國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計探討

謝檳蔚

摘 要：本文分析了提升國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的必要性，探討了提升國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的方法，結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀以及潛在的不足之處，提出了改善國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)管理人員;經(jīng)濟責任審計;質(zhì)量提升

一、提升國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的必要性

總體而言，國有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟責任審計對于加強對國有企業(yè)的監(jiān)督管理，降低國有企業(yè)內(nèi)部腐敗的可能性等方面具有重要意義，是實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果對于國有企業(yè)未來的經(jīng)營管理狀況存在比較深刻的影響。

1.有利于避免國有資產(chǎn)流失

由于很多歷史原因，我國國有企業(yè)基本的經(jīng)營權(quán)主要集中在國有企業(yè)的領(lǐng)導層，國有企業(yè)普遍與國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門存在著信息不對稱的困境，這進一步加重了國有企業(yè)管理人員出于個人私利而滋生違規(guī)的現(xiàn)象，引發(fā)一定程度的國有資產(chǎn)不正當流失問題。經(jīng)濟責任審計的基本職能就是對國有企業(yè)管理人員在任期間的經(jīng)濟決策及其產(chǎn)生的相關(guān)后果進行監(jiān)督審核，及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)不正當流失的潛在隱患。

2.有利于激勵國有企業(yè)管理人員

學術(shù)研究表明，隨著企業(yè)管理人員權(quán)限不斷增大，其議價能力也在不斷提高，最終使得企業(yè)管理人員可以借助掌握的權(quán)限為自身謀求福利，甚至制定對自身有利的薪酬方案，這就是所謂的“壕溝問題”，國有企業(yè)管理人員也不例外。經(jīng)濟責任審計作為一種有效的監(jiān)督制約途徑，可以在國有企業(yè)管理人員的思想意識中強化履職意識，從而作為一種倒逼機制，激勵國有企業(yè)管理人員在合規(guī)的框架內(nèi)積極履行其職責，促進國有企業(yè)的發(fā)展。

二、國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升方法

經(jīng)濟責任審計是中國特色審計體系中的重要組成部分，對于保證并推動國民經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展具有不可替代的重要價值。

但也應(yīng)注意到的是，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)在理論層面十分明確，但在實踐過程中卻存在著產(chǎn)權(quán)虛置、終極所有者缺位等一系列問題，除了重大人事任免、國有資產(chǎn)處置等權(quán)利外，國有企業(yè)的領(lǐng)導層掌握了企業(yè)大部分的經(jīng)營管理權(quán)利，但是國有企業(yè)與國有資產(chǎn)管理部門存在一定程度的信息不對稱，從而引發(fā)了較為嚴重的委托代理問題，出現(xiàn)了一些問題，甚至出現(xiàn)過比較嚴重的國有資產(chǎn)流失問題。

為此，國家積極探索并大力提倡對國有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟責任審計，但在具體實踐過程中，我國的經(jīng)濟責任審計還存在某些有待完善之處，筆者在本部分就試圖提出一些有可行性價值的，提升國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的方法。

1.加強任中審計

在針對我國國有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟責任審計的實踐中，比較重視離任審計，大多為“先離后審”的離任審計，對于任中審計的重視程度相對欠缺。雖然經(jīng)濟責任審計過程中的離任審計有助于從宏觀上把握國有企業(yè)管理人員在整個任期中的經(jīng)營管理與決策情況，但是在很多情況下也面臨著“亡羊補牢”的困境，也就是說，對于在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)的風險，有時僅僅只能通過進一步彌補的方法加以解決，但導致很多出現(xiàn)損失的現(xiàn)狀難以挽回。與離任審計的特點相對比，任中審計的突出特點在于審計時點的前置，有利于防患于未然。任中審計可以及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導在任職期間存在的問題，促進被審計單位及時進行整改，避免造成國有資產(chǎn)損失，促進國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做大做強。

因此，采用更加先進的方法，才有利于更加充分地發(fā)揮任中審計的功能，才有助于提高任中審計的重要性。對此，筆者認為任中審計可以逐步向風險導向型審計思想轉(zhuǎn)變，并合理引入管理層舞弊審計等實用性較強的審計手段。同時，還要提高任期內(nèi)的審計意識，提高對任期內(nèi)審計的重視程度是改善審計工作的重要前提，有了先進的方法，也需要相應(yīng)的提高重視程度。

2.明確經(jīng)濟責任范疇

國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計主要是針對國有企業(yè)管理人員在任職期內(nèi)潛在的經(jīng)濟責任進行審計，這一工作有一個十分關(guān)鍵的前提，就是對國有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟責任所涉及的范圍進行比較清晰的界定，這項工作對于提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的作用十分明顯。

詳細來說，闡明國有企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任所涉及的范圍主要是說明該經(jīng)濟責任所產(chǎn)生的后果究竟是之前管理人員決策后果的自然延伸還是現(xiàn)任管理人員決策產(chǎn)生的后果，以及該經(jīng)濟責任產(chǎn)生的后果究竟是應(yīng)當由國有企業(yè)領(lǐng)導層集體負責還是由被審計的具體管理人員負責這兩個方面的問題。如果經(jīng)濟責任審計是建立在上述這些問題得以闡明的基礎(chǔ)上，將為日后具體工作的開展減少阻力。

那么，接下來的問題是可以通過哪些方法明確經(jīng)濟責任的范疇，對此，筆者認為可以考慮以下建議，其一是明確國有企業(yè)領(lǐng)導層的職責范圍。相比于民營企業(yè)，國有企業(yè)領(lǐng)導層的構(gòu)成比較復雜，加之國有企業(yè)往往都是大型的企業(yè)集團，業(yè)務(wù)活動復雜，經(jīng)營范圍廣泛，這通常會導致國有企業(yè)管理人員之間職責分工不夠明確的問題，職責分工不明確，自然容易引發(fā)經(jīng)濟責任不明確的問題。

因此，明確國有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟責任范疇，一個重要工作就是明確其職責范圍。科學界定經(jīng)濟責任的程度。在經(jīng)濟責任審計中，由于國有企業(yè)管理人員職責之間可能出現(xiàn)模糊問題，加之很多國有企業(yè)管理人員在任期內(nèi)取得了比較突出的治理成績，使得在審計過程中出現(xiàn)了避重就輕的問題，對于某些因個人因素導致的經(jīng)濟責任歸咎于集體決策失誤，或者功過相抵，這些都不利于真實反映國有企業(yè)經(jīng)濟責任問題，因此，經(jīng)濟責任審計應(yīng)當科學界定經(jīng)濟責任的程度。

3.加強審計干部隊伍建設(shè)，提升審計技術(shù)方法

隨著經(jīng)濟活動越來越復雜，審計環(huán)境、審計對象、審計內(nèi)容和重點也隨之發(fā)生了變化，這些變化對審計人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求，客觀環(huán)境的變化迫切要求審計干部適應(yīng)新形勢。在提高業(yè)務(wù)能力方面，筆者認為審計人員可以從以下幾個方面出發(fā)，尋求適合的方式。