企業(yè)會計內部控制制度完善的相關問題探討

摘 要：會計內部控制對于企業(yè)的長遠發(fā)展產生深遠影響，在本次研究中，本文詳細了解了企業(yè)內部控制制度中存在的問題，并介紹會計內部控制制度完善的意義。之后基于現代企業(yè)內部管理要求，對企業(yè)會計內部控制制度的完善與路徑進行了分析。

關鍵詞：企業(yè)會計? 內部控制制度? 預算管理

中圖分類號：F275?文獻標識碼：A ?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

自20世紀90年代以來，我國開始在企業(yè)內部大力推動內部控制制度，并且政府也在國家層面出臺了有關加強企業(yè)內部控制的制度與條例，對于推動企業(yè)長遠發(fā)展具有重要影響。而實際上，現代企業(yè)在會計內部控制建設中還存在一些問題，各類會計內部控制制度風險沒有得到有效控制，這已經成為影響企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵，值得關注。

1 企業(yè)會計內部控制工作中存在的問題

1.1 現有的企業(yè)組織框架不合理

為了更好地推動企業(yè)內部控制工作的開展，合理的企業(yè)組織框架是各項工作順利開展的關鍵。但是在實際上，很多企業(yè)的現有會計內部組織框架無法滿足工作需求，不僅在內部管理中沒有形成相應的領導小組，并且各項管理條例沒有將各項工作落實到個人。受這一情況影響，企業(yè)內部工作中無法真實反映出內部控制的優(yōu)勢，內部控制管理工作依然處于較低的發(fā)展水平。除此之外，雖然部分企業(yè)已經將內部控制工作納入會計部門的增強工作中，但是在缺乏財務職責劃分的情況下，企業(yè)的內部控制工作舉步維艱[1]。

1.2 內部控制制度存在漏洞

對于企業(yè)而言，盈利是決定企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵，這就導致企業(yè)在日常運營與管理階段會將關注的重點放在如何盈利上，例如主張通過技術進步、減少生產環(huán)節(jié)等方法來降低成本。而相比之下，內部控制制度建設這種難以在短時間內產生效益的工作無法得到企業(yè)的關注。更多情況下，企業(yè)雖然已經按照國家的相關規(guī)定構建了相應的內部制度，且內部管理的框架也在逐漸完善中，但是整體上依然處于較低水平，最終影響了內部會計制度建設的有效性。

也有研究認為，企業(yè)管理層對于內部控制缺乏清晰的認識，在工作中過多地強調“照章辦事”，無法靈活應用企業(yè)的內部管理制度，因為內部會計建設的核心是財務工作人員，其他人員沒有參與企業(yè)會計內部控制制度建設的必要，在這種錯誤觀念的影響下，企業(yè)內部控制制度建設遭受不良影響[2]。

1.3 風險評估能力不足

從會計內部控制管理的角度來看，風險評估是抵御各類風險發(fā)生的有效措施，但是很多企業(yè)缺乏相應的風險評估能力，通過對相關企業(yè)的調查結果發(fā)現，企業(yè)在風險評估的不足主要表現為以下幾方面：

（1）缺乏專業(yè)的風險評估人員。目前企業(yè)雖然已經認識到風險管理的重要性，但是管理層在會計內部控制實踐中并沒有設置專業(yè)的風險評估人員，也沒有在人員職責中明確有關風險管理的內容。例如在內部控制中沒有相應的法務部門，面對各種法務糾紛只能通過招標法律事務所的方法來解決自身遇到的問題，這將進一步影響企業(yè)的風險應對能力。

（2）沒有形成長效的風險評估機制。長效的風險評估機制能夠降低各類風險事件的發(fā)生率，但是企業(yè)因為認識不足、資金投入不足等問題造成企業(yè)沒有形成長效的風險評估機制，導致企業(yè)相關部門只能根據自身的具體情況來開展風險管理，這種情況會影響自己對風險的認知，僅根據自己的工作經驗來約束各類風險的發(fā)生，而這對于企業(yè)的長遠發(fā)展而言是不利的。

2 企業(yè)會計內部控制制度完善的路徑與方法

2.1 完善企業(yè)的內部組織框架

為了更好地支持企業(yè)會計內部控制工作的開展，合理的組織框架是其中的關鍵，多數研究均認為合理的框架能夠明確企業(yè)的各項分工，影響內部控制的結果。同時從橫向管理的角度來看，內部控制可以將企業(yè)的各項管理體系連接為一個整體，但不能都使其在企業(yè)工作中發(fā)揮相應的作用;除此之外，這種組織框架的優(yōu)化可以完善會計內部控制的程度，最終達到企業(yè)的各項業(yè)務目標。

所以為了實現這一目的，企業(yè)必須要對自身的各項組織框架進行改進，在了解當前框架不足的基礎上，將審計委員會以及風險管理委員會納入企業(yè)組織結構體系下，通過上述兩個組織結構的功能，確保各類風險控制目標實現。

在圖1所介紹的組織架構下，能夠積極發(fā)揮風險管理委員會以及審計委員會工作人員的作用，通過對企業(yè)的各項生產或服務細節(jié)進行約束，能夠有效杜絕各類風險的發(fā)生。而此時風險管理委員會能夠對企業(yè)內部的各項風險進行識別、預測，最終達到約束各類風險發(fā)生的目的。

在此基礎上，應該進一步明確重點崗位人員的挑選制度，并遵照相關流程來細化崗位輪換制度。因此在工作中應該積極探索新的崗位制度，在內部會計管理中遵照“不相容職務分離原則”，通過明確各類崗位的權利、職責等，確保各個崗位的職能得到充分落實。除此之外，還應該落實各項崗位的輪換制度，要求各個工作崗位之間能夠發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約的目的，使會計工作人員能夠明確自身的工作范圍，提高工作質量。例如，針對財務部門中的記賬、出納、稽核等關鍵人員的崗位設置上，首先應該保證相關工作人員有初級會計師資格證，并經過企業(yè)的多方考核后再上崗;上述三個工作崗位應該采用半年輪換的方法，在審計科監(jiān)督的情況下，確保各類審計工作都能得到順利的實施。

2.2 完善內部控制制度

在內部控制完善過程中，應該立足于企業(yè)當前的業(yè)務分部情況，并細化管理工作中的相關細節(jié)，使企業(yè)的內部控制制度可以得到充分的發(fā)揮。結合相關企業(yè)的經驗，本文認為在內部控制制度完善過程中，應該完善企業(yè)的財務預算編制路徑。為了更好地適應不同環(huán)境下會計內部控制要求，本文提出了“二上二下”的工作模式。

其中在“上一階段”，由財務部門入手，在每年的特定時間向各類職能部門下發(fā)與預算有關的收支報告，并提供本年度的各項預算數據，根據預算情況將其分別下發(fā)到不同的職能部門，供各個部門參考。而在“下一階段”的預算中，財務處按照不同數據要求，遵照“量入為出”的原則計算年度框架的支出的總額，并根據各個職能科室所反饋的數據明細，了解各個科室的項目支出情況，并結合上述數據來基本判斷出企業(yè)財務工作中所需要的各類具體數額，并在科室內征求相關人員的意見。

到了“二上階段”，各職能部門根據財務處提出的初步方案以及數額標準，結合本部門的具體情況，提出本科室修正預算的原因，并將相關資料上報至財務部門調整;在“二下階段”，財務處根據調整后的數額變化將資料反饋給管理層與審計層，經過同意后嚴格執(zhí)行，形成對整個預算工作過程的指導與監(jiān)督，發(fā)揮預算工作效果。

而到了預算的執(zhí)行階段，各個職能部門必須要嚴格遵照企業(yè)財務處下發(fā)的最終預算指標開展工作，并明確不同類型的管理方向;期間采用責任制度，將預結算執(zhí)行工作責任落實到經理頭上。定期對財務部門資金的支出進行核實，安排指出，并對各種不符合標準的支出情況加以明確，避免無效支出、超額支出等問題發(fā)生。

2.3 風險防范制度建設

風險防范制度能夠有效降低各類風險事件的發(fā)生率，在這種情況下，工作人員需要在了解企業(yè)風險管理現狀的基礎上來完善各項風險管控路徑。

2.3.1 強化企業(yè)風險控制意識

對于企業(yè)內部各個工作人員，尤其是內部會計控制人員而言，都應該將強化風險意識作為工作的重點內容，因此對于企業(yè)的管理層而言，應該關注對審計部門、財務部門等關鍵崗位的人員再教育，根據企業(yè)內部控制中的實際案例，來強化人員的風險意識，最終將風險控制在萌芽狀態(tài)。

所以為了實現這一目標，需要在制度建設中將關鍵崗位的人員再培訓工作提升到一定高度，保證工作人員能夠了解風險管理的重要意義與路徑。所以在條件允許的情況下，企業(yè)可以邀請具有風險管控能力的專家來醫(yī)院進行培訓，并鼓勵企業(yè)內相關崗位人員進行相互討論，深化全體人員的認識，這樣可以短期內提高企業(yè)風險管控能力。除此之外，還有一種較低成本的方法，就是直接聘請專業(yè)的風險管理人員作為企業(yè)顧問，在發(fā)現潛在風險隱患時得到專業(yè)人員的技術支持。

2.3.2 構建長效的風險評估機制

構建長效風險評估機制是降低風險發(fā)生率的有效手段，因此在下一階段工作中，可以借助有效的評估機制，幫助企業(yè)在日常工作中明確各類風險的發(fā)生，并將其歸納到企業(yè)的不同業(yè)務中。而在實際上，企業(yè)的風險識別是一個漫長的過程，為了確保風險識別效果的有效性，需要工作人員大量收集關鍵的風險數據，在此基礎上來分析企業(yè)各項經濟活動中可能存在的風險，最終確定其中的風險，實現了對風險的控制。此時企業(yè)可以對風險路徑進行完善，通過形成風險控制檔案等，為后續(xù)風險管理工作的實施奠定基礎，形成對風險的長期監(jiān)控。

3 結語

綜上所述，對于企業(yè)而言，為了能夠更好地約束各類風險的發(fā)生，就需要了解會計內部控制制度完善的路徑與方法，通過明確其中的工作細節(jié)來指導未來工作的開展。從本文研究結果可知，在會計內部控制制度完善期間，需要發(fā)揮制度建設的方法來指導內部會計工作的開展，這樣才能實現對各類風險的有效控制，這樣才能避免風險事件發(fā)生，提高企業(yè)會計內部控制整體水平。

參考文獻

[1]丁茜茜.會計信息化對企業(yè)財務管理的影響及對策[J].中國商論，2019（20）.

[2]譚健.完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究[J].中國商論，2019（20）.

作者簡介：齊欣（1971-），男，漢族，河北大名人，大專，畢業(yè)于山東省經濟學院，中級會計師，研究方向：審計。