淺析新會計準則下我國保險會計特點及存在的問題

邵咪咪

摘 要：新會計準則出現后，從保險行業方面來說，加快了保險行業的發展速度，從保險會計方面來說，促進了保險會計水平的提高。保險會計屬于金融企業會計，其核算特點較為獨特。本文對分析了新會計準則下我國保險會計的特點，探究了保險會計出現的問題，并提出了解決問題的對策。

關鍵詞：新會計準則;特點;保險會計;問題

保險會計和普通會計不同，不同之處在于兩方面，一是保險會計在執行年終決算時，主要任務是估算企業的負債情況;二是保險會計的保險利潤計算方式較為特殊，非常注重責任準備金的提取問題。會計準則能夠對會計行業行為進行規范，使會計行業具有統一的標準，從而幫助會計行業實現秩序化。會計準則的存在還能保障行業會計信息的真實性與有效性。

一、新會計準則下我國保險會計的特點

（一）保險會計的會計要素的特殊性

1、收入

企業在經營中形成的經濟利益、預期能夠提高所有者權益并且與所有者資本貿易關系的經濟利益所有流入即收入。大多數企業是通過生產產品、出售商品來獲得收入，保險企業的收入獲得渠道與一般的企業不一樣，保險企業的保費收入是在沒有進行保險服務之前收取，所收取的保費屬于負債，只有提供保險服務后，負債才可變為收入。保險企業在收取保費后到賠償往往需要一個過程，在此時間內，保險公司可以利用收取的保費投資，增加收入。

2、費用

保險企業的成本費用支出主要表現在三方面，一是責任保險準備金方面;二是營業成本方面;三是營業外支出方面。

3、利潤

對于保險企業來說，利潤中并無投資利潤，這是保險企業與其他一般其他的不同之一。

4、負債

以往的交易或事項所形成的債務即負債。根據債務的流動性，可以將保險企業的負債分為兩種類型，一是流動性負債，二是非流動負債。負債在一般企業中，屬于債務償還的現實義務;負債在保險企業中，屬于賠償承諾，并且這種賠償承諾并不是一定實現的，而是具有隨機性與難以確定性，由此可見，負債主要體現在準備金提取方面。

（二）保險會計財務報表的特殊性

一般企業要編制財務報表，保險企業也不例外，也要編制財務報表，但是保險企業所編制的財務報表與一般企業的財務報表不同，其不同之處主要在于報表結構內容反映的問題點不同，例如：保險企業的資產負債表注重兩方面，一是流動資產;二是責任準備金，雖然一般企業的資產負債表也注重流動資產，但是也重點強調流動負債。

二、新會計準則下我國保險會計存在的問題

（一）缺少能夠測試重大保險風險的措施

當前，我國保險會計還沒有測試重大保險風險的措施，例如：前幾年，中國人壽保險公司的A股保費比H股保費高，且高于10%，之所以出現這種情況，是由于在對計量原則進行制定時，未進行測試。

（二）在計算法定精算準備金方面較為保守

保險企業采用的法定精算準備金計算原則具有較大的保守性，較為保守的原則難以確保公允價值是否具有準確性，在這種情況下，不論保險企業的保單利率是高還是低，保險企業都會面臨較大的財務危機。若保險企業的高利率保單利率是7.5%，且高利率保單比市場利率低時，能夠將保險企業的利率差所掩蓋，若保險企業的高利率保單利率不足7.5%，此時的保險企業會出現支付危機。對于低利率保單，若保險企業依然使用保守法定精算準備金，并且市場利率小于保單利率，會減少企業報表利潤。

（三）缺少對保單取得成本的精確會計處理

保單取得成本還要一種叫法，即承保費用。承保費用指的是保險企業為獲得保險合同而產生的費用，一般來說，承保費用主要是傭金、手續費等，保險企業在處理承保費用時所使用的方法有兩種，一是費用化法，二是遞延匹配法。新會計準則認為保險企業將承保費用計入當期損益中，會造成成本與當期收入的不匹配。

三、新會計準則下保險會計的發展趨勢

（一）承保費用的處理方面采用遞延會計方法

我國保險會計一般使用遞延法、費用化法對承保費用進行處理，但這兩種方法本身存在一定的缺點，不利于對承保費用的處理，對此，我國可以使用遞延會計方法對承保費用進行處理，這是由于遞延會計方法較為注重分攤成本，有利于將保險企業的盈利情況向外界表露出的緣故。

（二）明確保險費用的概念與內容

若想加大對投資人權益、受益人權益的保護力度，避免保險公司利用模糊概念的方式對相關人員進行錯誤性的引導，我國不僅要明確保險費用概念，還要明確保險內容，并按照新會計準則的指引，促進保險會計的大力發展。

（三）全面性的對準備金最佳估算原則進行細化

由于新會計準則沒有明確的規定保險企業準備金的計提，因此保險公司在準備金的計提方面具有權力尋租空間。由于不同保險企業所估算準備金金額的自主空間不同，因此不同保險企業的財務報表難以進行對比，這對投資者、投保人的應用帶來了困難。為了解決這一問題，應當全面性的細化行業準備金計算，規范準備金的計算標準，使保險行業具有統一的準備金標準。

四、結論

通過以上描述可以看出，我國保險會計不僅會計要素具有特殊性，其財務報表也具有一定的特殊性，這是我國保險會計的最大特點。現階段，我國保險會計還存在很多問題，如：承保費用精確處理問題、法定精算準備金計算的保守性問題、重大保險風險測試問題等，對此，應當尋找解決問題的對策，完善保險會計的不足。

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