新時代高校無形資產(chǎn)管理探析

曾海帆

摘 要：通過對高校無形資產(chǎn)定義的辨析，對高校無形資產(chǎn)內(nèi)容的重新分類，并結(jié)合高校無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的分析，本文從加強高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理，理順高校無形資產(chǎn)管理體制和建立完善高校無形資產(chǎn)管理制度三個方面對新時代高校無形資產(chǎn)管理提出建議。

關(guān)鍵詞：高校;表內(nèi)無形資產(chǎn);表外無形資產(chǎn)

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)發(fā)展，無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的占比也越來越高。厘清高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容，分析高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題，建立和完善高校無形資產(chǎn)管理體制和制度，對于保護高校無形資產(chǎn)價值、加強高校無形資產(chǎn)利用和促進高校科研能力提升，都具有較強的現(xiàn)實意義。

一、高校無形資產(chǎn)的定義與內(nèi)容

1.高校無形資產(chǎn)定義

（1）無形資產(chǎn)的會計定義。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》定義為“企業(yè)擁有和控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”2016年發(fā)布的《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》定義為“政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。”盡管上述兩個準則的發(fā)布時間相隔十年，適用的會計主體不一致，但是對無形資產(chǎn)的定義都在認可沒有實物形態(tài)這一特點基礎(chǔ)上強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認性。商譽等資產(chǎn)與企業(yè)或政府會計主體整體價值聯(lián)系在一起的，難以單獨可靠計量，盡管可能會給會計主體帶來相當大的經(jīng)濟利益，由于不具有可辨認性，都不確認為無形資產(chǎn)。所以，在會計上商譽是作為一項與無形資產(chǎn)并列的資產(chǎn)加以核算，而且只確認外購商譽，不認可自創(chuàng)商譽。

（2）無形資產(chǎn)的財務(wù)定義。1997年發(fā)布的《高等學校財務(wù)制度》將無形資產(chǎn)定義為“不具有實體形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)”。2012年發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》將無形資產(chǎn)定義為“不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。”同樣，上述兩個財務(wù)制度與規(guī)則的發(fā)布時間間隔達15年，對無形資產(chǎn)的定義卻完全相同，強調(diào)不具有實物形態(tài)，只要能夠給主體提供某種權(quán)利，不論其是否具有可辨認性，都可以界定為無形資產(chǎn)。從加強財務(wù)管理的角度，能夠可靠計量并不是成其為無形資產(chǎn)必要條件。所以根據(jù)無形資產(chǎn)的財務(wù)定義，商譽等資產(chǎn)是屬于無形資產(chǎn)。

（3）無形資產(chǎn)定義的辨析。會計準則確認一項資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)，需要滿足兩個條件，一是經(jīng)濟利益很可能流入會計主體，二是成本能夠可靠計量。這種定義是符合會計核算需要的，因為只有能夠可靠計量的資產(chǎn)才能進入會計核算系統(tǒng)并最終進入財務(wù)報表之內(nèi)，成本或未來經(jīng)濟利益不能可靠計量的資產(chǎn)則難以加以記錄和報告。這種滿足會計核算需要的定義同時也導致大量能夠為會計主體帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)被排除在會計核算系統(tǒng)之外，最終編制的財務(wù)報表也無法全面反映主體的經(jīng)濟利益，從而無法更好為高校無形資產(chǎn)的管理服務(wù)。財務(wù)規(guī)則與制度對無形資產(chǎn)定義的出發(fā)點是財務(wù)角度，不問可辨認性，只要能夠為使用者提供權(quán)利就屬于無形資產(chǎn)。和會計準則對無形資產(chǎn)的定義相比，范圍得到拓寬，涵蓋了商譽等資產(chǎn)，從管理的角度看，更有利于高校在無形資產(chǎn)管理時不僅僅局限于賬面所記錄的無形資產(chǎn)。但是，該定義通過舉例說明無形資產(chǎn)包括商譽和其他財產(chǎn)權(quán)利，只強調(diào)除其他財產(chǎn)權(quán)利，已無法適應(yīng)新時代高校發(fā)展和資產(chǎn)管理的需要。因此，有必要對高校無形資產(chǎn)內(nèi)容進行重新界定。

2.高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容

高校無形資產(chǎn)涉及面廣、形式多樣。早在1995年，上海交通大學邵傳芳副研究員就將無形資產(chǎn)分為如下幾類：智力資產(chǎn)（專利權(quán)和科學技術(shù)）;高校的知名度、信譽、招牌、風格、社會影響等;知識信息;關(guān)系網(wǎng)絡(luò);國家給予高校的一些特殊政策待遇等五類。2012年，武漢紡織大學程彩君在上述研究的基礎(chǔ)上，將高校無形資產(chǎn)的外延進行拓展，分為技術(shù)知識類資產(chǎn)、政府特別授權(quán)類資產(chǎn)、聲譽類資產(chǎn)、名稱標識類資產(chǎn)和信息網(wǎng)絡(luò)類資產(chǎn)五類。這種外延的拓寬是隨著時代發(fā)展，高校管理中不斷出現(xiàn)新形式無形資產(chǎn)的結(jié)果，是對高校無形資產(chǎn)進一步深化認識的結(jié)果。上述對無形資產(chǎn)的分類存在一定局限：由于分類未考慮會計核算因素，所以高校財務(wù)報表中缺乏對無形資產(chǎn)完整信息的披露;由于缺少無形資產(chǎn)財務(wù)信息的提供，所以難以對加強無形資產(chǎn)管理提供財務(wù)支撐，難以有效實施分類管理。

本文認為可以按是否能納入高校財務(wù)報表內(nèi)，將高校無形資產(chǎn)劃分為表內(nèi)無形資產(chǎn)和表外無形資產(chǎn)，從而進行分類管理。表內(nèi)無形資產(chǎn)就是符合《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》的定義，能夠可靠計量，從而能進行賬務(wù)處理，最后能按照確定金額列示在高校資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)。表外無形資產(chǎn)就是能夠為高校產(chǎn)生經(jīng)濟利益和社會效益，但無法進行貨幣計量的無形資產(chǎn)，這類無形資產(chǎn)無法進行賬務(wù)處理，無法在高校資產(chǎn)負債表中反映，但可以在報表附注中加以說明或者單獨編制高校無形資產(chǎn)報告的方式，通過非貨幣計量等方式加以披露。這種分類能滿足政府會計準則對無形資產(chǎn)核算的要求，通過對表內(nèi)無形資產(chǎn)攤銷的方式，為計算高校科研成本和教學成本提供會計信息，較為真實地反映表內(nèi)無形資產(chǎn)的成本。同時，將其他表外無形資產(chǎn)通過在附注中加以說明或單獨編制高校無形資產(chǎn)報告的方式加以披露，能夠保證高校無形資產(chǎn)的信息完整，尤其是將那些影響深遠、面廣的表外無形資產(chǎn)持續(xù)加以披露，能夠明確高校明確無形資產(chǎn)管理目標和重點，同時全面的無形資產(chǎn)信息披露能夠為社會評價高校提供一個有效窗口。

表內(nèi)無形資產(chǎn)主要包括高校取得的各種專利權(quán)，工程設(shè)計與產(chǎn)品設(shè)計圖紙、教材、開發(fā)的計算機軟件等職務(wù)作品形成的著作權(quán)，高校注冊的各類商標，高校通過各種形式取得的土地使用權(quán)，高校發(fā)明和掌握的不公開的先進技術(shù)、資料、技能等非專利技術(shù)，高校通過購買等方式取得的各種教學與管理軟件，與國內(nèi)外高校合作辦學支付的相關(guān)使用費。

表外無形資產(chǎn)主要有：其一是校譽，就是社會對高校聲譽的總體評價，比如社會機構(gòu)對高校的排名、高校所具有的行業(yè)或區(qū)域特色、高校的學生生源構(gòu)成情況等;其二是政府授權(quán)，比如高校取得建設(shè)世界一流大學和一流學科的“雙一流”、國家重點項目研究基地、“國家特色高職”等政府授予的資格，博（碩）士點數(shù)量等;其三是高校文化，比如高校的輝煌歷史、歷史名人與歷史文物，高校的校徽、校訓與校歌，高校的精品課程，高校的校報與雜志等;其四是高校社會關(guān)系，比如高校校友成就排名，高校在知名科研團體中的領(lǐng)頭作用，校企合作的廣度與產(chǎn)教融合的深度等。

二、高校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1.高校無形資產(chǎn)管理缺乏戰(zhàn)略眼光

不少高校對高校無形資產(chǎn)的管理沒有與高校自身戰(zhàn)略結(jié)合起來，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，高校對無形資產(chǎn)的管理只是局限于無形資產(chǎn)管理具體任務(wù)的落實，比如上級主管部門要求進行資產(chǎn)清查而清查，缺少對無形資產(chǎn)管理的長期規(guī)劃，不具有戰(zhàn)略管理中對長遠性的要求。其二，高校對無形資產(chǎn)管理基本上就是財務(wù)部門的事，只要按照現(xiàn)有制度完成核算即可，沒有將無形資產(chǎn)使用部門或者創(chuàng)造部門結(jié)合起來進行統(tǒng)籌考慮，缺少戰(zhàn)略管理中對全局性的要求。其三，高校對無形資產(chǎn)的管理更多是一種靜態(tài)的、簡單重復的管理，對于社會技術(shù)環(huán)境變化，國家對高校發(fā)展要求變化反應(yīng)較慢，缺少戰(zhàn)略管理中動態(tài)調(diào)整的要求。其四，高校對無形資產(chǎn)的管理沒有與成本控制、技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)教融合等結(jié)合起來，缺少戰(zhàn)略管理中系統(tǒng)性的要求。

2.高校無形資產(chǎn)管理體制不順

從行政主管部門來看，高校資產(chǎn)向上對應(yīng)的管理部門表面上看是明確的，但由于無形資產(chǎn)具有不可計量性導致了高校的很多無形資產(chǎn)并沒有向上呈報機制，這部分無形資產(chǎn)其實是游離在相關(guān)政府主管部門管理體系之外。

從高校自身層面來看，高校基本都設(shè)有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜馁Y產(chǎn)管理崗位，但基本只管理實物性資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的管理要么是不完整的，甚至是缺位的。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)通常是科研處的事，學校聲譽類資產(chǎn)通常由黨政辦公室管理，校友關(guān)系或校企合作關(guān)系通常由校友會或?qū)ν夂献鞑块T管理，這些部門通常將這些資產(chǎn)管理工作作為附屬任務(wù)，甚至還沒有意識到自身管理的內(nèi)容屬于無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)實際上存在多頭管理問題、各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，學校也缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃管理。

3.高校無形資產(chǎn)管理制度缺失

長期以來，高校無形資產(chǎn)管理缺少相關(guān)具體管理制度的保障，管理的隨意性比較大，出現(xiàn)的問題也比較多，比如研究成果轉(zhuǎn)化不充分、校名校標被濫用等現(xiàn)象時有發(fā)生。

從管理過程來看，缺少無形資產(chǎn)入口管理制度，沒有從源頭上對無形資產(chǎn)取得和形成進行規(guī)范，甚至導致高校形成了無形資產(chǎn)而不自知。缺少無形資產(chǎn)過程管理制度，沒有建立有效的無形資產(chǎn)日常使用、維護和退出等制度;沒有結(jié)合無形資產(chǎn)的各自特點，分類制定相應(yīng)的過程管理制度。缺少無形資產(chǎn)保值增值管理制度，從法律層面對自身無形資產(chǎn)進行全面保護的制度不夠健全，優(yōu)質(zhì)科技資源的成果轉(zhuǎn)換制度還比較滯后，沒有充分發(fā)揮高校無形資產(chǎn)的社會價值和經(jīng)濟價值。

三、加強高校無形資產(chǎn)管理的建議

1.加強高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理

（1）樹立無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略意識。首先需要高校內(nèi)部管理人員熟悉學校發(fā)展戰(zhàn)略、樹立戰(zhàn)略管理意識、提高站位，將高校無形資產(chǎn)管理納入戰(zhàn)略管理系統(tǒng)考慮，從全局和長遠的角度進行無形資產(chǎn)制度建設(shè)和日常管理。

（2）確定本校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的目標。戰(zhàn)略目標是戰(zhàn)略管理的出發(fā)點，高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標通過理順無形資產(chǎn)管理體制，建立無形資產(chǎn)管理制度，通過無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，提高學校的教學能力、科研水平和社會服務(wù)能力，增強學校的社會和國際影響力，為實現(xiàn)學校總目標服務(wù)。

（3）制定本校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理規(guī)劃。結(jié)合學校的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標，采用科學的戰(zhàn)略規(guī)劃手段，從學校資源現(xiàn)狀出發(fā)，對規(guī)劃期的相關(guān)要素變化進行分析預測，確定實現(xiàn)戰(zhàn)略的手段、措施和方法，制定既有戰(zhàn)略高度，也有靈活度的長期短期相結(jié)合的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃方案。

（4）實施本校無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略。在無形資產(chǎn)管理相關(guān)部門和人員學習和了解戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確歸口管理部門和具體管理部門的職責權(quán)限，加強部門之間的溝通協(xié)調(diào)，按照戰(zhàn)略規(guī)劃要求的任務(wù)和時間要求，上下聯(lián)動、全員參與，保證戰(zhàn)略規(guī)劃按照既定路線圖和時間表落地。

2.理順高校無形資產(chǎn)管理體制

從高校與行政主管部門的關(guān)系看，應(yīng)在現(xiàn)有國有資產(chǎn)管理體制基礎(chǔ)上，結(jié)合高校無形資產(chǎn)管理特點，將教育行政主管部門和科技主管部門納入其中，由教育行政主管部門對所屬高校的表外無形資產(chǎn)進行集中科學管理，挖掘所屬高校表外無形資產(chǎn)價值，從宏觀層面進行精準指導。由科技主管部門將高校知識產(chǎn)權(quán)等與國家科學技術(shù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的無形資產(chǎn)進行集中歸口管理，從宏觀層面結(jié)合國家科技政策進行細化管理和指導。

從高校內(nèi)部管理看，可以將無形資產(chǎn)按照表內(nèi)和表外無形資產(chǎn)進行分類歸口管理，其中表內(nèi)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)上由國有資產(chǎn)管理部門負責歸口管理，表外無形資產(chǎn)應(yīng)該設(shè)立專門機構(gòu)或者指定部門進行歸口管理。建立分管校長直接領(lǐng)導，歸口管理部門負總責，黨政辦公室、科研部門、校友會、對外合作部門和系部等具體負責，財務(wù)部門進行財務(wù)管理的內(nèi)部無形資產(chǎn)管理體制。

3.建立完善高校無形資產(chǎn)管理制度

高校無形資產(chǎn)管理制度建立應(yīng)遵循分類管理原則，如前所述，高校無形資產(chǎn)種類繁多特點各異，結(jié)合內(nèi)部管理體制，從表內(nèi)無形資產(chǎn)和表外無形資產(chǎn)兩個大類出發(fā)，再細化建立若干管理制度。要遵循過程管理原則，按照無形資產(chǎn)入口、日常管理和退出等建立全過程管理制度。要遵循保值增值原則，按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)現(xiàn)有制度進行無形資產(chǎn)管理，在制定規(guī)范流程的基礎(chǔ)上，將法律保障、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)融入管理制度當中，確保無形資產(chǎn)不流失的基礎(chǔ)上增加價值創(chuàng)造。要遵循不斷優(yōu)化原則，高校是科技進步的重要推動力，國家持續(xù)推出鼓勵科研事業(yè)發(fā)展的政策措施，這要求高校應(yīng)及時對無形資產(chǎn)管理制度進行優(yōu)化，調(diào)動高校科研人員積極性，促進高校科研事業(yè)不斷發(fā)展。

參考文獻

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3.邵傳芳.論高校無形資產(chǎn)評估的重要性.上海交通大學學報，1995（12）.（責任編輯：蘭卡）