淺析建筑業企業『營改增』

黃毅瑩

摘要：李克強總理一錘定制，建筑業企業在2016年5月1日，最終于也逃不過“營改增”的命運，這一稅制的改變，對建筑業企業來說產生了巨大的影響也帶來了巨大的沖擊力。文章針對建筑業企業下的“營改增”新稅制度，對建筑業企業的會計核算、財務管理和涉稅影響，提出觀點和看法。

關鍵詞：建筑業企業;“營改增”;企業涉稅影響

一、“營改增”的相關政策背景

隨著財稅〔2016〕36號文，建筑業企業于2016年5月1日起正式執行“營改增”，建筑業增值稅的新政策又迎來的了新的變化。建筑業在國民經濟發展中占有重要的位置。在“營改增”實施之前，傳統營業稅聯合增值稅存在，嚴重影響了增值稅的抵扣鏈條，直接降低了增值稅抵扣的有效作用。而“營改增”的實施，就等于在此搭建了一條完成的抵扣鏈條，有效地避免了營業稅下的重復征稅，能夠真正的達到減輕建筑業企業的稅負問題，真正改善行業的結構，促進市場經濟的發展。財稅〔2017〕58號文的發布，增值稅稅率從11%降低至10%，再進一步減輕了企業的稅負，提高企業的經濟效益。

二、“營改增”的基本內容

（一）一般納稅人

建筑類企業年銷售額達到人民幣500萬元才是基本認定標準，根據《建筑法》和《增值稅法律制度》來說，是應該按照扣除分包后的銷售額，一般的建筑業企業（包括我所在的企業），從2016年5月1日起就被自動認定為一般納稅人。

（二）企業需納稅范疇

建筑業企業的基本服務方式主要分為以下五種：工程、安裝、修繕、裝飾和其它建筑。在這個問題上，要特別強調，納稅人應當自主判別企業提供了那一項服務，提前了解不同種類的所需要交納的稅費，其不同種類收費差別之大云泥之別，例如工程類的甲供工程和清包工的勞務工程，是必須只能適用3%的建議計稅方法，是不得抵扣的。更甚的是園林綠化是屬于“其它建筑服務”而植物養護則是屬于“其它生活服務”，這些都是留給納稅人的財務做出一個準確的判斷。

（三）預繳稅費，稅收利率

建筑類行業一般通用的適用稅率為10%，征收率為3%，外出經營的預繳具有一般計稅和簡易征收計稅的區別需要征收的利率分別為2%和3%。

（四）稅務計算

1. 一般計稅

“營改增”后所有的建筑安裝服務，適應于一般計稅方法。

2. 簡易征收計稅

常規介紹簡易征收就是按經營3%上稅，并且不包含抵扣進項稅額。有時遇到清包工程時，企業采用清包工方式給予服務，這是就屬于簡易計稅方法的范疇，但這里面必須要注意的是業主自己個人負責購買材料，企業不負擔基本材料，只需要收取一定的工時、管理及服務費用;甲供工程，是指企業需要負責購買所有或者一些設備、材料的建筑服務，納稅人只需要為甲供工程供應服務;“舊項目工程”指是2016年5月1日之前簽訂合同或者中標的工程，根據“營改增”制度，舊項目適用舊的稅制，繼續按3%的征收率。以上三種計稅方法，都必須要在開具發票之前，先行向稅務機關備案申請，審批通過后方能開發票和報稅。另外一個是增值稅小規模納稅人，這類企業發生的一切應稅行為適用本計稅方法。

三、“營改增”對建筑業企業的影響

（一）積極方面的影響

1. 建筑業企業“營改增”，真正地解決了企業重復繳稅的問題，降低了企業的稅收成本，使企業獲得更大的發展空間。

2. “營改增”有利于規范建筑業企業的經營行為，維護建筑業市場的正常秩序，促進建筑業企業產業鏈上發票的規范管理，對規范建設單位和施工企業的經營管理具有深遠的影響，進一步規范整個市場的秩序。

（二）消極方面的影響

1.建筑業的特點是跨區域經營模式普遍，一些施工項目并不能就近且方便的購買材料，導致購買部分材料時容易造成沒有發票的情況。并且企業購買一些零星配件時，例如：鐵釘、鐵絲等材料，屬于個體戶銷售，沒有使用增值稅專用發票。

2. 建筑業企業是一個勞務密集型的企業，農民工成本的比重非常大，工人的工資無法取得專用發票予以抵扣，無形之中增大了建筑業企業的增值稅稅負。

3. 對財務人員的素質要求提高了，“營改增”后，財務核算的難度大大增加，抵扣稅款和繳納稅款的稅負要雙重控制，這無疑對建業企業的財務人員來說，在財務核算和管理方面，面臨巨大的挑戰。

四、“營改增”對建筑業企業的涉稅影響

1. 對財務指標的影響。首當其中的就是財務報表上的“主營業務收入”，營業稅時，因為是稅價合一，而增值稅卻是稅價分離。無疑，這當中的指標被降低了，營業收入的減少，自然降低了企業的經營規模，給信用等級，企業融資、上市等造成了一定的影響，對于一般納稅人的建筑業企業來說，固定資產的稅價分離，讓企業的固定資產凈值也降低了。

2. 新舊項目的銜接問題。對于2016年5月1日前簽訂合同并且已經開工而沒完工的工程，在其收取工程進度款的時候，前期的進度款是營業稅，稅價合一，而后期適用的是“營改增”后的簡易計稅法，自然是稅價分離，另外企業在實施“營改增”政策之前購入的設備、存貨等中含有的增值稅額，也不能作為“營改增”以后的進項稅額予以抵扣。

3. 對供應商進行了選擇和管理，中小型建筑業企業的供應商很多為小規模納稅人甚至很大一部分供應商為個體經營者和個人，對于這些供應商而言，要么無法提供增值稅專用發票，要么自己開具3%的專票，甚至只能提供普通發票，這就造成建筑業企業在采購環節要么完全沒有進項稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進項稅額，直接造成增值稅稅負增加，最后結果造成一般納稅人建筑施工企業選擇供應商時，選擇一般納稅人的供應商變成了首要條件，避免甚至拒絕向小規模納稅人或個人采購，這樣才會使抵扣鏈條真正打通， 實現充分抵扣， 才能實現稅負的整體下降。在工程預算環節做到預算的具體化，避免零星采購的發生，使得采購成本大大增加，小規模企業的機會越來越少。

五、“營改增”對建筑業企業造成的影響的建議

1. 完善合同，明確付款程序。建筑業企業在與建設單位簽訂合同時，不能和建設單位簽訂甲供條款;嚴格把控材料供應商，保證供應商具有一般納稅人資格，一般優先支付定金，見票才支付尾款。合同中表明足合法、等量的增值稅專用發票需要雙方企業一同承擔。

2. 加強現金流的管理，減少企業的支付壓力。拖欠工程款是建筑企業的一個長期存在的問題，企業開出發票后，繳納該部分增值稅銷項稅額，卻一直沒收到工程款，長期積壓下來企業的資金壓力越來越大。所以建筑企業應加強資金管理，加大應收賬款的催收力度，減少應收賬款的壞賬，合理調配資金。

3. 加強增值稅發票的管理。增值稅額取決于專用發票的抵扣，加強財務人員管理各項支出、收入以及稅款抵扣憑證的意識，才能真正做到“營改增”。還應加強信息系統建設，提高專用發票開具、認證、抵扣等環節的配備及其防偽稅控系統廣泛應用。還可利用信息化技術，準確核算會計信息，最大限度的享受稅收帶來的好處。

4. 加強培訓，提高財務人員素質。“營改增”雖已經明確，但財務人員對于如何適應“營改增”仍然有所滯后，企業應當加大賬務人員了解學習，并改革企業財務模式充分適應“營改增”，應當從上至下，從企業領導高層到財務以及相關業務人員開展研討學習會，促進企業部門融合，加速使用改革。

總的來說，跟隨著時代發展的大浪潮加強稅企溝通，準確界定企業應稅項目適用稅率，促進“營改增”是建筑企業必然向上發展的趨勢。加強“營改增”業務逐漸熟悉程度，保障溝通順暢，減少稅率適用錯誤率，切實保障企業財務效益。從長遠來看建筑企業“營改增”能夠有效保障增值稅抵扣鏈條的使用，穩定稅收制度強有力執行，切實減少重復征稅，穩定市場經濟穩定前行，真正做到建筑行業健康長效發展。

參考文獻：

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[2]戴國華.建筑業營業稅改增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012（03）.

[3]周潤雙.“營改增”新政，路在何方.納稅[M].云南教育出版社，2013.

（作者單位：廣州工程總承包集團有限公司）