制集體意識薄弱

單位負責人往往忽略內部控制管理工作，更重視單位日常工作，以維系單位正常運行。實際上并沒有完全按內部控制的設計來執行，或是在內部控制管理中不嚴肅紀律，簡化內部控制制度程序。另外大多數事業單位職工仍然認為本單位不是營利性質，經費來源靠省撥款與縣財政補給，不存在經營風險、資金運行高效一說。事業單位不存在內部控制，如果存在，那也是單位財務部門的事，與其他部門科室無關。在工作中各部門科室既無關聯，在責任上也無牽制，使得事業單位即使制定了相關的內部控制管理制度，執行起來效果不大。

2.內部控制管理重要部門人員素質不高

現今事業單位的內部控制管理，基本上都有財務部門兼而負責。由于幾乎所有的事業單位預算受當地財政部門制約，財務人員基本上變成了記賬、算賬、報賬的機器人，即使在財務方面的如會計制度執行、會計分析、報告等方面具有一定財務管理能力，但大多對單位的重大事項的決策、實施過程和結果不了解，無法或不能全面的對業務部門實施必要的財務控制和監督。內部控制管理需要有專門內部控制人才，這是財務人員所不能完全勝任的。

另外，2010年后，行政事業單位進入縣級財政預算管理，有一部分單位的賬務處理交由會計核算中心負責，本單位財務人員只負責算賬、報賬。經濟在發展，事業單位的會計制度也發生了幾次變化，在2019年引入了預算會計、與企業會計中折舊賬務處理，由于單位賬務交由會計核算中心負責，因此事業單位財務人員對新會計制度缺乏了解，或者了解，也是極膚淺，沒有實踐運用。作為內部控制管理的重要部門，必然會影響單位內部控制制度的有效實施。

3.內部控制制度設計存在缺陷

目前，很多事業單位內部控制制度崗位設置不合理，設計上存在缺陷。由于有的事業單位編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位協調不合理，存在一人多崗，不相容崗位兼職現象。例如：事業單位進入地方財政預算管理體系后，單位的賬務處理交由會計核算中心，本單位不需要進行賬務處理環節。為節約人工，單位財務負責人、報賬員多都由一人負責。這不僅加大了單位的財務風險，還嚴重違反了會計制度。財務負責人與報賬員本是兩個不相容的崗位，不將這些崗位做出科學的分離制約，可能會掩蓋錯誤，滋長舞弊行為的發生。

4.內控制度制定后，以不變應萬變

單位制定內部控制制定后，由于是建設初期，存在很多不完善，不周全的地方。單位內部會存在著人員崗位的變動、人員的增減，同時國家外部環境、對事業單位的相關政策也隨著經濟發展，也有一些調整，這些都會影響到單位內部控制度的修訂與完善。許多單位在內控制度制定以后，成了裝入抽屜里，掛在高墻上的形式，只是為了應付巡視檢查，失去內部控制的控制作用。如：湖北省港航管理部門在2015年10月1日取消和暫停征收相關規費，這個時間點后相關收費部門撤銷，職能終止，相關收費人員會重新編入其他部門。這時內控制度就要即時加以修訂、內部控制流程圖要即時重新制作，責任重新明確，及時調整單位的工作重點、方向。

三、加強事業單位內部控制的對策措施

1.提高全員認識，加強一把手的重視程度

提高全員認識，首先要提高一把手的認識，工作中要人給人、要物給物。在工作實施中建議先制定內部控制流程圖。制定內部控制流程圖，能明確單位層面與業務層面的分工與責任，一把手帶頭執行，使事業單位各層級、各部門、各崗位共同努力，建立起良好的溝通和協調機制，形成各部門之間相互關聯又相互制約良好關系。同時開展內部控制的宣傳工作，讓單位所職工對內部控制工作，做到我知曉、我參與、我執行、我擔責的良好氛圍。

2.加強財務部門所有人員的素質學習

財務部門是內部控制管理工作的重中之重，提高財務部門人員素質尤其重要。無論是財務負責人，還是從事會計、出納工作的人員，都應提高內部控制的管理才能。因為管理會計也是內部控制管理的重要組成。內部控制素質的提高，財務人員要本著定下心來、走出去的原則，定下心來學習內部控制制度中各個規章制度;走出去學習省市縣兄弟單位的內部控制管理好的經驗方法。

3.結合單位實際，完善內部控制管理制度

內部控制涉及單位內部的方方面面，內部控制制度是關聯日常工作中各個環節所有事項法律、規章、制度的總和。各事業單位應根據相關法律、規章、制度為根本，結合本單位的職能制定本單位的內部控制制度，各部門再根據各部門的工作性質，適應的法律法規和本單位已制定內部控制制度再制定本部門的內部控制制度，保證內部控制制度的執行有法可依。這樣，各個單位，單位的各個部門、各個崗位和相關人員的分工和責任清晰，在設立相關部門和崗位對相關工作人員執行內部控制制度管理結果的監督和獎懲時，有章可依，形成完善的執行機制。

另外，內部控制受外部環境的影響與制約，所以內部控制是動態的，應隨著內外環境的變化適時修訂，只有這樣，才能使事業單位內部控制設計合理，執行有效。如港航管理部門的職能是水上安全;碼頭整治與長效治理;渡口、渡船的安全檢查、隱患消除;船舶適航狀態的檢驗;水上應急預案的防范設計與演練。這些管理具體工作的實施要落實到港航部門的各基層站所，相對應的職能科室有航政、運輸、港口，政策的傳達還涉及到辦公室、資金的保障還涉及到財務室、人事的安排涉及到政工科、法律法規的衡量還涉及到法治辦公室。說起來，內部控制是一項系統工程，內部控制形式上是自上而下，而內部控制的效果反饋又是自下而上，形成一種雙向內部控制的自我約束意識。因此內部控制制度的全面建設，是完善內部控制制度，保障內部控制執行力的有力保證。

4.注重內部控制動態調整，內外部監督

內部控制是單位全員參與，覆蓋所有業務與管理的活動。全員參與就涉及到人員的增減變動;業務范圍與賦予管理活動的職能，也會隨著國家政策方針的調整有所變動。這就要求單位制定的內部控制制度不能是掛在墻上一層不變，內控制度與執行應是隨著內部、外部因素的變化而不斷地加以調整，保證單位與時俱進，穩定健康的發展。

單位內部監督來自于單位自有的紀檢部門與各部門之間的相互監督，外部監督一般來自于財政部門、縣級審計、上級部門的監督。就事業單位預算執行情況來說，財政部門的外部監督可以通過國庫集中支付系統實現，通過監控國庫集中支付系統，可以動態地監督各單位預算資金支付進度、清算過程，及時發現、糾正問題，幫助各單位防范資金支付的使用風險，規范預算執行活動。

四、結語

當前事業單位正處于機構體制改革的關鍵時期，內部控制管理體系建立的時間不長，內部控制管理制度的完善運用還需要時間，但隨著內部控制意識的提高，在實際工作中的功用將日加重要。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）