區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)財務(wù)共享中心的優(yōu)化創(chuàng)新

趙曉珊 高鵬

【摘要】 ? 目前，財務(wù)共享中心越來越多地被企業(yè)尤其是大中型企業(yè)集團(tuán)所采納。然而隨著財務(wù)共享中心的發(fā)展，在實(shí)踐中也暴露出一些問題。文章基于區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，提出了三種優(yōu)化路徑，以將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢結(jié)合到財務(wù)共享中心模式中，從而達(dá)到降低運(yùn)營成本、提高數(shù)據(jù)安全性的目的，充分發(fā)揮財務(wù)共享的優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】 ? 財務(wù)共享中心;區(qū)塊鏈技術(shù);模式創(chuàng)新

【中圖分類號】 ? F233 ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ? A ? 【文章編號】 ? 1002-5812（2020）09-0111-03

一、引言

財務(wù)共享就是將集團(tuán)內(nèi)不同分公司、子公司、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)集中到財務(wù)共享中心來匯總記錄和報告，以達(dá)到減少重復(fù)、降低成本、提高效率的目的。20世紀(jì)80年代，福特公司建立全球第一個財務(wù)共享中心，為企業(yè)的財務(wù)管理實(shí)踐提供了新的發(fā)展模式。之后，隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)模式已經(jīng)得到了全世界范圍內(nèi)企業(yè)的廣泛應(yīng)用。進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國也將財務(wù)共享中心的理念引入國內(nèi)企業(yè)，經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，尤其是共享經(jīng)濟(jì)的繁榮，我國很多大中型企業(yè)如中興通訊、國家電網(wǎng)、中國平安、四川長虹等都陸續(xù)建立了財務(wù)共享中心。財務(wù)共享中心通過對集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中化處理，減少了分支機(jī)構(gòu)的職能冗余，大大降低了企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作成本。有研究指出，大多數(shù)建立財務(wù)共享服務(wù)中心的跨國公司平均降低30%的財務(wù)運(yùn)作成本（曹可妮，2018）。

但是，隨著傳統(tǒng)財務(wù)共享中心模式應(yīng)用范圍的逐步擴(kuò)大，在補(bǔ)齊一部分傳統(tǒng)財務(wù)部門的短板之后，財務(wù)共享中心模式的不足也逐漸暴露出來，比如總部機(jī)構(gòu)事務(wù)龐雜，過于臃腫的問題;總分支機(jī)構(gòu)職能分配不合理的問題等，探索創(chuàng)新財務(wù)共享中心服務(wù)模式成為理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)。本文基于區(qū)塊鏈的特點(diǎn)和優(yōu)勢，從區(qū)塊鏈技術(shù)視角對于財務(wù)共享中心服務(wù)模式進(jìn)行新思考。

二、傳統(tǒng)財務(wù)共享中心服務(wù)模式存在的問題

財務(wù)共享中心雖然在改善企業(yè)管理效率、降低管理成本方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，但是隨著共享中心的發(fā)展，其不足也漸漸凸顯。比如，各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)票據(jù)規(guī)范不統(tǒng)一會導(dǎo)致財務(wù)共享中心處理這些基礎(chǔ)性的記賬工作浪費(fèi)大量時間（許悠揚(yáng)，2017）。財務(wù)的集中核算使得某一個分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控缺陷影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)等（王姝敏，2018）。通過對文獻(xiàn)的梳理和對傳統(tǒng)財務(wù)共享中心服務(wù)模式的分析，本文歸納了存在的主要問題。

（一）授權(quán)與審批問題

財務(wù)共享中心通過將各分機(jī)構(gòu)的財務(wù)職能匯總集中到集團(tuán)總部，大大減少了集團(tuán)內(nèi)的職能重復(fù)，增強(qiáng)了對整個集團(tuán)的財務(wù)控制。但是某些環(huán)節(jié)的工作，比如在進(jìn)行財務(wù)審核時，所有的審核工作都通過財務(wù)共享中心進(jìn)行，造成財務(wù)共享中心的審核任務(wù)堆積嚴(yán)重，審核效率低下，申請審核—審核—退回—重新審核過程漫長。尤其是費(fèi)用報銷業(yè)務(wù)，很多問題在財務(wù)共享中心總部與申請者之間進(jìn)行多次審核與退回程序，雙方溝通不暢導(dǎo)致時間成本和運(yùn)營成本可能會不降反增。類似這種低端的授權(quán)審核問題會嚴(yán)重占用財務(wù)共享中心人員的時間和精力，使其無法專注于財務(wù)管理和分析工作，不但降低了員工工作積極性，減少工作滿意度，也不利于員工的職業(yè)發(fā)展。

（二）地方化業(yè)務(wù)共享問題

建立財務(wù)共享中心的公司往往都是大型的跨國或者跨區(qū)域企業(yè)，其中某些子公司或者分支機(jī)構(gòu)可能會具有一定的地方依賴性，所有財務(wù)工作集中到集團(tuán)總部的財務(wù)共享中心進(jìn)行，兩地的空間距離和人員的認(rèn)知差異會增加溝通成本，信息的更新可能就會失去時效性，并導(dǎo)致公司錯失有利條件和機(jī)會，甚至?xí)a(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險。比如，子公司當(dāng)?shù)匦鲁雠_的財務(wù)禁止性規(guī)定，由于兩地信息溝通不及時導(dǎo)致企業(yè)面臨違法違規(guī)的境地;稅務(wù)方面，財務(wù)人員不能及時直接接觸到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，會加大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，或者錯失稅收優(yōu)惠機(jī)會。

（三）信息安全問題

傳統(tǒng)的財務(wù)機(jī)構(gòu)模式是各分支機(jī)構(gòu)處理各自的基礎(chǔ)財務(wù)信息，最后將整合完成的財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)報表提交到總部，這種情況下，即使某個分支機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)被入侵，也不會對整個集團(tuán)造成太大的影響。而財務(wù)共享中心是將整個集團(tuán)公司未經(jīng)整理的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)都匯總到總部，如果財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)和信息被攻擊，會給整個集團(tuán)造成毀滅性的打擊，因此財務(wù)共享中心面臨很大的數(shù)據(jù)安全壓力。其次，由于財務(wù)共享中心相對于傳統(tǒng)的財務(wù)機(jī)構(gòu)更加開放，也會增加泄密的風(fēng)險。另外，財務(wù)共享中心的人員擁有更高的權(quán)限，掌握著更多的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，因此會增加舞弊發(fā)生的可能性。

（四）職能架構(gòu)問題

財務(wù)共享中心將各分支機(jī)構(gòu)原財務(wù)人員的工作職責(zé)都集中到集團(tuán)總部，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員的工作內(nèi)容和權(quán)力受到很大的限制。另外，總部財務(wù)共享中心的員工因?yàn)槌薪恿舜罅炕A(chǔ)性的財務(wù)工作，導(dǎo)致職能單一化，大量的時間都用于低端的財務(wù)核算和審批工作，疏于統(tǒng)籌和管理工作。這種職能架構(gòu)的缺陷導(dǎo)致了總分支機(jī)構(gòu)職能分配不合理、不均勻，不利于員工工作滿意度的提升和職業(yè)的長期發(fā)展，可能會增加員工的離職率。

三、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈的內(nèi)涵

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，它本質(zhì)上是一個去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫（曹可妮，2018）。分布在全世界各個角落的數(shù)據(jù)通過物理數(shù)據(jù)鏈連接起來，并通過節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入和傳遞。區(qū)塊是很多交易數(shù)據(jù)的集合，每個區(qū)塊都有一個時間戳用來表明其獨(dú)特性。經(jīng)過共識機(jī)制認(rèn)可后的區(qū)塊會被加入主區(qū)塊鏈中，形成一種按照時間順序組合并包含交易信息的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，此種結(jié)構(gòu)具有防篡改性，保證了交易數(shù)據(jù)真實(shí)完整（李曉娜，2019）。

區(qū)塊鏈的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段。第一階段是以數(shù)字貨幣（如比特幣）為特征的1.0時代，比特幣的出現(xiàn)讓區(qū)塊鏈第一次進(jìn)入大眾視野，這種可編程貨幣的出現(xiàn)，使得區(qū)塊鏈構(gòu)成了一種全新的數(shù)字支付系統(tǒng)。第二階段是以數(shù)字資產(chǎn)與智能合約為特征的2.0時代，受到數(shù)字貨幣的影響，人們嘗試將“智能合約”的理念加入到區(qū)塊鏈中，逐漸向可編程金融發(fā)展。目前，很多金融機(jī)構(gòu)都開始研究區(qū)塊鏈技術(shù)，嘗試將其應(yīng)用于金融系統(tǒng)中。第三階段是以區(qū)塊鏈自洽組織等為特征的3.0時代，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的深入發(fā)展，這種新的理念開始擴(kuò)散到社會各個行業(yè)領(lǐng)域，甚至整個社會，使得整個社會進(jìn)入一個智能互聯(lián)網(wǎng)的時代，然而這種模式現(xiàn)在還沒有真正實(shí)現(xiàn)，各行業(yè)正在積極探索中（吳麗梅、丁潔等，2019）。

（二）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

1.去中心化。去中心化是區(qū)塊鏈的根本特征。區(qū)塊鏈技術(shù)采用分布式核算和存儲，每個節(jié)點(diǎn)都是所有數(shù)據(jù)的一個存儲單位，因此沒有一個所謂的中心化的管理機(jī)構(gòu)來壟斷對數(shù)據(jù)的存儲權(quán)，任何節(jié)點(diǎn)都是平等的，它們共同維護(hù)整個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。這種去中心化的系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)的交易系統(tǒng)來說，能夠節(jié)約運(yùn)營成本并且增加系統(tǒng)的穩(wěn)定性，減少外部入侵的風(fēng)險。

2.信息不可篡改。一旦信息通過驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈，信息就會被復(fù)制到全網(wǎng)所有區(qū)塊中。此時如果要修改或者銷毀某個數(shù)據(jù)，必須要操縱系統(tǒng)中超過一半的節(jié)點(diǎn)，相對于傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)來說，這種方式顯然增大了篡改數(shù)據(jù)的難度，提高了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性，而且可以實(shí)現(xiàn)問題溯源。

3.透明化。在整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，所有的運(yùn)行機(jī)制都是公開的，同一份數(shù)據(jù)在所有的節(jié)點(diǎn)都有記錄和儲存，數(shù)據(jù)的修改需要得到多方共同認(rèn)可，任何一方的個別修改不會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的作用，因此形成了相互制衡的透明化系統(tǒng)，不會因?yàn)槟硞€特權(quán)的存在而出現(xiàn)隨意修改數(shù)據(jù)和交易的情況，做到客觀公正。

4.智能合約。智能合約是一套經(jīng)過一致認(rèn)可的協(xié)議和規(guī)范，一旦某個事件觸發(fā)合約中的某一項(xiàng)條款，系統(tǒng)就會自動執(zhí)行一系列操作。區(qū)塊鏈的這種制度將傳統(tǒng)系統(tǒng)操作中對人的信任轉(zhuǎn)化為對程序和系統(tǒng)的信任，防止人為干預(yù)導(dǎo)致的不客觀和舞弊現(xiàn)象，減少人工成本，增加信息的安全性。

（三）區(qū)塊鏈的分類

區(qū)塊鏈按照訪問和管理權(quán)限，可以分為公有鏈、行業(yè)鏈和私有鏈，他們的開放程度逐漸降低。

1.公有鏈。公有鏈?zhǔn)峭耆_放的區(qū)塊鏈，任何個體或者團(tuán)體都可以參與公有鏈的共識過程，因此整個系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)則公開透明，而且由于節(jié)點(diǎn)之間無需信任彼此，所有節(jié)點(diǎn)也無需公開身份，系統(tǒng)中每一個節(jié)點(diǎn)的匿名和隱私都受到保護(hù)。公有鏈的典型代表是比特幣、以太坊區(qū)塊鏈，任何人都可以通過交易或挖礦讀取和寫入數(shù)據(jù)。

2.與公有鏈相比，聯(lián)盟鏈在開放程度和去中心化程度方面有所限制，數(shù)據(jù)庫的讀取權(quán)限是公開的，但寫入權(quán)限有所限制。聯(lián)盟鏈?zhǔn)侵改硞€群體或組織內(nèi)部使用的區(qū)塊鏈，需要預(yù)先競爭選舉出部分節(jié)點(diǎn)作為記賬角色，區(qū)塊的生成由所有預(yù)選記賬人共同決定，其他非預(yù)選出的節(jié)點(diǎn)可以交易，但是沒有記賬權(quán)。

3.私有鏈?zhǔn)情_放程度和去中心化程度最低的類型，為私人或者私人機(jī)構(gòu)所有，只是使用區(qū)塊鏈技術(shù)作為底層記賬技術(shù)，記賬權(quán)歸私人或私人機(jī)構(gòu)所有，不對外開放。私有鏈和聯(lián)盟鏈在公開程度和去中心化程度上完全弱化，在一定程度上違背了區(qū)塊鏈原有“去中心化”的核心理念，甚至數(shù)據(jù)庫的讀取權(quán)限會跟寫入權(quán)限一樣被限制為局部節(jié)點(diǎn)所有。

四、區(qū)塊鏈下的財務(wù)共享的優(yōu)化創(chuàng)新

（一）在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下采用分布式記賬方法縮短審批時間，減少退回重審的次數(shù)，并改善財務(wù)人員職能架構(gòu)問題

財務(wù)共享中心將各個分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)工作集中到總部，采用集中記賬模式，這種模式下，下級的職能權(quán)限必須得到上級的批準(zhǔn)，接受上級的監(jiān)督，而且審核工作都集中到總部，導(dǎo)致事務(wù)堆積，加之總分機(jī)構(gòu)之間存在空間距離和認(rèn)知差異，從而增加了審核成本。然而，在分布式記賬模式下，每個節(jié)點(diǎn)都是平等的、被信任的，都記錄著所有節(jié)點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)，因此，不存在授權(quán)與審核問題，從而能將財務(wù)共享中心的人員從繁雜的審批事務(wù)中解放出來，去解決一些管理事務(wù)和戰(zhàn)略性問題。這種記賬方式不僅可以提高系統(tǒng)的可靠性和數(shù)據(jù)的安全性，而且提高了財務(wù)人員的工作積極性和工作滿意度，有利于員工的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）各分支機(jī)構(gòu)保留一部分財務(wù)工作，主要針對與本地關(guān)聯(lián)較強(qiáng)的業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)的財務(wù)共享中心采用的共享方式是所有的業(yè)務(wù)都集中到總部，這樣不僅造成集團(tuán)總部過于臃腫，分支機(jī)構(gòu)人員工作積極性較低，而且對于需要及時關(guān)注本地動態(tài)，與地方聯(lián)系密切的業(yè)務(wù)，可能會失去其優(yōu)越性。于是，嵌入?yún)^(qū)塊鏈的財務(wù)共享模式可以考慮保留分支機(jī)構(gòu)的一部分財務(wù)職能來應(yīng)對與地方關(guān)聯(lián)度較大的業(yè)務(wù)，這樣可以及時了解當(dāng)?shù)氐臓顩r，快速更新信息，更加精確地開展本地業(yè)務(wù)。而且采用分布式記賬的新型財務(wù)共享模式也不會因?yàn)楸Ａ舴种C(jī)構(gòu)的部分職能而失去財務(wù)共享的本質(zhì)，反而可以減少財務(wù)共享中心的工作量，緩解總部任務(wù)堆積的問題，提高共享效率，實(shí)現(xiàn)資源高效利用。

（三）選擇私有鏈模式，形成一個半去中心化的系統(tǒng)。私有鏈中各節(jié)點(diǎn)的寫入權(quán)限會被控制，但是讀取權(quán)限完全開放

一方面，相對于傳統(tǒng)基于公有鏈的財務(wù)共享中心來說，私有鏈的開放程度降低，采用這種模式可以更好地保證公司的機(jī)密不被泄露，因?yàn)樗接墟溨懈鱾€節(jié)點(diǎn)的權(quán)限是有限且可控的，因此可以提高交易速度，減少泄密風(fēng)險，降低系統(tǒng)被入侵的風(fēng)險;另外，基于私有鏈的財務(wù)共享模式，可以減少由于公有鏈導(dǎo)致的總部信息過于龐雜臃腫、運(yùn)營成本不降反增現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，相對于中心化的數(shù)據(jù)模式，私有鏈又可以基于區(qū)塊鏈去中心化、透明化、防篡改的優(yōu)勢，來彌補(bǔ)各分支機(jī)構(gòu)都設(shè)立財務(wù)部門導(dǎo)致職能重復(fù)、資源浪費(fèi)及容易產(chǎn)生虛假信息和舞弊現(xiàn)象的缺陷，減少運(yùn)營成本，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性并減少會計舞弊的發(fā)生。

五、結(jié)論與展望

本文從傳統(tǒng)財務(wù)共享模式發(fā)展過程中凸顯出來的問題和缺陷入手，考慮引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)來改善這些問題，通過對區(qū)塊鏈內(nèi)涵和特點(diǎn)的分析，提出了對于傳統(tǒng)財務(wù)共享模式創(chuàng)新的幾點(diǎn)新思考。首先，采用區(qū)塊鏈獨(dú)特的分布式記賬模式來解決傳統(tǒng)財務(wù)共享模式的授權(quán)與審批過程中出現(xiàn)的問題以及職能劃分問題，減少了反復(fù)審批的情況，改善了財務(wù)人員的工作職能。其次，選擇保留各分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員的部分職能來集中解決與當(dāng)?shù)毓芾砻芮械膯栴}，消除了傳統(tǒng)財務(wù)共享模式重總部而輕分部導(dǎo)致的地方信息更新不及時，失去地方紅利的問題，也減少了總部機(jī)構(gòu)事務(wù)堆積，過于臃腫的問題。最后，考慮私有鏈的模式來保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，減少信息泄露的風(fēng)險并提高運(yùn)營成本，兼具公有鏈和中心化數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點(diǎn)，提高數(shù)據(jù)的安全性。

通過以上幾點(diǎn)新思考，本文希望可以將區(qū)塊鏈的優(yōu)勢結(jié)合到財務(wù)共享建設(shè)中，使得財務(wù)共享中心能更好地發(fā)揮其優(yōu)勢，規(guī)避其短板，實(shí)現(xiàn)真正的財務(wù)共享。在具體的實(shí)施中，要達(dá)到理論上的目標(biāo)，還要以區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟和發(fā)展為依托，深入探索區(qū)塊鏈技術(shù)與財務(wù)共享之間更多的連接點(diǎn)，更好地將兩者融合起來，實(shí)現(xiàn)共贏。另外，在區(qū)塊鏈技術(shù)融入到財務(wù)共享模式的發(fā)展過程中，會出現(xiàn)怎樣的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，還需要學(xué)者進(jìn)行進(jìn)一步地探索和研究。比如現(xiàn)在還沒有學(xué)者通過實(shí)證研究證實(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)共享模式的改善是否有幫助，如何量化這些益處。因此，后續(xù)的研究者應(yīng)致力于尋求區(qū)塊鏈技術(shù)與財務(wù)共享模式之間更多的聯(lián)系點(diǎn)，并試圖用數(shù)據(jù)來量化它對財務(wù)共享模式的改善程度，給理論研究更多的數(shù)據(jù)支撐，使其更具說服力和實(shí)用性。

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【作者簡介】

趙曉珊，女，碩士研究生，現(xiàn)就讀于西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

高鵬，男，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授;研究方向：企業(yè)創(chuàng)新管理，知識管理，市場營銷。