華美制造全面預算管理體系構(gòu)建

于迪

[摘 ? ?要] 針對全面預算管理實施的問題，采用調(diào)查研究法和文獻研究法，闡述了華美制造預算管理的現(xiàn)狀，分析了公司存在的問題和原因，提出了按照預算編制—執(zhí)行與控制—考評的流程，構(gòu)建一套完整的全面預算管理體系的建議。研究結(jié)果為華美制造實行全面預算管理提供了借鑒。

[關(guān)鍵詞] 全面預算管理;編制;執(zhí)行與控制;考評

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 068

[中圖分類號] F279.23 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0165- 04

1 ? ? ?前 ? ?言

全面預算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，采用預算方法對預算期內(nèi)所有經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動進行統(tǒng)籌安排，并以預算為標準，對預算執(zhí)行過程和結(jié)果進行控制、核算、分析、考評、獎懲等一系列管理活動的過程。主要包括經(jīng)營預算、投資預算、財務(wù)預算三大部分。華美制造盈利空間小的根本原因是企業(yè)的營業(yè)成本長時間居高不下，控制成本是提高企業(yè)盈利能力的不二之選，而如果想要壓縮企業(yè)的成本應(yīng)該從內(nèi)部管理著手。外部環(huán)境比較客觀，在無力改變的情況下，通過采用科學有效的預算管理方法來控制成本、提高效益對華美制造來說是最有效的方法。

2 ? ? ?華美制造預算管理現(xiàn)狀

2.1 ? 公司概況

華美制造于1992年正式掛牌成立，占地面積約12 000平方米，注冊資金500萬元。公司就專注于球墨鑄鐵、灰口鑄鐵、銅合金等多種牌號鑄件的生產(chǎn)與加工，現(xiàn)在，各類鑄件的年產(chǎn)量可達5 000噸，企業(yè)2018年營業(yè)收入超過了1 200萬元。華美制造的管理部門較少，管理層次簡單，因此，管理流程相對比較簡短。

2.2 ? 預算現(xiàn)狀

2.2.1 ? 組織機構(gòu)

華美制造沒有專門的預算機構(gòu)，財務(wù)部負責預算的編制工作，一切預算的相關(guān)工作都由財務(wù)部與各個部門溝通，財務(wù)部從整體把控，全面協(xié)調(diào)。

2.2.2 ? 預算的編制

華美制造預算的編制周期為一個會計年度，各部門在編制預算時并沒有考慮企業(yè)的總目標，而是根據(jù)上年的實際數(shù)，增加一定的比例，得出本年度的預算數(shù)，并且將預算數(shù)平均分攤到月度和季度中，但是預算最終是要體現(xiàn)在財務(wù)報表中的，由于實際中各部門涉及的業(yè)務(wù)等的差別，最終會導致預算與實際產(chǎn)生差異。這種方法雖然簡便易行，但用這種方法編制的預算太粗糙，導致預算編制失去其有效性。

3 ? ? ?華美制造全面預算管理體系構(gòu)建

本著目標一致性原則、可行性原則、真實性原則、全面性原則、激勵性原則進行全面預算體系構(gòu)建。

3.1 ? 組織機構(gòu)

華美制造應(yīng)當設(shè)立的全面預算管理機構(gòu)有：預算管理委員會、預算管理辦公室、預算責任部門。

建立預算管理委員會作為華美制造的預算管理決策機構(gòu)，具有最高權(quán)力。預算管理委員會成員為各個部門的副總經(jīng)理，預算管理委員會主席由總經(jīng)理親自擔任。預算管理委員會主要負責制定全面預算管理制度;將經(jīng)過審查的年度預算上報董事會，待審核通過后，下達預算;負責協(xié)調(diào)全面預算管理過程中發(fā)生的糾紛等意外狀況;聽取各個責任單位呈遞的預算差異分析報告，提出改進意見;審核各預算責任單位的預算調(diào)整方案;制訂預算考評和獎懲方案等。

預算管理辦公室負責預算的組織與日常管理工作，它直接隸屬于預算管理委員會。預算管理辦公室主任由財務(wù)總監(jiān)擔任，且預算管理辦公室就設(shè)立在公司的財務(wù)部。它將預算管理委員會與預算責任部門聯(lián)系起來，各部分也可以更好地履行自己的職能。

預算責任單位由各個部門負責人組成，各自負責本部門的預算管理工作。全面預算和各責任單位的關(guān)系是“一把手工程”，處理好管理層與各責任部門的關(guān)系是做好全面預算管理的前提。主要職責是負責編制本部門的預算;將預算指標分解落實到具體崗位;負責監(jiān)督執(zhí)行預算，并將預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時準確向上級上報;嚴格執(zhí)行預算分析，尋找產(chǎn)生差異的原因，并提出合理化建議;對本部門的預算執(zhí)行情況進行考核;負責與其他各部門間的溝通，積極配合其他部門的工作等。

3.2 ? 全面預算的編制

華美制造應(yīng)當按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序來進行。首先是下達目標，然后各職能部門編制預算，預算管理辦公室將預算進行匯總，最后提交董事會進行審議，審議通過后下達預算，各部門執(zhí)行預算。應(yīng)以銷售預算為起點的編制全面預算。

3.2.1 ? 銷售預算的編制

3.2.1.1 ? 銷售收入預算的編制

（1）編制依據(jù)。銷售收入預算編制的主要依據(jù)是預算期內(nèi)的發(fā)貨數(shù)量預算、企業(yè)產(chǎn)品銷售合同、市場產(chǎn)品價格規(guī)律、企業(yè)的收款政策及客戶的付款政策等。

（2）計算銷售收入。以產(chǎn)品為預算對象，以客戶為分類，測算銷售收入。

銷售收入=銷售數(shù)量×銷售單價

（3）產(chǎn)品銷售收入預算表。銷售收入預算表可以從產(chǎn)品名稱、銷售地區(qū)、銷售客戶等角度來編制。

3.2.1.2 ? 應(yīng)收賬款預算的編制

（1）編制依據(jù)。應(yīng)收賬款編制的主要依據(jù)是預算期的銷售額、已訂立的銷售合同、收款政策、客戶的付款政策、客戶信用記錄及付款能力、公司預算期內(nèi)的現(xiàn)金支出總體情況等。

（2）計算應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的計算應(yīng)該根據(jù)客戶的不同來分類，綜合考慮產(chǎn)品名稱及銷售時間等因素，逐一計算各個客戶在預算期內(nèi)的付款時間及付款金額。

（3）編制應(yīng)收賬款預算表。華美制造的客戶共有40多個，根據(jù)客戶的不同逐個編制，華美制造應(yīng)收賬款的回收政策是：每季度收回當季度含稅銷售額的70%，另外30%在下一季度收回。

3.2.1.3 ? 銷售成本預算的編制

（1）編制依據(jù)。銷售成本預算編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品名稱、期初產(chǎn)品數(shù)量和成本、預算期產(chǎn)品銷售數(shù)量、預算期產(chǎn)品入庫數(shù)量和成本等等。

（2）計算單位產(chǎn)品銷售成本。華美制造采用加權(quán)平均法計算已售產(chǎn)品的單位成本。這里需要注意的是，在編制產(chǎn)品銷售成本預算之前，需要編制產(chǎn)品銷售收入預算、產(chǎn)品成本預算、產(chǎn)品存貨預算。

預算期產(chǎn)品銷售成本=期初庫存產(chǎn)品成本+預算期入庫產(chǎn)品成本-期末結(jié)存產(chǎn)品成本

（3）編制產(chǎn)品銷售成本預算表。

3.2.2 ? 生產(chǎn)預算的編制

3.2.2.1 ? 產(chǎn)品產(chǎn)量預算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品產(chǎn)量編制的主要依據(jù)是發(fā)貨數(shù)量預算、銷售收入預算和產(chǎn)品存貨預算，從這些預算中獲取產(chǎn)品名稱、銷售數(shù)量、庫存量等信息。

（2）計算產(chǎn)品產(chǎn)量。

產(chǎn)品產(chǎn)量=銷售數(shù)量+期末產(chǎn)品庫存量-期初產(chǎn)品庫存量

（3）編制產(chǎn)品產(chǎn)量預算。

3.2.2.2 ? 直接材料預算的編制

（1）編制依據(jù)。直接材料預算的編制依據(jù)是產(chǎn)品的產(chǎn)量預算、消耗的直接材料定額及價格等。翻砂鑄造，是將熔化的金屬澆灌到模具內(nèi)，冷卻凝固得到產(chǎn)品。其主要原料是生鐵，既有廠家生產(chǎn)的鐵錠，也有廢舊金屬。其他原料還有焦炭和有黏性的沙子。

（2）計算直接材料。

（3）編制直接材料預算。

3.2.2.3 ? 間接材料預算的編制

間接材料預算的編制與直接材料預算的編制基本相同，此處不再贅述。華美制造的簡介材料主要有保證設(shè)備正常運轉(zhuǎn)的潤滑油、黃油、用于打磨的砂輪等。

3.2.2.4 ? 直接人工預算的編制

（1）編制依據(jù)。華美制造產(chǎn)品生產(chǎn)車間的工人分為：造型工人、芯子工人、鍋爐工人。其中造型工人和芯子工人實行計件工資制度，造型工人兩人一組，一共六組，共12人。然后根據(jù)產(chǎn)品的不同，工資的提取標準也不同，減震盒平均每噸提取220元，閥門R平均每噸提取200元，閥門H平均每噸提取190元;芯子工人共4人，因芯子普遍較小，所以每人平均每噸產(chǎn)品計提40元;鍋爐工人共1人，實行計時工資，即日工資制，每天120元。其他生產(chǎn)車間，如：打磨計件車間、噴涂車間等都實行日工資制。每天100元～120元不等。各項福利費用的計提比例為：社會保險費7%;職工福利費14%;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費3.5%，總計24.5%。工人工資在工資制度不變的基礎(chǔ)上根據(jù)產(chǎn)量編制直接人工的預算。

（2）計算直接人工成本。

計件工資：直接人工工資=產(chǎn)品產(chǎn)量×提取標準

計時工資：直接人工工資=工資標準×實際工作時間

（3）編制直接人工預算。

3.2.2.5 ? 制造費用預算的編制

（1）編制依據(jù)。制造費用編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品產(chǎn)量預算、變動性制造費用項目及定額。

（2）計算制造費用。

變動性制造費用=產(chǎn)品預算產(chǎn)量數(shù)×單位產(chǎn)品的變動性制造費用定額

（3）編制制造費用預算。

3.2.2.6 ? 產(chǎn)品成本預算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品成本預算編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品產(chǎn)量預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。

（2）計算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用

（3）編制產(chǎn)品成本預算。

變動性制造費用可以分清歸屬;固定資產(chǎn)折舊也可以被進行區(qū)分;其他固定性制造費用以直接人工成本為系數(shù)進行分配。

分配系數(shù)=某產(chǎn)品直接人工成本/直接人工成本總計

分配金額=某項固定性制造費用總額×分配系數(shù)

3.2.3 ? 供應(yīng)預算的編制

3.2.3.1 ? 產(chǎn)品存貨預算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品存貨預算編制的主要依據(jù)是預算期內(nèi)的發(fā)貨數(shù)量預算、產(chǎn)品庫存定額、產(chǎn)品生產(chǎn)情況等。

（2）計算產(chǎn)品存貨各項指標。

期初產(chǎn)品庫存量+預算期產(chǎn)品入庫量=預算期產(chǎn)品出庫量+期末產(chǎn)品庫存量

產(chǎn)品庫存數(shù)量定額=預算期產(chǎn)品平均日產(chǎn)量×產(chǎn)品庫存定額天數(shù)

產(chǎn)品庫存資金定額=產(chǎn)品庫存數(shù)量定額×預算期產(chǎn)品單位成本

產(chǎn)品產(chǎn)量=銷售數(shù)量+期末產(chǎn)品庫存量-期初產(chǎn)品庫存量

（3）編制產(chǎn)品存貨預算。

3.2.3.2 ? 材料存貨預算的編制

（1）編制依據(jù)。材料庫存預算編制的依據(jù)主要涉及期初庫存、期末庫存、預算期入庫、出庫、預算價格等指標，材料存貨預算的編制與產(chǎn)品存貨預算相似。

（2）計算材料存貨預算的有關(guān)指標。

材料物資庫存數(shù)量定額=預算期材料物資平均日耗用量×材料物資庫存定額天數(shù)

（3）編制材料庫存預算表。

3.2.3.3 ? 采購預算的編制

（1）編制依據(jù)。采購預算編制主要涉及各種材料物資的期初庫存、期末庫存、預算期耗用、預算價格等資料，同時也涉及材料存貨預算、直接材料預算、間接材料預算、預算價格和材料庫存定額等信息。

（2）計算采購預算的各項指標。

預算期材料物資采購量=預算期各種材料物資耗用量+期末庫存量-期初庫存量

預算期材料物資采購金額=預算期材料物資采購量×材料物資預算價格

（3）編制采購預算。

3.2.3.4 ? 應(yīng)付賬款預算的編制

應(yīng)付賬款預算編制的主要依據(jù)有采購預算、供應(yīng)商收款政策等，根據(jù)對應(yīng)供應(yīng)商的首款政策，及時足額支付即可。

3.2.3.5 ? 期間費用預算的編制

3.2.4 ? 現(xiàn)金預算的編制

3.2.4.1 ? 現(xiàn)金收支預算的編制

（1）編制依據(jù)。現(xiàn)金收支預算的依據(jù)主要有銷售預算、采購預算、供應(yīng)預算、營業(yè)外收支預算、利潤分配預算等。

（2）現(xiàn)金收支的計算。

期末余額=期初余額+預算期增加發(fā)生額-預算期減少發(fā)生額

（3）編制現(xiàn)金收支預算表。

3.2.4.2 ? 現(xiàn)金流量表預算的編制

現(xiàn)金流量表預算的編制主要包括：期初現(xiàn)金余額、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、期末現(xiàn)金余額這五部分。

3.3 ? 全面預算管理的執(zhí)行與控制

3.3.1 ? 預算執(zhí)行

3.3.1.1 ? 全員參與

華美制造在執(zhí)行預算管理的過程中要讓企業(yè)中的大部分員工都參與進來，為此，企業(yè)可以有針對性地對員工進行培訓，使員工加深對全面預算管理的了解，提升員工編制全面預算的準確性。同時，企業(yè)可以定期開展全面預算管理的研討會，做好溝通與總結(jié)工作，努力營造全員參與的氛圍。

3.3.1.2 ? 定期跟蹤分析

華美制造的各個責任部門都要設(shè)立專門的預算執(zhí)行登記表，并由負責人登記預算的執(zhí)行情況，同時，與預算指標進行對比分析，在研討會上進行討論，做到定期跟蹤定期調(diào)整。

3.3.1.3 ? 具體問題具體分析

預算在執(zhí)行過程中，一般不允許隨意修改，但在遇到特殊情況的時候，應(yīng)該及時向預算管理委員會提出申請，在說明原因并得到相關(guān)負責人的允許時，才能把這筆支出納入預算支出。

3.3.1.4 ? 定期編寫預算執(zhí)行情況報告書

每季度，編寫預算執(zhí)行情況報告書，分析實際結(jié)果與預算指標產(chǎn)生差異的原因，盡可能詳細的分析其中的影響因素，找出解決差異的具體方法，為做好下一期的預算打下良好的基礎(chǔ)。并且，員工的考評也和預算執(zhí)行報告書的填寫情況直接掛鉤，以報告書上的內(nèi)容作為評價指標，對負責人作出相應(yīng)的獎懲行為。

3.3.2 ? 預算控制

3.3.2.1 ? 注重制度與流程建設(shè)

為了保證預算的有效執(zhí)行，我們必須做好預算控制的工作，如果預算控制的執(zhí)行不能達到有效控制的目的，就很可能造成管理者懈怠、員工違規(guī)操作、經(jīng)營業(yè)績下滑的后果。同時，華美制造應(yīng)該根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定符合自身發(fā)展的預算方案，并且定期與預算執(zhí)行人員進行交談，了解他們在預算執(zhí)行過程中的切身體會，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的缺陷，及時進行彌補，逐步實現(xiàn)降低成本、實現(xiàn)企業(yè)價值的目的。

3.3.2.2 ? 強調(diào)預算考評

華美制造應(yīng)該注重對預算執(zhí)行結(jié)果的考核，預算執(zhí)行結(jié)果比較好，應(yīng)該給予員工相應(yīng)的獎勵，實際經(jīng)營結(jié)果遠遠地超出了預算，應(yīng)該給予員工一定的懲罰，從而達到合理控制預算的目的。通過考評使預算的執(zhí)行情況與員工的個人利益直接掛鉤，對預算控制的有效性起了關(guān)鍵性的作用。

3.3.2.3 ? 重視預算的監(jiān)督檢查

設(shè)立第三方監(jiān)督的制度，第三方監(jiān)督機構(gòu)對預算的執(zhí)行情況進行隨時的監(jiān)督，及時與預算管理的執(zhí)行機構(gòu)、工作機構(gòu)進行協(xié)調(diào)，有效控制預算執(zhí)行結(jié)果與預算指標間的差異，并且及時修正預算執(zhí)行過程中的問題，優(yōu)化預算管理。第三方監(jiān)督的運行，會增強員工的自律意識，減少不合理的支出，有效地控制了預算。

3.3.2.4 ? 嚴格控制費用審批

各項費用的發(fā)生直接減少了企業(yè)的利潤，因此，控制費用是提高利潤的關(guān)鍵所在。對費用進行事前審批可以有效地控制費用的發(fā)生。在費用發(fā)生之前，必須填寫費用的事前申請單（內(nèi)容包括費用金額、部門、項目等），然后部門負責人進行費用審批，保證費用的真實性與合理性，然后提交預算部門進行審批，預算員審批合理之后此項費用方可發(fā)生，如果沒有這一系列的審批程序，即使有費用報銷單，財務(wù)部門也不允許報銷。

3.3.3 ? 預算調(diào)整

3.3.3.1 ? 建立完善的預算調(diào)整制度

制度的建立可以規(guī)范企業(yè)的操作，編制《全面預算的調(diào)整制度》，說明預算調(diào)整的時間、流程、要求等。這樣，當出現(xiàn)突發(fā)事件的時候，各部門就不會只按照自己的主觀意愿進行調(diào)整，避免了預算調(diào)整的不合理、不科學等情況，反而公司能夠及時地、有針對性地對預算調(diào)整提出合理的方案，健全的制度為預算調(diào)整的有序進行提供了可靠的保障。

3.3.3.2 ? 明確預算調(diào)整的范圍

預算調(diào)整的范圍，通常指預算目標的調(diào)整和預算內(nèi)部的調(diào)整。例如，當國家的相關(guān)政策發(fā)生變化的時候，可能導致原來的預算目標無法實現(xiàn)，此時，就需要調(diào)整現(xiàn)有的預算目標，使其適應(yīng)國家政策;再如突發(fā)自然災害，如戰(zhàn)爭、地震、火災、水災，對企業(yè)造成嚴重的財產(chǎn)損失，需要一大筆臨時支出，但這筆支出并沒有在預算范圍內(nèi)，此時就需要進行預算的內(nèi)部調(diào)整，只要進行相應(yīng)的審批即可。

3.3.3.3 ? 明確預算調(diào)整的權(quán)限

針對不會對企業(yè)戰(zhàn)略目標造成重大影響的事項，如調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、費用結(jié)構(gòu)等事項，可由公司高級管理人員同意決定，但如果涉及增減年度銷售預算的調(diào)整，就需要提交董事會進行決議了。

3.3.3.4 ? 加強審批監(jiān)管力度

公司進行預算調(diào)整的過程都是公開、公正、透明的。預算管理小組在否決下級部門的預算調(diào)整方案時，必須提供書面的否決理由，說明原因。各項決議，都要進行公示，且時間不少于3個工作日。

3.3.4 ? 預算報告

預算報告主要有反饋例會和反饋報告兩種形式。反饋例會是指在預算執(zhí)行過程中，預算管理委員會定期召開由各個預算執(zhí)行部門參加的定期會議，我們可以規(guī)定每周召開一次，通過召開例會，公司管理層可以了解預算的執(zhí)行情況，共同分析預算與實際的差異，找出原因并尋求解決措施。反饋報告是指通過書面的形式反映預算執(zhí)行情況的方式，預算反饋報告中反映的信息是公司管理層進行決策的重要依據(jù)。

3.4 ? 全面預算管理的考評

3.4.1 ? 預算分析

預算分析是全面預算管理的重要組成部分，它是保證預算有效實施的重要手段。預算分析要求企業(yè)定期對預算執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)，分析預算與實際產(chǎn)生差異的原因。分析原因時，要關(guān)注企業(yè)存在的環(huán)境，將預算執(zhí)行結(jié)果與預算指標一一進行對比，預算產(chǎn)生差異的原因有很多，管理者應(yīng)該深入剖析，從而從根本上解決問題。

3.4.2 ? 預算考核

預算考評是全面預算管理中承上啟下的一個環(huán)節(jié)，其重要性不容忽視，如果預算管理過程中缺乏相應(yīng)的考核機制，員工執(zhí)行預算的積極性和主動性就會有所削弱，實際完成的業(yè)務(wù)量與預算目標也會產(chǎn)生偏差，進而影響企業(yè)的整體效益。科學進行預算執(zhí)行的考評，不但能夠幫助企業(yè)高層管理者了解預算的執(zhí)行情況，還能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題，從而采取相應(yīng)的完善措施，對企業(yè)而言是不容忽視的環(huán)節(jié)。企業(yè)通過對預算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以改進企業(yè)的預算管理、對員工進行有效激勵以及進一步提高公司的績效。

3.4.3 ? 預算獎懲

預算獎懲方案可以分為預算獎勵和預算懲罰兩個部分，獎懲制度可以激勵員工們的工作積極性，同時，也可以制約員工們在工作中消極懈怠的工作態(tài)度。獎懲制度要符合公司的管理目標，體現(xiàn)公平、公正、公開的原則;多種獎懲并存。

4 ? ? ?結(jié) ? ?論

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一項必不可少的管理模式，其在我國也得到了廣泛的應(yīng)用。以全面預算管理的基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，針對華美制造的現(xiàn)狀指出了其存在的問題，存在問題的根本原因是沒有科學有效的全面預算管理體系，于是，根據(jù)華美制造的具體情況，從預算的組織機構(gòu)、預算的編制、預算的執(zhí)行與控制、預算的考評四個方面出發(fā)，為其設(shè)計了一套完整的全面預算管理體系。

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