個人所得稅對收入差距調(diào)節(jié)作用的實證研究

唐浩

[摘 要]文章的研究目的是針對個人所得稅對收入差距調(diào)節(jié)作用做實證研究，根據(jù)我國當(dāng)前國情分為沿海和內(nèi)陸兩個類別。筆者得出了以下結(jié)論：總的來說，個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用與筆者的期望恰恰相反，反而使得收入差距呈擴(kuò)大趨勢。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;收入差距;稅收制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.14.141

1 研究背景和意義

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，但是近年以來收入差距變得越來越大。作為調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段之一的稅收成了關(guān)注的焦點。而我國當(dāng)前的稅收制度是以間接稅收入為主要收入，輔助收入為直接稅收入，房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅雖然可以直接調(diào)節(jié)收入分配，但我國現(xiàn)如今相關(guān)制度不夠完善，因此個人所得稅顯得尤為重要。所以本文重點研究個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用。提出我國個稅改革的方向，對促進(jìn)稅制改革和縮小貧富差距具有較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

2 文獻(xiàn)綜述

研究個人所得稅對收入差距調(diào)節(jié)作用的文獻(xiàn)有很多，但是學(xué)者們始終沒有得出統(tǒng)一的結(jié)論。主要觀點有以下三個：一是個人所得稅可以調(diào)節(jié)收入差距并且效果是顯著的;二是個人所得稅可以調(diào)節(jié)收入差距效果是微弱的;三是個人所得稅無法調(diào)節(jié)收入差距。王亞分、肖曉飛、高鐵梅（2007）發(fā)現(xiàn)個人所得稅在2002年以后起到了縮小居民收入差距的作用。龐淑芬（2016）采用2008—2014年的城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)證明了個稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用是十分微弱的，因為個稅在總稅收中占比較小。同樣的結(jié)論也可以在Bird和Zolt（2005）文章中得出。孔翠英（2017）則證明了個稅對收入差距產(chǎn)生了拉大效果，他從改革征稅模式與完善監(jiān)管制度兩個方面給出了建議。

綜合以上文獻(xiàn)可以看出，由于論證方法與論證角度的不同，學(xué)術(shù)界關(guān)于個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距方面的結(jié)論尚未統(tǒng)一。所以，結(jié)合以往的研究經(jīng)驗以及我國的實際國情，筆者從稅制結(jié)構(gòu)分析、數(shù)據(jù)庫、模型構(gòu)建方面做出創(chuàng)新，豐富了個人所得稅對收入差距調(diào)節(jié)作用的研究內(nèi)容，并根據(jù)研究結(jié)果提出合理的政策建議。

3 實證分析

3.1 基本模型和數(shù)據(jù)

本文采用了我國自2001年以來的31個省市（除去不可獲得數(shù)據(jù)的臺灣省，香港、澳門特別行政區(qū)）共計17年的面板數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源為相關(guān)年鑒。模型設(shè)計如下：

其中，i代表地區(qū)，t代表時間，p代表模型的滯后階數(shù);yit是被解釋變量即基尼系數(shù)。α0為截距項，αj、βj、γj 是各變量的待估參數(shù);θi、φt、εit分別表示個體固定效應(yīng)、時間固定效應(yīng)、白噪聲擾動項。pit1、pit2、pit3分別為工薪類、經(jīng)營類、其他類的個稅收入年度變動率。

由于2011年的稅制結(jié)構(gòu)改革，根據(jù)徐潤（2015）的研究，為避免其對居民消費的影響引入居民消費支出的變動率作為控制變量即ce。

3.2 穩(wěn)健性檢驗和滯后期的確定

LLC檢驗和IPS檢驗的具體結(jié)果如表1所示。

表1的檢驗結(jié)果表明，沿海樣本中的基尼系數(shù)是不平穩(wěn)的，因此在后續(xù)的數(shù)據(jù)中將其剔除。本文采用AIC、BIC和HQ方法確定最優(yōu)滯后階數(shù)，檢驗結(jié)果為無論全國還是內(nèi)地，模型（1）的最優(yōu)滯后階數(shù)都為1，模型（2）的最優(yōu)滯后階數(shù)都為3。

3.3 模型估計

根據(jù)上述結(jié)果，筆者在不同的樣本中分別建立PVAR模型，進(jìn)行模型的參數(shù)估計，具體步驟為：一是采用組內(nèi)均值差分法去除時間效應(yīng);二是利用向前均值差分法去除個體效應(yīng);三是利用矩估計（GMM估計）進(jìn)行了參數(shù)估計。

從表2可以看出，從總收入來看，內(nèi)陸地區(qū)的個人所得稅對總收入差距的影響是正向的并且是顯著的;從分項收入來看，工薪類和其他類個稅收入對總收入差距的影響也是正向顯著的，經(jīng)營類收入對總收入差距的影響也為正向，但是不顯著。綜上所述，個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)效果是負(fù)面的。

3.4 脈沖響應(yīng)分析

相關(guān)研究表明，在全國樣本中，對于個稅總收入年變動率一個單位標(biāo)準(zhǔn)差沖擊，基尼系數(shù)呈現(xiàn)周期性反應(yīng)。三年為一個周期，周期內(nèi)基尼系數(shù)先增后減，在一年左右達(dá)到峰值0.1%。第三年恢復(fù)為0，對于工薪類個稅收入年變動率的一個單位標(biāo)準(zhǔn)差沖擊，基尼系數(shù)在兩年內(nèi)先增后減，一年左右達(dá)到峰值，兩年后基尼系數(shù)趨于穩(wěn)定，但仍然處于大于0的位置。這兩項內(nèi)陸樣本反應(yīng)相同但幅度偏小。對于經(jīng)營類個稅收入年變動率的一個單位標(biāo)準(zhǔn)差沖擊，表現(xiàn)為前兩年內(nèi)先增后減，兩年后逐漸收斂于0。在內(nèi)陸樣本中，對于其他類個稅年變動率的一個單位標(biāo)準(zhǔn)差沖擊，基尼系數(shù)呈現(xiàn)出的反應(yīng)是負(fù)向的。

4 結(jié)論與建議

從總收入來看，個人所得稅會在短期內(nèi)上造成總收入差距的波呈現(xiàn)先增后減的趨勢，并且這種影響會呈現(xiàn)周期性。從分項收入來看，工薪類收入會增大收入差距。整體來看，個人所得稅對總收入差距的調(diào)節(jié)效果不佳，難以發(fā)揮決定性作用，甚至還呈現(xiàn)出增大收入差距的趨勢。未來也許可以在混合所得稅模式和稅收征管水平方面深化改革，讓個稅更好地發(fā)揮其作用。例如讓高收入者多繳稅，讓收入與繳稅呈正相關(guān)比例。在加強(qiáng)監(jiān)管方向上做更多努力，完善繳稅體制，加大監(jiān)管力度，出臺逃稅漏稅的相關(guān)措施等，從而減少逃稅漏稅的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]ZOLT E M，BIRD R M.Redistribution via taxation： The limited role of the personal income tax in developing countries[J].Ucla Law Review， 2005， 52（6）：625-683.

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