關于提高集團化企業會計信息質量的思考

陳玲玲

摘要：在現代經濟迅猛發展的時代背景下，為了實現資源共享、提高市場競爭力，集團化企業的數量不斷增加，由于其具有業務多元化、管理級次長、會計主體多等特點，集團化企業的財務管理難度較大。會計信息作為企業財務分析的數據來源，是財務管理的前提和基礎，是集團企業業績考核和經營決策的重要依據。相對于單個企業，集團化企業的會計信息不僅反映母公司的財務狀況，還要合并子公司的會計信息，涉及對象更廣、反映內容更復雜，獲取有效信息的難度更大。文章闡述了集團化企業提高會計信息質量的必要性，結合實際工作中遇到的問題，分析了目前集團化企業會計信息的現狀及影響因素，提出了加強基礎核算工作、提高會計人員素質、優化統一集團信息系統、建立激勵約束機制等建議，旨在通過提高會計信息質量增強集團企業財務管理水平，真實反映集團企業的財務狀況，使得整個企業在集團化過程中實現規范經營、資源互補、健康發展，實現整個企業集團整體的戰略規劃和發展目標。

關鍵詞：集團化企業;會計信息;質量

一、引言

隨著現代經濟的迅速崛起，企業由單一化、獨立性的發展模式向跨領域、多元化的集團化發展模式轉變，形成了越來越多規模龐大的企業集團。企業集團以母公司為核心，依靠資本、資源、產品、技術等作為聯結紐帶，形成多層次的經濟組織，對子公司實施管理和控制。財務管理是企業管理中不可或缺的重要組成部分，對企業管理有著重要的意義。

會計信息是財務管理的基礎和前提，反映整個集團的財務狀況和經營成果。

會計信息的質量反映出集團化企業的財務管理水平，對集團整體的經營決策起著重要的作用。集團化企業必須有效地提升財務管理水平、提升會計信息質量，才能保證集團企業持續良性發展。

二、集團化企業會計信息的含義與特點

會計信息是指會計人員根據企業會計準則、會計政策和會計方法，通過會計核算實際記錄或科學預測，反映會計主體過去、現在、將來的會計業務數據和有關資料。集團企業的會計信息主要通過合并報表來反映。合并報表是以母公司及其子公司組成共同的會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，抵消內部公司關聯交易后形成的財務報表。

相對于單個企業，集團化企業的會計信息具有以下特點。

（一）集團化企業會計信息涉及的對象更廣闊

除了母公司本身，集團企業還需要對所屬子公司的財務數據進行收集、匯總，產權級次多，管理鏈條長，涉及的對象更廣闊。

（二）集團化企業會計信息反映的內容更復雜

集團企業中的子公司經營業務不同、產品存在個體性差異，經營所處的區域不同，會計信息體現的內容更為復雜化、多元化。

（三）集團化企業獲取有效會計信息的難度更大

集團企業會計信息涵蓋了所屬子公司的數據信息，而子公司的報表質量直接影響到集團總體會計信息的質量，因此獲取有效信息的難度更大。

三、提升會計信息質量的必要性

會計信息是集團企業整體經營狀況的體現，集團企業有必要重視會計信息，提升會計信息質量。必要性有以下幾點。

（一）會計信息質量直接影響集團企業的經營決策

內部報表使用者通過財務數據反映的信息，了解企業的經營狀況，會計信息作為企業決策的重要依據，信息質量直接影響到經營決策的正確與否。

（二）會計信息質量是外界了解集團企業的信譽保障

企業在進行項目投標、相關資質申請時都會要求提供近期的財務報告，外部報表使用者利用財務信息了解企業的經營狀況，衡量企業規模和綜合實力。

（三）會計信息質量反映出集團企業的財務管理水平

在向上級單位報送財務信息時，會計信息的質量直接反映出企業的財務管理水平。如果上報數據質量較差，容易給人造成財務管理混亂的印象，使上級單位直接對企業的財務工作以及生產經營產生質疑。

四、高質量會計信息的標準

高質量的會計信息應同時達到以下標準。

（一）會計信息真實可靠

會計信息的真實性和可靠性是企業做出經營決策的基本前提。財務核算應該依據實際發生的經濟業務如實反映企業的財務狀況。這就要求會計信息不能因為特定目的而進行人為的歪曲操作，應該公正的反映真實狀況。

（二）會計信息全面完整

會計信息不應錯報、漏報，更不能刻意隱瞞，保證相關信息全面完整，充分披露企業財務狀況，能夠涵蓋企業經營的各項數據，反映企業生產經營過程中的全部面貌，覆蓋企業經營分析的全部需要。

（三）會計信息及時有效

隨著市場競爭日益白熱化，信息使用者對會計信息的時效性要求越來越高。尤其是高層管理者已經認識到會計信息只有在一定階段是有效的，過時的會計信息沒有實際意義已經跟不上現代管理的需求。

五、集團化企業會計信息質量的現狀及影響因素

目前集團化企業會計信息質量不容樂觀，很多企業存在著數據失真、披露不完整、信息滯后等情況，會計信息無法真實反映出集團企業的整體經營情況。會計信息的質量受到諸多因素的影響，主要有以下幾點。

（一）會計核算基礎工作薄弱

會計基礎工作薄弱是影響會計信息的重要因素，基礎工作薄弱主要體現在以下幾點。

1. 各公司會計政策不統一，賬務處理不規范

目前很多集團所屬公司執行的會計政策不統一，會計科目設置不統一，賬務處理不規范。各子公司對于同一業務行為的會計政策及處理方法不同，例如各公司的固定資產折舊方法、折舊年限、殘值率不盡相同，工會經費、教育經費的計提比例不同等等，選擇不同的會計政策會對企業的經營結果產生很大的差異。

2. 子公司不重視報表填報，上報時效性差

對于集團企業來說，子公司的財務信息質量至關重要，直接影響集團合并層面財務信息的準確性。子公司填報人員不注重上報報表的質量，差錯率高，例如填錯報表項目，漏填財務數據，忽視表間數據的勾稽關系，造成邏輯關系不符，審核出錯頻繁修改。

有些子公司不注重報表上報的時效性，經常拖拉，不能在要求的時間內完成報表上報，導致集團合并報表無法按時編制，影響整體報表的進度。

（二）財務人員業務水平良莠不齊

各公司財務人員的專業水平直接決定了該公司的會計信息質量，財務人員的專業技術能力較差，很難滿足集團化管理的要求。尤其是一些地域偏遠、規模不大的公司，甚至沒有專職的會計人員，聘用臨時性的兼職人員，嚴重影響了會計信息質量。

（三）信息系統無法滿足集團化會計信息的管理需求

1. 信息系統智能化程度低

部分集團企業使用的信息系統智能化水平較低，無法提供多元化多維度的基礎數據，無法完成集團公司分析數據的上報要求，主要依靠財務人員手工加工報表數據，造成財務人員工作效率低下，準確度低，影響會計信息的準確性和時效性，不能滿足經營管理的需要。

2. 信息系統不統一

目前很多集團化企業的信息系統沒有進行統一的規劃，所屬公司使用各不相同的信息系統，集團總部編制合并報表需要手工對所屬子公司的報表進行匯總才能完成，數據鏈條長，加工難度大，難以對子公司的財務數據進行及時的匯總和分析，影響了財務數據的時效性。

當信息系統不統一時，合并報表人員不能直接掌握各公司的關聯交易數據，單純依靠下屬單位手工對賬得出的結論進行合并抵消，數據準確性低，尤其是對于關聯交易較多的集團企業，抵消數據對合并報表的數據影響很大，嚴重影響了財務信息質量的準確性。

（四）會計信息缺乏獨立性

各子公司都是獨立的法人主體，是經濟利益獨立的不同單位，不可避免的會產生追求局部利益最大化的現象;集團企業不直接參與子公司的經營，無法及時掌握子公司的財務信息。下屬公司的財務人員接受所屬公司管理，很可能導致會計信息無法獨立傳達，造成會計信息失真的情況。

（五）集團企業財務監管力度不夠

1. 缺乏有效的監管激勵機制

集團企業缺乏有效的獎懲制度，無法對子公司的財務行為做出有力約束，容易導致子公司出現不重視報表質量、甚至人為粉飾會計信息的現象。

2. 缺少有效的內審機制

很多集團企業沒有成立獨立的內部審計部門，有的依附于財務部門，沒有發揮出內部審計的功能，導致內部審計流于形式，不能保證內部審計的獨立性和權威性。

六、集團化企業提升會計信息質量的建議

（一）加強財務基礎工作，建立統一的財務核算及報告體系

1. 統一會計政策，規范財務核算

集團企業應建立統一的會計政策，要求所屬公司依照執行，保持會計政策的穩定性，各公司不得隨意更改;認真梳理各子公司存在的經濟業務，根據會計準則統一所屬公司的會計科目，統一財務核算方法，規范賬務處理，使各公司的會計處理有據可依。

2. 優化設計，建立統一的財務報告體系

集團企業應建立完整的財務報告體系，規范財務月報、季報、年度決算報表的報表體系，建立統一的報表格式，要求各公司在規定時間內上報。

集團企業應設計優化報表格式，做到報表數據結構完整，報表體現的會計信息能全面反映企業的財務狀況和經營情況。同時又要避免數據重復性，減少子公司財務人員的工作量。設計的報表應盡量增加表內及表間的邏輯校驗公式，讓各公司在填報層面就能發現自己的錯誤，提高上報數據的準確性，同時也能縮小審核中反復修改的時間，提高合并效率。

集團企業還應該編寫報表填報說明，說明報表填報項目的財務指標含義，便于子公司財務人員理解，減少歧義。

（二）加強財務分析，建立完善報表分析體系

在報表審核過程中，單純的報表數據往往不能發現填報問題，只有在進行財務分析時才能發現數據異常。因此財務分析有助于提高會計信息的質量，更有助于企業經營發展，集團公司應要求所屬公司按時提交財務分析報告。

1. 統一財務分析報告模版

為避免各公司的分析報告差異性過大，不能包括集團企業想要了解的全部信息， 集團應統一下發財務分析報告的模版，規定財務報告應涵蓋的主要內容，讓各公司按照模版編制上報。

2. 根據各公司特點，設定分析指標

由于集團企業的多元化經營，在設定財務分析指標時，應充分考慮各公司的特點，除了營業收入、利潤等必要的分析指標，還應設定一些特定指標。如對于高新技術企業來講還應該分析高新產品（服務）收入，研發費用等指標，以便于隨時關注企業高新資質的情況。

（三）強化學習，提高會計人員綜合素質

1. 定期培訓，提高業務綜合能力

集團企業應定期舉行財務人員的業務培訓， 加強財務人員的理論知識，提高業務技能，適應不斷更新的財務知識。

2. 加強交流，建立溝通反饋體系

集團企業應建立起溝通和反饋體系，加強集團內部財務人員的交流，工作中遇到問題及時溝通，及時處理，也能便于增加集團企業對子公司的了解。

3. 定期輪崗，培養綜合性人才

對于規模較大的公司，財務工作崗位被細化成應收會計、應付會計、資產會計、成本會計、總賬會計等等，財務人員只是從事整個公司經濟業務中的一角，不能產生全局觀念。集團企業應建立財務人員定期輪崗制度，加強人員的全局意識，培養全面人才。

（四）優化信息系統，加強集團企業信息化建設

1. 優化集團企業信息系統

信息化系統的建設和運維需要投入大量的人力、物力，需要集團企業全員的共同努力，很多集團公司對此不夠重視。優化集團信息系統，提高系統智能化水平，是提高會計信息質量的重要手段。而且優秀適用的信息系統能夠將財務人員從繁重的基礎賬務處理中解放出來，有更多的精力投入到財務分析和管理中去，提高財務管理的效率和水平。

2. 統一集團企業信息系統

集團所屬公司使用統一的信息系統，經過授權的人員能夠通過信息化平臺實時了解子公司的經營情況、賬務信息，能夠及時對子公司的財務數據進行匯總及分析，保障了財務數據的準確性和時效性，消除內部信息流通不暢的情況，實現會計信息的有效溝通。

（五）實行財務集中或財務經理外派制，保證財務信息獨立可靠

若下屬公司的財務人員接受所屬公司管理，很可能導致財務信息無法獨立傳達。因此集團公司應擁有對子公司財務人員的管理權，可以通過財務集中或財務經理外派來實現。

1. 實行財務集中管理

對于集團公司，分散式財務管理模式使得各子公司財務機構臃腫，財務管理效率低下，而且成本大幅增加。各公司制約了企業集團發展戰略的實施。實行財務集中管理可以優化財務人員分配，降低財務管理成本，提高財務核算效率，強化財務管控，提高財務信息的準確性和獨立性。

2. 實行財務經理外派制

受股權、體制等各方面因素制約，對于實現財務集中有困難的集團公司可實行財務經理外派制，子公司財務經理的編制隸屬集團財務部門，同時接受集團財務部及子公司總經理的雙重管理，業績考核由雙方按照一定的權重進行考核評估。這樣可增強財務人員工作的獨立性，避免受到子公司管理層限制而人為粉飾報表，提高財務信息的真實性。

（六）加強監管力度，建立激勵約束體制

1. 將財務信息質量納入業績考核體系

集團企業應構建科學合理的業績考核體系，將財務信息質量納入子公司的業績考核中，將業績考核結果與薪酬指標掛鉤;對于故意隱瞞實際經營情況、提供虛假信息的子公司領導層給予嚴厲懲罰。做到賞罰分明，建立起有效的激勵約束機制。

2. 加強內部審計和外部監督

內部審計是企業的一種自我約束，是現代集團企業管理中不可或缺的組成部分。集團企業應該重視內部審計，保證內部審計機構的獨立性，增強內審機構對集團經營管理的監督力，充分發揮內部審計部門的監督職能。除了傳統意義上的經濟責任審計、業績考核審計外，更應該致力于企業的內部控制，對企業的各種風險進行有效評估，及時發現企業的薄弱環節和制度漏洞，促使集團企業改進管理的同時提高財務信息質量。

除內部審計外，外部審計對集團企業的財務信息質量也是至關重要的。外部監督檢查應充分發揮社會中介機構等主體的監督作用，聘請有資質的中介機構對集團公司及子公司進行年度審計、專項審計，并出具審計報告及管理建議書，提供可靠、公允的財務信息。

七、結論

綜上所述，會計信息對集團化企業的經營決策起著至關重要的作用，集團企業應努力提升會計信息質量，使其更好的服務于經營管理，促進集團企業健康穩定發展，實現集團企業的整體戰略目標。

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（作者單位：中鐵信息工程集團有限公司）