民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控研究

李春濤

摘 要 中國民營企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下迅猛發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了杰出的貢獻(xiàn)，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱力量，是政府稅收和國家財力的最大貢獻(xiàn)者。由于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身特征，民營企業(yè)在經(jīng)營中存在諸多風(fēng)險因素，其中最主要的是財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險如果長期得不到有效控制，會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能力和競爭力。因此，民營企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)和解決制約企業(yè)良性經(jīng)營發(fā)展的各類問題。企業(yè)管理層要增強(qiáng)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險防范機(jī)制。財務(wù)內(nèi)控是民營企業(yè)經(jīng)營管理中重要的事項，其貫穿于企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動。民營企業(yè)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立一整套完善的財務(wù)內(nèi)控體系，不僅有利于民營企業(yè)規(guī)范財務(wù)操作，降低運(yùn)營風(fēng)險，也有利于促進(jìn)民營企業(yè)健康良好的經(jīng)營發(fā)展。本文主要闡述民營企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制的意義，對民營企業(yè)面臨的風(fēng)險及財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討，并提出民營企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的對策建議，希望能為增強(qiáng)民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識、提高財務(wù)內(nèi)控水平發(fā)揮參考作用。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 財務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、財務(wù)內(nèi)控對民營企業(yè)的重要意義

民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，防范、稽查業(yè)務(wù)活動中的舞弊行為，保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法而制定和實(shí)施的政策與程序。財務(wù)內(nèi)控的目的在于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理、合理分權(quán)，在各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和預(yù)警，使風(fēng)險事項在事前有提醒，事中有方案，事后有處理。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重中之重，內(nèi)控政策與程序要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有效統(tǒng)一起來，使各種財務(wù)活動在內(nèi)控機(jī)制的約束下有序開展，最大限度地保證和維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益。當(dāng)前，由于各種原因，很多民營企業(yè)對財務(wù)內(nèi)控不夠重視，經(jīng)濟(jì)活動存在諸多漏洞和風(fēng)險。如果這些風(fēng)險長期得不到有效控制和解決，不僅會影響企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效益，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存發(fā)展。因此，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立及完善財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，有助于民營企業(yè)規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動，有效防范和減少業(yè)務(wù)人員舞弊行為，同時也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施，確保財務(wù)報告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全?？梢?，民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理具有重要意義。

二、民營企業(yè)面臨的主要風(fēng)險

民營企業(yè)生存競爭劇烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險既來自企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，也來自企業(yè)的外部環(huán)境。企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的當(dāng)務(wù)之急是尋求戰(zhàn)略決策的科學(xué)化，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提升企業(yè)的綜合競爭力。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，在激烈的市場競爭中，只有勇于迎接挑戰(zhàn)才能占據(jù)主動，否則只有被淘汰出局。從民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，其面臨的重大風(fēng)險主要有4個方面，分別是戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險

經(jīng)調(diào)查機(jī)構(gòu)確認(rèn)，民營企業(yè)平均壽命僅為3年半，這導(dǎo)致民營企業(yè)壽命減少，主要是源于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃選擇錯誤。民營企業(yè)在作戰(zhàn)略決策時，如果沒有考慮自身所能承受的風(fēng)險容量和風(fēng)險容限，而盲目地追求擴(kuò)張，就可能出現(xiàn)一系列因發(fā)展戰(zhàn)略選擇錯誤而造成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險;反之，如果過于保守經(jīng)營，又可能喪失市場機(jī)會。抓住發(fā)展機(jī)遇，盡量規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險是優(yōu)秀企業(yè)管理者能力的體現(xiàn)。民營企業(yè)缺乏清晰和長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有明確的發(fā)展方向，沒有落地的實(shí)施戰(zhàn)略，即便當(dāng)下企業(yè)效益好，也不確保以后會一直盈利，在激烈的市場競爭環(huán)境中隨波逐流，難免會被市場淘汰。類似的案例有很多，曾經(jīng)連續(xù)14年占據(jù)市場份額第一的諾基亞手機(jī)，因沒有及時跟進(jìn)受用戶歡迎的智能手機(jī)技術(shù)，仍然固執(zhí)地堅持原來的技術(shù)路線和產(chǎn)品，結(jié)果被其他品牌相繼趕超，錯失良機(jī)而致日薄西山。

（二）經(jīng)營風(fēng)險

民營企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要源于管理制度和業(yè)務(wù)控制流程的缺失，導(dǎo)致業(yè)務(wù)不規(guī)范、不精細(xì)。一些小規(guī)模民營企業(yè)成立時間短，處于快速發(fā)展行業(yè)，這類企業(yè)多數(shù)經(jīng)營者的精力主要放在市場拓展、擴(kuò)大經(jīng)營方面，不重視企業(yè)管理制度和流程的建設(shè)和實(shí)施，使得經(jīng)營風(fēng)險逐漸積累。也有一些民營企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模和階段之后，由于經(jīng)營者的個人管理能力以及風(fēng)險認(rèn)知不足，沒有為企業(yè)建立和實(shí)施科學(xué)的管理和控制機(jī)制，使企業(yè)管理出現(xiàn)松懈，最終由興旺轉(zhuǎn)為衰落。

（三）財務(wù)報告風(fēng)險

財務(wù)報告風(fēng)險主要源于民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控薄弱及會計錯弊的發(fā)生。在企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動中，由于財務(wù)內(nèi)控管理缺失或不足，以及各種難以預(yù)料或控制的因素，財務(wù)無法獲取有效財務(wù)核算數(shù)據(jù)。而會計錯弊主要是財務(wù)人員在運(yùn)用會計政策方面存在的錯誤或發(fā)生故意舞弊行為，導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)錯誤、失真。財務(wù)內(nèi)控薄弱及會計錯弊的發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)報告不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)外部使用者因為獲取的不是真實(shí)的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，可能因此作出錯誤決策或蒙受損失。從企業(yè)內(nèi)部治理來看，企業(yè)由于不能出具準(zhǔn)確的財務(wù)分析，使風(fēng)險和存在的問題未能得到及時糾正，讓企業(yè)一直處于風(fēng)險旋渦之中。

（四）合規(guī)風(fēng)險

民營企業(yè)股東主要是由民間資本發(fā)起，追逐高利潤高回報。這些企業(yè)由于先天條件的不足，普遍存在公司治理、網(wǎng)絡(luò)安全、民間融資、行業(yè)限制、知識產(chǎn)權(quán)糾紛、偷稅漏稅、勞動糾紛等重大問題。這些都可能導(dǎo)致民營企業(yè)面臨諸多合規(guī)問題而遭受法律制裁或監(jiān)管處罰，造成重大財務(wù)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險。有一些民營企業(yè)管理者心思不用在合規(guī)經(jīng)營，投機(jī)意識卻很強(qiáng)，專門利用個別行業(yè)政策法規(guī)不完善和政府部門監(jiān)管不嚴(yán)漏洞，從事一些違法業(yè)務(wù)活動，謀取利益。例如，有些正常經(jīng)營的民營企業(yè)涉足非法融資或虛開發(fā)票等違規(guī)業(yè)務(wù)，常見報端。這些企業(yè)不僅公司和法人面臨著巨大的法律風(fēng)險，還會損害和殃及相關(guān)人利益，嚴(yán)重的還會造成社會性群體事件。

三、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

我國民營企業(yè)面臨風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)使得民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系非常有必要，但我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀又使得民營企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的過程中面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）內(nèi)部控制和風(fēng)險意識薄弱

我國民營企業(yè)很多屬于家族化、作坊式、粗放式經(jīng)營模式，企業(yè)管理形式隨意化、人治化、不守規(guī)則。高層管理者多為家族成員，他們背景多為行業(yè)技術(shù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，企業(yè)管理重心偏重技術(shù)和市場開發(fā)。企業(yè)生存的壓力迫使管理者特別重視企業(yè)的短期效益，將更多的人財物投入能夠快速帶來實(shí)際效益的銷售和生產(chǎn)部門，忽視了對公司經(jīng)營管理的投入，造成整體管理水平較差。表現(xiàn)為公司內(nèi)部職能分工不明確，任人唯親，一人多崗，經(jīng)濟(jì)活動缺少監(jiān)管和監(jiān)督，工作中推諉扯皮，中層管理者不擔(dān)當(dāng)?shù)葍?nèi)部管理問題。管理者對內(nèi)部控制和風(fēng)險意識的忽視，會使財務(wù)部門不被重視，財務(wù)職能單一，只定位為核算部門，忽視了財務(wù)在內(nèi)控上的監(jiān)督和管理職能。有些中小民營企業(yè)管理者也意識到財務(wù)管理的重要性，聘用經(jīng)驗豐富的專業(yè)財務(wù)管理人員，聘請財務(wù)咨詢公司指導(dǎo)和建立財務(wù)內(nèi)控體系。然而，內(nèi)控政策的實(shí)施和有效執(zhí)行，需要管理者的強(qiáng)力支持，否則即是形同虛設(shè)，不能為企業(yè)帶來實(shí)際效益。

（二）缺乏審計監(jiān)督機(jī)制

通常中小民營企業(yè)考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及人力成本因素，很少會設(shè)置獨(dú)立的審計監(jiān)察部門。有些企業(yè)會臨時從其他部門抽調(diào)人員組成審計監(jiān)察部門，并任命公司高管或財務(wù)負(fù)責(zé)人兼管審計監(jiān)察工作，但分管領(lǐng)導(dǎo)和抽調(diào)人員重心工作通常傾向于本職工作。如果內(nèi)部審計部門缺乏有效的監(jiān)督手段和人才支撐，人治化情況較多，審查復(fù)核職能流于形式，則不能實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)過程監(jiān)督控制。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部缺乏審計監(jiān)督或?qū)徲嬓Ч涣Φ那闆r下，聘請外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)和財務(wù)審計就顯得尤為必要。但是，如果企業(yè)管理者審計意識淡薄，僅把審計當(dāng)成一項例行公事，或者覺得審計是項費(fèi)錢、耗時又毫無價值的活動，他就很難會運(yùn)用審計監(jiān)督的辦法來提高企業(yè)的運(yùn)營效率和發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在的風(fēng)險。

（三）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏決策指導(dǎo)作用

很多中小民營企業(yè)，因其規(guī)模、人力、物力有限，只聘用很少的人單獨(dú)從事會計記錄業(yè)務(wù)，或任用親屬和兼職財務(wù)作為會計人員。財務(wù)人員專業(yè)水平較差，財務(wù)操作經(jīng)驗和技能不足，財務(wù)職能工作還停留在會計核算階段，缺乏綜合的財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，甚至沒有能力按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗途幹铺峤回攧?wù)報表。企業(yè)財務(wù)工作意識薄弱，會計核算不精細(xì)，財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不及時，財務(wù)報表分析不完整，致使企業(yè)的各項決策缺乏可靠、及時的信息，不能為決策者提供及時準(zhǔn)確的參考信息。

（四）信息化建設(shè)落后，缺乏高效的管理平臺

企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化就是將企業(yè)的流程規(guī)范化、管理簡便化、信息對稱化，是民營企業(yè)提高經(jīng)營管理效率的有效途徑。然而，多數(shù)中小民營企業(yè)信息化水平仍然比較低下，信息化進(jìn)程緩慢。有些業(yè)務(wù)鏈較長的制造業(yè)、電商服務(wù)業(yè)企業(yè)，對企業(yè)資源實(shí)時共享有現(xiàn)實(shí)需求，但企業(yè)卻只有財務(wù)軟件的總賬模塊，用來記錄會計基礎(chǔ)信息，甚至有的企業(yè)老板還在要求員工手工登記賬簿。當(dāng)企業(yè)沒有信息化管理平臺，生產(chǎn)經(jīng)營過程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)會脫節(jié)，業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)不能實(shí)時共享，造成各業(yè)務(wù)部門之間各自為政，數(shù)據(jù)傳遞滯后，人力和物力浪費(fèi)在重復(fù)勞動上，增加了辦公成本支出，并且無法提高整體工作效率。民營企業(yè)信息化建設(shè)落后、缺乏高效的管理平臺，是中小民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)無法實(shí)現(xiàn)有效控制的原因之一。

四、民營企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

民營企業(yè)股東及管理層應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要意義，推動公司建立健全企業(yè)內(nèi)控政策。只有管理者真正認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)自身的益處，才會在企業(yè)管理中強(qiáng)力推動和支持開展財務(wù)內(nèi)控工作。企業(yè)管理層應(yīng)通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財務(wù)在內(nèi)控中的作用。同時，民營企業(yè)管理層要及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，預(yù)防未來市場變化可能帶來的不利因素，做到事前有預(yù)防辦法，事中有控制方案，事后有減損措施，讓全員都認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用。

（二）建立完善內(nèi)部審核監(jiān)督

民營企業(yè)管理者設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程時，既要總攬全局，也要分散權(quán)力，讓人員在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互配合、相互約束、相互監(jiān)督。努力做到將權(quán)力與責(zé)任逐級落實(shí)到各級部門和人員，部門工作內(nèi)容權(quán)責(zé)清晰，跨部門協(xié)作業(yè)務(wù)有監(jiān)督，形成有流程、有節(jié)點(diǎn)的相互協(xié)作與制約關(guān)系。重要崗位不可以一人多崗，不相容職務(wù)崗位分離，讓發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動過程中的經(jīng)辦人、審核人相互分離，相互制約。例如，記賬會計和收付款出納不得一人兼任，倉庫保管員不得兼任采購員，網(wǎng)銀操作制單和復(fù)核不可是同一人，購銷合同的擬定、審核、簽章由不同的人負(fù)責(zé)。

有條件的民營企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并利用內(nèi)外審相結(jié)合的方式對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行稽核，確保財務(wù)內(nèi)部控制能夠充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計是貫穿在整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中的，并不只有事后監(jiān)督、事前預(yù)防和事中控制才是企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。因此，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，要對經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后進(jìn)行審查，盡快處理發(fā)現(xiàn)的問題，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制在最低的限度內(nèi)，確保企業(yè)各方面利益。

（三）完善財務(wù)控制制度及流程，加強(qiáng)財務(wù)分析

開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，企業(yè)需要選拔經(jīng)驗豐富、專業(yè)技能強(qiáng)的人員來填充財務(wù)隊伍，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)。企業(yè)管理者應(yīng)推動財務(wù)負(fù)責(zé)人完善和落實(shí)財務(wù)內(nèi)部控制度，確保會計信息的準(zhǔn)確性與及時性。財務(wù)內(nèi)部控制制度通常包括會計核算管理、采購管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、費(fèi)用報銷管理、成本管理、銷售管理等制度。企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控制度時要結(jié)合自身實(shí)際情況，參照《會計準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》等政策，從以下兩個思路來擬定制度：第一，擬定制度時就應(yīng)考慮企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)和崗位配置，不可完全照搬其他公司制度。第二，將監(jiān)督和審核流程化，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)對人財物的監(jiān)督和把控程序可執(zhí)行，并且沒有漏洞。在遵循以上思路的基礎(chǔ)上再根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動和開展業(yè)務(wù)的必要程序建立相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況需要通過財務(wù)分析展現(xiàn)。財務(wù)人員可從財務(wù)報表和賬務(wù)核算明細(xì)入手，運(yùn)用比較分析法、比率分析法或因素分析法，通過相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)成本、銷售收入、投融資、項目資金投入、盈利情況、獲利能力、資產(chǎn)管理效率等情況進(jìn)行分析與評價，并將財務(wù)指標(biāo)折射出的現(xiàn)實(shí)問題反饋給上級，以便管理層及時采取應(yīng)對措施或調(diào)整經(jīng)營策略。

（四）企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)信息化有助于企業(yè)快速成長，能大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，使企業(yè)經(jīng)營中各工作環(huán)節(jié)進(jìn)度實(shí)時更新、實(shí)時可追蹤查詢，讓管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況了如指掌，同時也保證財務(wù)信息的及時性、準(zhǔn)確性及完整性。內(nèi)控機(jī)制通過信息化管理系統(tǒng)貫徹落實(shí)，對于企業(yè)的經(jīng)營來講可以更省力，節(jié)約人力成本。企業(yè)管理者可從企業(yè)利益最大化視角，評估開展信息化系統(tǒng)建設(shè)的可行性，評估信息化軟硬件投入的機(jī)會成本，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)量和對信息化需求，確定信息系統(tǒng)，建立最佳時機(jī)。企業(yè)建立信息化系統(tǒng)時，需將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理思路和需求應(yīng)用到信息化管理系統(tǒng)，安排專人負(fù)責(zé)信息化系統(tǒng)各操作板塊，實(shí)時將企業(yè)經(jīng)營信息記錄于信息化系統(tǒng)內(nèi)，業(yè)務(wù)銜接部門即可實(shí)時使用共享數(shù)據(jù)。運(yùn)用信息化系統(tǒng)，還可通過系統(tǒng)對業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，為管理者及時提供決策信息。但是，企業(yè)信息化管理系統(tǒng)只是一套管理工具，使用效果好壞完全取決于人。使用得好，企業(yè)產(chǎn)生良性循環(huán)，經(jīng)營管理越來越順暢;使用得不好，則浪費(fèi)人力、財力，不能切實(shí)為企業(yè)帶來效益。

五、結(jié)語

中小民營企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)缺少財務(wù)內(nèi)控的嚴(yán)重風(fēng)險，認(rèn)真剖析本企業(yè)經(jīng)營存在的問題，并采取針對性措施，努力提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)控水平，讓財務(wù)內(nèi)控深入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期良性發(fā)展。

（作者單位為北京美房網(wǎng)科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

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