關于高新技術企業全面預算管理問題的思考

余春雨

[摘 要]在國家大力扶持下，高新技術企業發展勢頭迅猛。高新技術企業具有高投入性、高技術人才密集性、高創新性等特點，一般起步階段規模小、投資少，但是高成長性促使高新技術企業快速發展，隨之帶來高投入、高收益以及高風險。全面預算管理作為一種有效的管理手段，對高新技術企業的經營發展至關重要。文章對高新技術企業在全面預算管理中碰到的問題和困難進行了思考和分析，提出了加強預算管理的建議和措施。

[關鍵詞]高新技術企業;全面預算;預算編制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.107

1 全面預算管理對高新技術企業的重要性

全面預算管理以高新技術的戰略目標為指導，通過分析高新技術企業在所處行業中的市場情況和經營情況，對企業的經營活動和財務結果進行科學、合理的預測和籌劃，對企業的各項資源進行合理配置，使高新技術企業的戰略目標得到細化。通過對全面預算執行過程的監督及分析、對全面預算的執行結果進行評價和考核，可以有效降低企業的經營風險，提前防范財務風險，合理保證企業總目標的實現。

2 高新技術企業在全面預算各階段存在的問題和困難

2.1 預算編制階段

（1）不編制預算或預算不健全。高新技術企業的技術人才密集性特征，決定了企業包括高層在內的大部分人員，對全面預算認識不足，重視不夠，沒有預算機制，就缺乏對企業經營的有效監督和約束，或者經營存在盲目性。

（2）預算目標不具有實際可行性，編制無合理依據。比如直接利用往年數據作為次年編制預算指標的主要參考依據，可能導致企業資源浪費或者經營發展戰略難以實現。

（3）預算編制參與度不高。各部門之間溝通、協調少，不能深入理解預算管理，導致工作中協作不足。另外，有的預算目標的編制由于部門間缺乏溝通而出現指標之間的矛盾性，導致部門間工作協作和預算目標的實現具有沖突性，矛盾無法及時調和而導致員工工作無準則、無目標，影響積極性和士氣，導致企業戰略目標難以順利實現。

（4）沒有單獨對研究開發費進行預算管理。高新技術企業的研究與開發戰略是企業發展的重中之重，科技的日益發展，要求新產品和新技術的革新速度增快，研究與開發周而復始地在企業生產經營中不斷發展、不斷創新。如果研發預算管理不善，研發投入不夠，會導致技術更新不及時，產品缺乏市場競爭力;而盲目進行研發投入，則可能導致研發成本過高，研發的投入和產出不匹配，進而影響企業的正常經營。

（5）對財務預算，尤其是對利潤表預算和現金預算的重視度不夠。利潤表預算對企業預期的盈利水平、成本費用進行合理測算，現金預算則主要對現金流量進行預測和管理。忽視財務預算，導致企業經營活動存在隨意性和盲目性，很可能使企業生產經營過程中現金流轉不暢，現金流量出現缺口，項目投資無法及時進行，甚至影響企業正常的成本費用支出，從而導致企業喪失市場機會和失去市場競爭力。

2.2 預算執行階段

全面預算如果執行力度不足，缺乏強制性，則會導致預算管理流程化和形式化，達不到預算的預期效果。如果過于強調預算執行力度，在預算執行過程中又沒有根據實際生產經營情況進行及時調整，會造成預算數據與實際發生數據偏差極大，導致企業資源重大浪費，又或者是預算調整的隨意性比較大，偏離企業經營目標和戰略目標。

高新技術企業在實施全面預算的過程中，執行效果不理想， 預算目標分解不到位、權責不明、無據可依，使全面預算管理失去有效控制。

2.3 預算考評階段

很多高新技術企業對預算管理缺乏有效的考核與獎懲激勵機制， 考核部門職責不明，對預算的考評不及時，未能依據獎懲制度及時兌現，導致員工缺乏預算執行的積極性，失去預算考評的積極作用，也失去了預算考評承上啟下的作用。

3 加強高新技術企業全面預算管理的措施

3.1 預算編制階段

（1）建立健全預算編制工作。企業應當合理確定預算編制的目標，按照合理的編制依據和編制程序，選擇適合企業實際情況的預算編制方法，制定出預算管理規章制度。確定一定時期的總目標后，按照企業實際情況，下達規劃指標，按期（月度、季度、半年度、年度）進行預算編制工作，使企業經營具有合理的約束性、避免盲目經營。

（2）科學合理地制定預算目標。預算目標定得過高，會導致完不成目標而影響士氣，目標定得過低，又會造成沒有難度和挑戰性，工作松散而導致生產經營資源浪費。應由最基層的成本管控人員進行草編預算，財務部門牽頭介入，分析以往年度預算及成本數據，使用適當的編制程序、科學的編制方法、對未來預算目標進行合理確定，保證預算指標的合理性和可行性，避免指標過高或過低。以可操作性及可完成性來確定預算目標。

（3）重視和加強預算編制參與度。以財務部門為主導，提供各級各部門之間溝通、協調的平臺。首先要全員參與，高度重視，才可以深入理解預算管理，員工工作有標準、目標有定位。預算編制中及時溝通、配合協作，避免部門預算指標之間出現矛盾，提高員工工作的積極性以及團隊協作性，使企業戰略決策得到全面預算管理的支持。

（4）研究開發費實行專門預算管理。高新技術企業的高創新性、高投入性決定了高新技術企業為求高新、高技術含量而必須大規模進行研究開發投入，國家也一再加大力度出臺研究開發費的稅收優惠扶持政策，研發開發投入是高新技術企業成本投入的重中之重，在研發項目或新產品立項初期，就必須單獨就新項目或新產品的開發進行研究開發費的預算和跟蹤，判斷企業的研發項目是否具有合理性和可行性。研究開發費的預算編制要考慮以下五個因素：①外部市場信息。從市場需求的角度對新產品和老產品的性能—價格—競爭力之間進行市場調研和投入資源分析，從外部環境的科學研究技能的發展程度進行。②國家扶持政策。研發投入要符合國家政策規定，充分享受國家對高新技術企業的扶持政策，獲取政府補貼和稅收優惠，實現經營目標、提高企業競爭力。③內部研發能力。從研發計劃、研發組織、研發過程、研發效果幾個方面進行相關研發投入的衡量。④從產品生命周期各節點的成功關鍵性因素進行研發投入的分析和考慮。產品投入期是否掌握技術秘訣;產品成長期提高產品質量和功能;產品成熟期要降低成本開發新品種;產品衰退期要面向新的增長領域。⑤重視利潤表預算和現金預算。利潤表預算可以了解企業預期的收支水平，如果利潤目標有較大的不一致，則需要調整預算，設法達到目標，或者經審批同意后修改目標利潤。

現金預算的目的在于使企業能夠對現金的流轉進行更好地管控，對企業經營過程中的現金收支進行合理測算和管控協調，規避企業資金鏈斷裂的風險，規避生產經營過程中喪失市場機會和失去市場競爭力的風險。高新技術企業在現金預算中要重視以下兩點。

（1）現金流量的預測。科學合理地對企業的現金流量進行預測、預算和管理，才可以使流動資金創造出公司利益。現金流量預測是全面預算工作的前提，除了考慮日常生產經營的現金流量，還應當考慮應急資本、風險資本和融資資本。

（2）現金流量的分析和管理重點。現金流量變化與高新技術產業發展息息相關。在高新技術企業中，現金流量的變化幅度比較大，同時需要保持充足的現金余額。高新技術企業的產業發展從產品生命周期角度，經歷導入期、成長期、成熟期和衰退期。一般而言，導入期的戰略路徑是投資于研究開發和技術改進，此階段現金投入多、收入少，經營現金凈流量往往出現負數。成長期則需要搶占市場份額，需投入大量現金開拓市場。

導入期和成長期，現金流量管理的重點是經營活動現金流量及籌資活動現金流量。成熟期能夠產生大量現金流入，現金流量管理的重點應轉移到經營現金流量及投資活動現金流量，使剩余資金有效流轉。 當進入衰退期，產品面臨更新換代、經營戰略目標首先是防御，此時應重點關注經營活動現金流量，獲取最后的現金流，并再次考慮加大研發現金投入，開發新的市場領域。

3.2 預算執行階段

預算是控制企業經濟活動的依據和衡量經營合理性的標準，預算執行要按照預算規劃來嚴格實施，使預算執行有規范、有標準、有責任機制、有分析反饋，從而達到預算的預期效果。但如果預算執行過程中，因企業內外部環境發生重大變化而導致預算差異過大，要及時進行預算差異分析和追查原因，在切實、合理、研究可行的基礎上，謹慎、及時進行預算調整，避免企業資源浪費和偏離企業年度預期目標。

高新技術企業在實施全面預算的過程中，應當按照預算目標的重要程度進行區別管理。對重點預算目標和關鍵性的預算指標做重點管理，嚴格把控，及時跟蹤預算目標和指標的執行情況，做出符合其發展趨勢的科學預測，通過實施分期、分重點的預算控制，提高經營活動事前控制能力，實現年度預算目標。

另外，在預算執行階段還需要加強各預算執行部門的溝通，企業內部各部門相互協調，環環緊扣，按照分解到位的預算目標來配合執行預算，有據可依、各司其職、責權明確，達到平衡，力求實現經營目標。

3.3 預算考評階段

高新技術企業應該制定有效的預算考核與獎懲激勵機制。企業預算確定的各項預算指標，不僅僅是工作目標，也是衡量各部門工作完成度和達標程度的考核標準，在進行績效考核時，參考預算目標的完成情況和實施情況，分析預算差異及偏差原因，公平合理地進行獎懲，可以有效提高工作積極性，激勵員工完成預算目標，促使企業戰略目標實現。

4 結論

高新技術企業務必要重視全面預算管理，由戰略目標開始規劃安排預算編制、嚴格執行預算、公平進行預算考評，各預算階段首尾相連、相互滲透、相互參照，在預算循環中尋找企業經濟活動的科學發展規律，對未來經濟活動進行合理預測，實現對企業全面經濟活動的有效控制，才是有效的成功關鍵性因素之一，才能保證企業預期戰略目標的實現。

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