中美個人所得稅制的差異比較與優劣分析

遲麗華 路艷芹

摘要：文章將第七次修改個人所得稅法的部分內容與美國相應個稅進行對比，結合我國國情，對中美個人所得稅法的優劣進行了分析，對完善我國個人所得稅制，實現稅收公平，調節收入分配以及縮小貧富差距具有重要作用。

關鍵詞：個人所得稅;中美差異;優劣分析

我國個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱，以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。美國個人所得稅指美國聯邦、州和地方政府對個人所得征收的稅。

一、我國個人所得稅制的發展沿革及現狀

我國個人所得稅收入是稅收收入的主要來源，居于主體稅種的第三位，起源于1981年，截至目前已修訂過六次，2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了第七次關于修改個人所得稅法的決定，此次修改的關注點主要是個人所得稅起征點的提高、中低檔稅率級距的調整以及專項附加的扣除。

（一）個稅起征點提高

此次稅改將個稅起征點從每月3500元提高到每月5000元，每一納稅年度扣除費用不超過6萬元。

（二）調整稅率和級距

此次稅改將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得統稱為綜合所得，適用3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%七檔超額累進稅率，經營所得適用5%～35%超額累進稅率，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用20%比例稅率。

（三）引入專項附加扣除

此次稅改引入專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等6項支出。個人所得稅專項附加扣除在納稅人本年度綜合所得應納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結轉以后年度扣除。

二、美國個人所得稅制相關內容

美國個人所得稅是美國稅制結構中的主要稅種之一，起源于1931年，八十余年間不斷調整與完善，至今已形成世界上比較完整的個人所得稅制度。本文僅針對以下方面進行簡單介紹。

（一）個稅寬免額

美國個稅寬免額類似于中國的個稅起征點，在考慮到大部分人和家庭的實際收入情況下征收，收入越高寬免額越少?；驹瓌t是高收入人群多交稅，低收入人群先交稅再退稅，使高收入人群成為納稅主體，減輕中低收入納稅人的納稅負擔且實行 “累進消失”政策。

（二）稅率和級距

美國實行綜合所得稅制，所有收入不分項，將工資薪金、利息、租金、資本利得及特許權使用費等各種來源的收入匯總計算總收入，適用22%、24%、32%及37%四擋稅率且不等額累進。

（三）專項附加扣除

美國個稅的專項扣除包括州和地方稅、房屋貸款利息、醫療費用、教育經費、兒童稅收等稅收抵免。

三、個人所得稅制優劣分析

（一）我國個人所得稅制優點

第一、此次個稅起征點提高將大幅度減輕納稅群體中的中低收入者的稅收負擔，工薪收入者的納稅比例將會進一步降低?？梢灶A見，使低收入者少負擔稅而并非不負擔稅，這樣既有利于增強公民納稅意識，也使得個人所得稅征收能夠做到“廣種多收”，確保國家財政收入籌集的基本目標。

第二、將基本扣除與專項扣除相結合，使得個稅扣除額有了很大的提升，尤其是子女教育、繼續教育、住房租金三項扣除在鼓勵全民學習，減輕居民納稅壓力，積極發展落實長租公寓方面起著重要的作用。

（二）我國個人所得稅制缺點

第一、中國個人所得稅綜合所得適用稅率最高為45%高于美國37%，工薪階層是主要納稅群體，45%的高稅率使得高收入工薪者更傾向于用休假代替工作，不利于調動這部分人的工作積極性。

第二、對綜合所得和經營所得適用超額累進稅率，對利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得適用比例稅率，相同的收入由于來源不同，造成繳納的稅費差異巨大，如個人投資者買賣股票取得的收入暫不征收個人所得稅。對促進稅收公平有待增強。

第三、由于我國2019年首次引入專項附加扣除，正處于初級起步階段，覆蓋面不夠全面，不夠靈活所以仍有改進的空間。下面針對專項附加扣除中大病醫療、住房貸款利息、贍養老人支出進行說明。

大病醫療專項附加扣除：在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。覆蓋面比較狹窄，僅規定了大病醫療支出的扣除，沒有涉及醫療的膳宿和交通費用等，全面性有待提升。

住房貸款利息專項附加扣除：我國個稅住房貸款利息專項附加扣除只能享受一套首套住房貸款利息扣除，對于剛剛步入職場的工薪階層，工資收入低，達不到個稅起征點，在購置家庭首套唯一小平米住房時享受不到住房貸款利息專項附加扣除這一優惠，待達到中等收入有能力換置改善性住房時，由于是非首套住房，依然無法享受這一優惠政策。

贍養老人專項附加扣除：納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出，按照每月2000元的標準定額扣除，沒有給出進一步詳細的說明。一方面，沒有考慮老人身體健康狀況以及退休金、社保健全情況。另一方面，家中老人人數增多卻沒有加倍扣除的優惠政策，中低等收入人群隨著贍養老人數的增多，經濟壓力會隨之增大，不利于老有所依、老有所養社會良好風氣的形成。

（三）美國個人所得稅制優點

第一、美國個稅寬免額在考慮到大部分人和家庭的實際收入情況下征收，收入越高寬免額越少?；驹瓌t是高收入人群多交稅，低收入人群先交稅再退稅，使高收入人群成為納稅主體，并且實行 “累進消失”政策（即當應納稅所得額達到或超過一定數額時，不再累進稅率，而是全額適用最高一級的邊際稅率）。美國每年都會根據通貨膨脹系數對稅收寬免額進行適當調整。有利于保證稅率的靈活性和累進性，對于促進稅收公平、縮小貧富差距具有重要作用。

第二、美國個稅納稅人可以稅前扣除其本人和其撫養的人的超過其調整所得額7.5%部分的醫療費用，對于必要的醫療保險、為醫療的膳宿和交通費用、在家里的護理費和合格的長期理療費等也可以扣除。

第三、美國個稅納稅人可以就自有住房和第二套住房的貸款利息進行抵扣，按照不超過75 萬美元的住房購置貸款及不超過10 萬美元的住宅抵押貸款所產生的利息進行扣除。沒有限制本人或配偶的一套首套住房貸款利息支出。

（四）美國個人所得稅制缺點

第一、美國現行稅制為醫療支出提供了過多稅收優惠規定，導致政府負擔沉重。

第二、按照美國現行稅制，高收入人群在婚后稅負遠高于單身時，并且已婚夫妻的扣除限額比單身個人低，導致已婚婦女就業率下降，造成了很多通過假離婚規避高稅負的事件，也鼓勵了未婚同居，扭曲了人們的社會行為。

第三、納稅程序復雜，稅務中介高昂的咨詢費和代理費侵蝕了減免和扣除的好處，增加了低收入者申報和獲得抵免的困難。如納稅人為了保存收支記錄、了解稅務要求、準備稅務文件、寄送稅務表格的花費，請人準備稅務文件的花費，糾錯、受罰、庭審的花費等納稅成本高昂。

總之，將美國個人所得稅與我國第七次修改的個人所得稅對比，進行優劣分析，擇其善者而從之，其不善者而改之，我國個稅完善空間依然很大。

參考文獻：

[1]管清友.關于個人所得稅的八個問題[J].名家論壇，2018（08）.

[2]李旭紅.美國個稅改革的架構設計[N].第一財經日報，2018-03-08.

（作者單位：遼寧師范大學）