企業內部審計研究前沿綜述

【摘要】現代內部審計通過參與公司治理、內部控制和風險管理，在促進組織目標實現和價值增長方面發揮了重要作用。因此，內部審計也倍受學術界和實務界的關注。本文以我國近年內部審計相關的核心期刊研究文獻為基礎，從內部審計質量與職能實現、內部審計的經濟后果以及我國內部審計發展現狀等主題入手，對相關文獻進行了回顧、梳理與歸納，分析了我國企業單位內部審計前沿問題。

【關鍵詞】內部審計 ?前沿問題 ?經濟后果 ?發展現狀

一、引言

企業單位內部審計是一項具有獨立性的經濟監督管理體制，隨著經濟環境的不斷變化，企業單位的控制管理對內部審計提出了更高的要求，其視野不再僅僅停留在財務審計上了。2013年8月，新修訂的內部審計準則發布，代表著我國內部審計準則體系的完善與成熟，同時也極大地促進了我國內部審計的發展。學者們近年來對內部審計相關問題進行了廣泛深入的探討，相關研究成果頗豐，其主題集中在 “內部審計質量與職能實現”、“內部審計的經濟后果”、“我國內部審計發展現狀、對策及建議”等問題上。

二、研究綜述

（一）內部審計質量與職能實現

內部審計質量的提高有助于內部審計作用的發揮和職能的實現，有利于保證組織日常的規范運行，促進組織治理的完善、價值增加和目標實現。

肖仲云、于海云（2014）實證檢驗發現內部控制質量、內部審計服務質量和公司治理水平是影響內部審計價值增值功能的主要因素。劉德運（2014）則是構建了包含七個維度的立體增值框架。該框架包括審計環境、“增值”目標、實現增值目標的增值方式、以風險導向為基礎的流程途徑、以對象為基礎的審計對象、以確認和咨詢并重為基礎的工作性質、整合各種資源為增值目標服務的審計資源，當上述七個方面共同發揮作用的時候，內部審計的增加價值宗旨就得以實現。這些研究為內部審計如何幫助企業價值增值提供了全面而有意義的指導。高瞻等（2017）闡述了內部審計成果的表現形式及內部審計成果運用的必要性，分析了制約內審成果運用和轉化的因素，探索利用層次分析法構建內部審計成果運用績效評價指標體系，并就提升內審成果運用績效提出建議。

（二）內部審計的經濟后果

現代內部審計的發展趨勢可以概括為“治理與管理并重，為組織有效增值服務”，內部審計應該從完善內部控制、進行有效的風險管理和幫助組織實現目標發揮其特有的治理效應（邢風云，2014）。肖仲云、于海云（2014）認為，內部控制質量、內部審計服務質量和公司治理水平也都是影響內部審計價值增值功能的主要因素，且內部控制質量、內部審計質量和公司治理水平之間存在交互影響的關系。陶玉俠（2016）通過內部審計的組織地位、職責范圍、規模和規章制度等四個特征因素來構建內部審計質量指標，并對內部審計質量及其特征因素與盈余管理之間的關系進行研究。DG Mihret（2011）研究發現，內部審計質量與盈余管理顯著負相關，即內部審計質量越高，盈余管理水平越低，表明高質量的內部審計能夠抑制盈余管理。然而，在內部審計四個特征變量中只有規章制度與盈余管理顯著負相關。

（三）我國內部審計發展現狀的研究

學者們總結我國內部審計發展中存在的主要問題如下：①從國家立法層面看，我國有關內部審計的主體法律缺失，配套法律滯后，操作性不強，與國際內部審計發展趨勢存在差距;②從機構設置層面看，上市公司內審機構設置情況不盡如人意，機構名稱多元化、實際履職與職責定位不吻合、機構獨立性缺乏等問題突出，內審人員監督職能發揮缺乏執行動力;③從內審主體層面看，企業內部審計觀念有待加強，內部審計人員對內部審計的認識不夠深入，同時自身水平有限，存在內審人員對身份自我認知的缺陷和人員準入的失控化;④從業務類型層面看，各企業開展的內部審計業務類型過于龐雜，名稱、內容均有所不同，有的內審實務存在對財務審計的遺棄，而有的內審實務還將原本不屬于內部審計業務類型的業務納入其中。

三、文獻評述

首先，現階段內部審計在提高信息質量、提高盈利能力、降低審計收費、改善公司治理環境、提高公司價值等方面發揮積極作用。相關的研究分別從不同的視角衡量內部審計治理效果，衡量指標多種多樣，但是，其指標選取是否合理需要進一步的驗證。

其次，就目前而言，我國內部審計的有關要求主要以部門規章和行為規范的形式存在，相對于法律規范而言部門規章和行為規范對內部審計操作者的強制性較弱、剛性不足、彈性較大，也就造成執行力度不大的問題。因此，今后對于內部審計法律法規制定的研究應從正式立法的角度考慮法律的制定方案，使理論與實踐相結合，加強內部審計治理的強制性、剛性，縮小彈性。

最后，關于內部審計研究偏理論輕實證，而在為數并不多的實證研究中又沒有區分一個企業中不同管理者之間的差異，而是將這個管理團隊視為一個主體參與內部審計工作。但事實上，管理團隊中成員之間的差異對內部審計的影響不容忽視：在不同的領導主體下，內部審計的效果大相徑庭。未來研究學者可以對不同高級管理人員背景特征進行實證分析，以期得到不同領導主體對審計效果的影響。

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作者簡介：鄭佳（1993-），女，漢族，甘肅白銀人，學歷：在讀碩士研究生，單位：重慶工商大學，研究方向：公司治理。