建筑施工企業內部控制的現狀及改進措施

王成華

摘 要 建筑施工行業作為國家的一大支柱產業，其發展對國民經濟有明顯的影響，而內部控制是一個企業長遠穩定發展的關鍵一環。內部控制制度不僅要制定好，更重要的是執行好，需要企業內各個部門、全體員工相互協作、共同配合。建筑施工企業的生產及經營特點與其他企業存在明顯不同，若不能妥善地解決內部控制問題，整個建筑企業的健康、可持續發展都將受到不利影響。本文從內部控制的概念及五要素出發，闡述建筑施工企業內部控制的意義、存在的問題，并針對性地提出改進措施，以期提升企業整體的管理水平、降低企業綜合成本、規避企業風險。

關鍵詞 建筑施工企業 內部控制 風險管理

自改革開放以來，我國的各行各業一直都在大跨步地向前進，保持著良好的發展態勢，而在國家GDP中占比較高的建筑施工行業，發展也一直很迅猛。長期以來，建筑施工企業通常把尋求利潤增長、管控工程質量、集團化運作作為其發展的重點，但是忽略了企業內部控制中存在問題，阻礙了企業的健康、有序、穩定發展。“營改增”政策實施以來，國家對建筑施工企業的要求與監管越來越嚴，并且提出了向“裝配式生產”的工業化方向發展的新思路，這就更加需要建筑施工企業加強內控，為企業今后實施科學規范的管理打下堅實的基礎。

一、內部控制概述

（一）內部控制概念

內部控制是指一家企業從其特定的內部環境出發，管理層為完成戰略層制定的各項經營及管理指標，通過采取措施避免資產受損，確保各項會計原始資料真實可靠，企業的各項采購、生產、銷售活動能夠按既定的經營方針開展，最終保證企業各項活動有序、高效開展的一系列方針、政策的總稱。

一家企業要構建并高效運行合理的內部控制制度，應當從以下5個角度出發：

1.內部環境。這是實施內部控制的根基，影響著其他幾個方面，主要涵蓋企業的組織架構、人才引進及考核政策、內部權力分配等。

2.風險評估。企業可以從自身的實際出發，建立一套完善的風險評估系統，用于發現、分析并最終解決經營管理過程中不利于經營目標實現的各類風險。

3.控制活動。企業通過分析風險評估的結論，制定一系列方案，開展合理有效的管理活動，以減少或規避企業遭受的損失。

4.信息與溝通。企業采用各種技術手段，快速、無誤地接收、傳達與內部控制關聯的各類信息，保證信息能夠在企業各部門、人員之間以及與政府、上下游之間進行必要且及時的傳遞。

5.內部監督。企業要設立專職部門對內部控制制定與執行的過程進行全面客觀的檢查監督，評估內控是否高效運行、存在哪些漏洞，并提出改進方案，推進內控逐漸完善。

（二）建筑施工企業加強內部控制的意義

1.有助于企業長期健康的發展。所謂“無規矩不成方圓”，一個沒有良好制度的企業是難以長期向好發展的，而一個有制度但執行不到位的企業也是有很大的管理漏洞的。企業只有加強內部控制，規范企業管理的財務、經營、工程質量等方方面面，才能確保實現健康、有序發展。

2.有助于規避企業的財務風險。建筑企業施工周期長、資金投入大、管理環節多，一旦內部控制不到位，就會使企業資金捉襟見肘，運營舉步維艱。通過合理的預算，可以在資金的籌措及使用方面做到提前規劃、心中有數;通過規范財務審批流程、做好不相容職務的分離，可以堵住企業的財務管理漏洞以及規避舞弊的風險。通過采取各種合理的內控舉措，可以有效規避企業財務風險，如資金違規外流及資金鏈斷裂的風險。

二、建筑施工企業內部控制存在的問題

（一）內部控制體系不健全

許多建筑企業管理不夠規范，未建立適合自身發展的內控體系。一方面，企業的工程任務煩瑣且時間緊迫，為按時交工，并沒有過多的精力來優化內部控制體系以減少企業的經營及管理風險。另一方面，項目施工現場人員多、工序復雜、規模大等現實情況，使得內控難以落實，且內控問題層出無窮、難以管理。在上述兩方面因素的共同影響下，企業內控體系難以高效運行。

（二）應收賬款壞賬風險大

隨著企業之間的競爭越來越激烈，建筑施工企業想要簽訂一個合同往往費時費力，且成本較高。因此，有很多企業派出的談判代表與建設方接洽時，談判者為了自身的業績以及企業發展需要，對甲方的審查流于形式。隨著項目持續推進，施工企業往往墊付了大量資金，而甲方由于購買土地、辦理相關手續等，將現有的資金消耗了很多，又無法融到需要的資金，致使施工企業無法按時拿到資金，最終導致乙方應收賬款無法及時收回或者形成壞賬。

（三）成本管控漏洞多

1.材料成本管控風險多。在工程施工過程中，材料成本占比很大，占施工總成本的55%～70%，有很多地方可以節約成本。然而在材料成本管控中存在很多問題，如沒有做好周密的預算程序，并且缺少主材與大宗材料成本的控制及分析流程;對各種原材料的核算不夠準確，內控制度不完整、不健全，缺少必要的入庫手續，造成材料采購、耗用與實際庫存量無法對應;預算數據不準，導致采購數據不準，造成材料浪費或者短缺，最終出現庫存積壓以及保管不妥造成丟失、自盜，或者耽誤工程的進度;采購員被供應商欺詐或者吃回扣，導致采購材料性價比不高或者成本虛高，甚至質劣價高。

2.人工成本管控風險極大。“營改增”以后，國家稅務總局要求所有企業從“四流合一”的角度規范自身的經營及財務管理，即要求合同流、資金流、物流、發票流保持一致，做到相互對應。這就使建筑企業面臨很大的挑戰，尤其是在人工成本方面，管控比較困難。

施工企業一般都沒有自己的施工團隊，在接到一個工程項目以后，往往通過鋼筋班組、木工班組、泥工班組等形式分包給各個分包商，而這些分包商往往沒有任何資質，都是由一伙人形成的一個組合，因此在簽訂合同（往往是個人與公司簽訂合同）、發放人工工資（公司直接轉賬給個人）、開具發票（無法開具發票給個人）等方面都存在的很大的稅務風險，且容易使得企業成本增加。

（四）信息化程度較低

建筑施工企業的管理大部分都處于一種相對粗放的狀態，信息化程度總體不高，因此上下級之間或者部門之間傳遞文件時溝通存在很大的限制，嚴重的會導致工程延誤甚至信息傳遞結果不準確，企業信息化程度跟不上企業內控管理的要求將對建筑施工企業的發展產生不利的影響。建筑施工企業具有多區域性和時效性的特點，容易導致建筑施工企業對內對外信息傳達不順暢和信息不準確的問題。同時大多建筑施工企業信息管理系統都是單獨運行，導致內部系統間不相融合，信息化效益明顯減少。另外，多數建筑施工企業管理較為粗放，運用當代高新科學技術實施精細化管理的發展觀念滯后，資金投入不足。

三、建筑施工企業內部控制改進措施

（一）建立完善的風控機制

建筑施工企業要想長期向好發展，不能只追求短期表面的效益，而應該注重風險防控，降低壞賬率。為此，企業對將要合作的甲方企業，要制定一個規范的考察流程，對甲方的資質、資產狀況、資金現狀甚至高層領導的背景都要有一個具體的考察標準及方式、方法。各部門應該各司其職，做好考察工作的相互銜接與配合，有條件的企業可以專門設置一個銜接部門，將企業工程項目風險的源頭把牢，為項目的順利開展打下堅實的基礎。

（二）控制應收賬款壞賬率

由企業高層牽頭，經過經營部、工程部、財務部、法務部等部門共同研究討論，制定一套適合企業自身的評估機制，在考察客戶時，從建設方的企業資質、資金實力、高管信譽、施工地稅務政策等多角度進行論證，并由專人出具完整翔實的考察報告，最終經過企業高層討論一致通過以后再確定是否與建設方簽訂合同。這樣就能從源頭上規避應收賬款壞賬風險。

在后期與建設方的合作過程中，企業要組織有關部門定期評估建設方資金狀況及潛在的違約風險，提早發現甚至規避企業資金風險，最終降低應收賬款的壞賬率。

（三）嚴控工程成本

企業成本控制將直接影響其經營效益，并最終影響企業資金流，在工程人員安排、材料合同簽訂、采購方面尤其需要做好控制。建筑施工企業應當建立完善的建筑工程項目的招投標機制，一般參加招投標的供應商不低于3家。對重大工程材料的采購更要采用招投標管理方法，做好預算，確定建筑工程材料的用量標準，在此基礎上形成更加綜合的管理機制，并且做好對成本預算的全面控制，按照成本管控的實際情況形成預算控制機制。充分利用好基層技術人員并監督其做好成本控制工作，鼓勵員工努力節約工程成本并進行相應的技術攻關，還要建立一套全面有效的機制用于獎懲，考核工程參與人員的成本控制水平，采取務實的獎勵手段提升成本控制水平。必要的時候可以引進先進的工程技術以降低工程成本，采用新技術，實現工程成本控制的總目標。

（四）提升企業信息化水平

建筑施工企業內部控制管理相對來說是一項工序繁雜的工作，難以很好地開展且跨度大，同時工程項目經常跨區域，加上資金鏈長、資金緊張，不有機整合企業將很難做到有效的管理，也就無效提高企業的經濟效益。因此，建筑施工企業應該建立完善的信息系統，全面提升企業的信息化水平，尤其要加強對信息系統的持續開發和管控，更加快速地開展信息化工作，以便于更加有效地監督和控制企業內部信息，提高企業部門之間、上下級之間的信息傳遞速度和質量，從而促使建筑施工企業內部控制措施得到有效實施。

四、結語

只有建立了健全的內部控制體系，建筑施工企業才能更加健康持久地發展。其作為國家大力支持和發展的行業，相信后期經濟效益會有更大的提升空間。內部控制體系的建立需要公司高層領導的重視、部門之間積極配合，只要人人都有向完善的內控要效益的意識，企業的發展是必然的。

（作者單位為浙江花園建設集團有限公司湖北分公司）

參考文獻

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