軌道交通工程竣工財務決算問題及對策研究

張曉玲

摘 要 城市軌道交通高昂的造價、較長的建設工期、復雜的專業種類、龐大的資產體量，導致其竣工財務決算工作極其復雜而艱巨。竣工財務決算不能及時完成，將直接阻礙后期資產運營與管控的進度與效益，影響項目國家正式驗收進度。本文在深入分析軌道交通工程竣工財務決算過程中存在的問題與困難的基礎上，探討并提出相應的對策和方法，以期規范軌道交通工程管理、提高項目結決算效率。

關鍵詞 竣工財務決算 軌道交通工程 問題 對策

一、前言

與傳統公交運行模式相比，城市軌道交通具有速度快、安全、節能和高質量服務等優點。隨著我國經濟的快速發展，國內不少大中城市紛紛選擇將其作為緩解城市交通擁堵、惠及大眾、促進投資發展的重大民生工程。據中國城軌協會統計，截至2019年底，國家共批復了63個城市建設規劃城市軌道交通，在建城軌線路可研批復累計投資額達到47336.4億元，40個城市建成投運城軌線路197條、運營里程6037.27千米。

眾所周知，城市軌道交通工程具有施工技術條件復雜、對土地的利用和城市結構布局影響大的特點，其施工周期一般3～5年，涉及規劃設計、征遷、建筑、機電等業務形態。除城軌企業（建設、運營）自身外，還涉及施工、監理、設計、設備等外部單位，以及中介機構與政府部門等，真可謂“一線建設，四面八方”。竣工財務決算是城市軌道交通工程項目竣工驗收的重要組成部分，通常以實物和貨幣為計量手段，綜合反映項目建設的整體成果和財務狀況。

二、城市軌道交通工程竣工財務決算概述

（一）竣工財務決算編制目的

1.確認工程建設成果，回歸投資概算，完成建設閉環

軌道交通工程建設源于政府批復概算，通過合同計量等方式，在3～5年的工程建設中，以土建、機電以及其他費用等形式，轉換為實實在在的投資，通過預驗收、對外試運營為社會大眾服務，完成從投資概算、合同計量（核算）到實物交付的價值轉換過程。作為對概算投資回歸、建設成果評定的依據，竣工財務決算按照國家規定的形式與內容予以體現，提交政府審計批復，最終實現建設閉環。

與此同時，通過決算編制與政府審核批復，可以對工程建設過程及相關結果進行后評價，為后續項目優化指標設定、工程建設管理提供參考，起到承前啟后的功效。

2.以資產清單為紐帶，促進資產價值鏈條系統、規范

交付使用資產清單是竣工財務決算編制中最主要的內容之一，通過分析、歸集建設合同與相關費用，明確建設移交資產明細與價值，為后續使用、管理提供價值基礎。

（二）竣工財務決算編制依據與主要內容

1.編制依據

按照財建〔2016〕503號文的規定，竣工財務決算編制主要依據包括經批準的工可報告、初步設計文件、工程概算及其調整文件、招投標文本、施工和設備采購等合同、工程結算資料、有關會計及財務管理資料，以及其他項目有關資料。上述編制依據也是竣工財務決算政府審核、批復的重要依據與內容。

2.主要內容

按照《基本建設項目竣工財務決算管理辦法（試行）》（甬軌司〔2018〕15號）的規定，工程竣工財務決算的主要內容包括編制竣工財務決算表、財務情況說明書，以及竣工財務決（結）算的審核情況與其他輔助資料。其中：竣工財務決算報表包括合同統計表、概算執行表與交付使用資產表等18類報表;財務說明書包括項目概況、概算分析、征遷補償以及主要經濟技術指標等12個方面的內容。報表與財務說明互為支撐，從資金、合同、概算、實物資產等多方面詳細分析、系統匯總項目建設情況。

（三）竣工財務決算編制流程

竣工決算編制的基礎是單項工程結算，而結算來源于過程計量與財務核算，因此，要建立起一整套系統、規范的指標體系，促進過程計量、財務核算與竣工決算的融合。

一般而言，在單項工程結算完成80%的基礎上，竣工財務決算編制可正式啟動。在編制過程中，主要分為決算準備、決算編制與調整以及決算報審3個階段。

1.決算準備階段

決算編制工作一旦啟動，首先進入決算準備階段。主要工作為明確決算工作的責任單位和牽頭單位，編制決算工作的具體方案和計劃，確定相關單位的工作職責與具體流程等。其中應重點明確征遷補償、機電設備和安裝工程、土建施工及待攤投資等4個方面，具體表現為決算時間節點的明確、相關決算表格的下達、具體決算要求的確定等。

2.決算編制與調整階段

（1）交付使用資產明細表。根據建設移交接管實際，綜合確定建設資產價值，作為后續資產管理的前提，需要相關部門圍繞合同、移交接管實際進行填報。

（2）概算回歸分析。作為項目調概與審批的基礎，針對建設概算開項，圍繞合同與非合同支出進行系統分析匯總。與此同時，向政府相關部門進行概算調整申報，取得調整批復。

3.決算報審階段

竣工財務決算編制初稿完成后，經建設單位內部審核定稿后報送業務主管單位部門審核，取得正式批復。其中，項目概算如有超支，應先取得概算調整批復后，才能上報最終評審。審批通過后，對于其中產權不屬于城軌企業的資產予以轉出，對項目概算執行、財務處理、資產價值進行相應的調整，參與項目竣工驗收，完成項目閉合。

三、軌道交通工程竣工財務決算的問題分析

（一）單項工程結算啟動不及時

單項工程結算是決算的前提，何時啟動與進度把控對于工程竣工決算意義重大。如單項結算啟動晚、進度慢，且過程調整耗時過長，相關資料與物理現狀與移交接管差異多，就會給單項工程結算和后續決算帶來極大的困擾。

（二）跟蹤審計未能與結決算工程相結合

在跟蹤審計過程中，如果對審計范圍與資料的約定不明確，單項工程（個別合同）定案審計、單獨報告的模式不清晰，則在結算階段會存在工作重復、審計反復的問題，阻礙審計效率與結算進度。

（三）合同條款約定不明確、執行不嚴謹

合同是企業行為的起點與行為內容的約定，也是工程結算的基礎。如果在合同的主要條款約定上不明確、表述含糊，且執行過程中存在不嚴謹、差異化處理等問題，在結算環節特別是審核初稿與施工單位的對賬過程矛盾就會較多，從而拖延結算定稿時間。

（四）合同變更不及時

合同變更是合同履約與價值確認的重要組成部分，應當在施工過程中及時、完整地完成簽證與審批，并在中期計量中予以調整，在結算上報中予以體現。反之，如果這些工作不夠及時，且缺失相關資料，直接導致變更報批困難，或出現結算上報反復的現象，導致工程結算上報不及時，結算定案慢。

（五）結算上報時間無硬性約定

在結算過程中，由于施工單位基礎資料如施工圖紙、計算底稿或者過程簽證（尤其是工程變更）等的缺失，加之工程結束、施工單位人員變動或解散，工程尾款較少等因素，且對上報時間未作出硬性約定，導致施工單位結算上報不積極，對賬意愿不強，導致合同結算定案舉步維艱，直接影響整條線的結算進度。

（六）決算審計時間不及時

在竣工決算審計環節，可能存在審計機構不明確、審計主體邊界不清晰、審計模式不明確、審計力量配備不齊、審計計劃未納入考核、審計人員調整頻繁等諸多因素，導致審計機關與協審計單位之間、審計方與被審計方及施工單位等產生扯皮、溝通不暢等問題，從而影響整體竣工決算的定案。

四、軌道交通工程竣工財務決算的對策

（一）總體思路

一切工程建設的核心都要以滿足最終用戶需求為目標，合同計量的目標都是合同結算與決算，完成合同價值的閉合;從價值管理、結果評估的角度，把財務結決算的要求植入工程建設的全過程，同步收集、整理過程資料;從源頭抓起，從過程抓起，變復雜為簡單。

（二）具體實施舉措

1.明確組織架構保障

明確正線資產在建設移交階段的權屬關系、牽頭部門及其職責，設置專門委員會或專職部門，統一協調合約、建設、運營與財務等相關部門、單位，統一處理項目前期、建設、移交接管與工程決算等事宜。

（1）移交接管小組。負責以項目竣工驗收為目標，統一安排、部署建設工程移交管理工作，以及建設工程尾工（甩項）的確認。

（2）財務結決算小組。負責統一安排、部署工程竣工財務結決算事宜，明確牽頭部門和主要職責部門（如概算、資產清理等），處理結決算重大事項等。

在具體工作中，各小組互有交叉，移交接管小組要督促建設與接管單位工作進度，并為財務結決算做好移交接管數據等工作;財務決算小組要全程參與，了解建設、移交與管理進程，尤其是要督促其做好單項工程結算、移交數據規范與完整。對此，針對相關部門職責與工作流程要進行相應的修訂。

2.提前規章制度建設

制度建設是高效、有序開展竣工財務決算工程的基本保障，主要涉及資產分類標準、資產管理辦法、竣工財務決算細則等方面，明確決算全過程的職責、流程、基本要求、成果標準等環節，各項制度之間相互依托、相互銜接。

3.加快資產移交接管

資產移交接管是軌道交通建設項目試運營前必備的關鍵環節，重點需要關注如下兩方面：

（1）確定移交資產標準，形成合同、建設、移交與管理統一維度，實現資產形成的可溯性與規范性。

（2）強化資產使用單位（運營）在資產建設環節中的角色定位，賦予其早參與、早監管、早接收職能，提高建設運營一體化效率。

4.重視概算管理

概算是軌道交通項目建設的依據與標準，也是項目驗收的重要內容。要嚴格概算管理，做到以概算為龍頭，加強對項目可研、合同、建設與財務等相關環節的動態管理。指定專門部門統一概算管理，統一處理概算編制、使用與調整申報等事宜，建立健全項目估算、概算、預算與結（決）算四算有機統一、互為促進的管理機制。

5.強化單項工程結算

單項工程結算是竣工財務決算的前提，是在過程計量的基礎上，對合同履行情況的評估與認定，其相對于決算最重要的意義在于計量清單的延續與統一。要以決算設定維度，以合同清單為基礎，對過程計量清單進行歸類整理，變期末分析為過程分析。

（1）完善合同條款，強化合同對方主體責任，提高結算效率。合同支付條款對中期支付比例不能過高，否則將直接導致后續結算時施工單位配合度不夠，甚至消極配合或不配合。應適當增加合同結算、移交接管的比重，明確要求合同變更與結算上報期限，明確資產使用單位（如運營）在移交接管成果、合同質保金支付的簽字確認權限與支付前提，激發合同對方結算的主動性。

（2）強化對集成、監理與咨詢單位的管理，規范建設環境，優化業主工程管理績效。設備集成與工程監理作為建設業務的外圍支撐，對于工程建設管理意義重大。優化其作業績效考核方式，應增加其違約成本，如對應工程項目（合同）結算進度與完整等，避免其過多注重工程建設質量，忽略工程結算、決算現象的發生。對于咨詢單位，要加大咨詢報告質量與進度的考核，杜絕虛假報告的發生，堅決維護公司利益。

五、結語

城軌竣工財務決算來源于城軌企業的建設管理與工程實踐，又反作用于建設管理與工程實踐，兩者相輔相成，互為促進。竣工財務決算工作需緊密圍繞單位的目標定位，理清工作思路，借助信息化作業平臺，設置合理、系統的作業流程，以制度建設為起點，緊緊抓住資產移交接管和單項工程結算這兩個關鍵節點，充分利用內外兩種資源，明確標準、重視進度，將竣工財務決算目標貫徹于工程建設的各個方面，切實改善工程管理，切實提高工程竣工財務決算編制效率與質量，切實促進國有資產保值增值。

（作者單位為寧波市軌道交通集團有限公司）