完善施工企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的研究

陳蓉

摘 要 當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟一體化和國家“一帶一路”倡議的實施，我國與世界的經(jīng)濟越來越休戚相關(guān)，施工企業(yè)面臨前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，國外廣闊的建筑市場、先進的施工技術(shù)和管理理念，為我國施工企業(yè)“走出去”，實施“海外優(yōu)先”發(fā)展戰(zhàn)略提供了有利契機;另一方面，世界經(jīng)濟格局不斷變化，單邊主義、多邊主義、貿(mào)易保護主義盛行，施工企業(yè)面臨的國際制裁、監(jiān)管、東道國政策法規(guī)的約束層出不窮，越來越嚴(yán)，對施工企業(yè)造成了十分不利的影響。與此同時，國內(nèi)市場城市化進程加快，同質(zhì)化競爭加劇，施工企業(yè)長期以來形成的制度僵化、技術(shù)落后、管理粗放等諸多問題逐步顯現(xiàn)。一些企業(yè)資源過剩、產(chǎn)能過剩的問題也亟待解決，極大程度上桎梏了企業(yè)的發(fā)展。施工企業(yè)迫切需要轉(zhuǎn)變思路，根除自身體制機制上的弊端，通過完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制，規(guī)范市場運作，釋放自身優(yōu)勢和潛能，將各類風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，以更好地適應(yīng)國際化的競爭規(guī)則，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。本文在梳理研究會計監(jiān)督機制重要性的基礎(chǔ)上，分析施工企業(yè)目前存在的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境不佳、監(jiān)督機制不健全、內(nèi)控措施執(zhí)行不到位等諸多問題，針對這些問題提出完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制的措施。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部會計 監(jiān)督機制

隨著全球經(jīng)濟一體化和國家“一帶一路”倡議的實施，我國與世界的經(jīng)濟越來越休戚相關(guān)，施工企業(yè)面臨前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一方面，國外廣闊的建筑市場、先進的施工技術(shù)和管理理念，為我國施工企業(yè)“走出去”，實施“海外優(yōu)先”發(fā)展戰(zhàn)略提供了有利契機;另一方面，世界經(jīng)濟格局不斷變化，單邊主義、多邊主義、貿(mào)易保護主義盛行，施工企業(yè)面臨的國際制裁、監(jiān)管、東道國政策法規(guī)的約束層出不窮，越來越嚴(yán)，給施工企業(yè)帶來了十分不利的影響。與此同時，國內(nèi)市場城市化進程加快，同質(zhì)化競爭不斷加劇，施工企業(yè)長期以來形成的制度僵化、技術(shù)落后、管理粗放等諸多問題逐步顯現(xiàn)，一些企業(yè)資源過剩、產(chǎn)能過剩的問題也亟待解決，極大程度上桎梏了企業(yè)的發(fā)展。黨的十八屆三中全會提出“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。施工企業(yè)要想在市場上真正站穩(wěn)腳跟，成為現(xiàn)代化的國有企業(yè)，就必須轉(zhuǎn)變思路，根除體制機制上的弊端。加強內(nèi)部控制建設(shè)，完善會計監(jiān)督約束機制，釋放自身優(yōu)勢和潛能，將各類風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，促進企業(yè)依法、合規(guī)、誠信經(jīng)營，從而實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、完善施工企業(yè)會計監(jiān)督機制的重要性

（一）完善會計監(jiān)督機制是實現(xiàn)依法治企的有效載體

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動必須在法治的軌道上才能健康運行。當(dāng)前，國內(nèi)外對企業(yè)的監(jiān)管越來越嚴(yán)，施工企業(yè)因制度不健全、監(jiān)管不到位違法違規(guī)而被罰款、被禁止投標(biāo)等類似事件頻有發(fā)生。這倒逼施工企業(yè)必須正視法律合規(guī)風(fēng)險，采取有效的應(yīng)對策略。完善會計監(jiān)督機制可以促使國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)、制度在企業(yè)全面貫徹執(zhí)行，增強企業(yè)全體員工的法治觀念、合規(guī)意識，為企業(yè)建立公平合理的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，樹立誠信經(jīng)營的良好形象，提高企業(yè)的市場準(zhǔn)入資格。完善會計監(jiān)督機制可以使企業(yè)的經(jīng)濟活動處于國家政策的嚴(yán)格監(jiān)管之下，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理行為，有效杜絕貪污、腐敗、欺詐、串通等各類舞弊、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)的流失。會計監(jiān)督機制是施工企業(yè)實現(xiàn)依法治企的有效載體。

（二）完善會計監(jiān)督機制是強化經(jīng)營管理的主要手段

施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，施工地域、人員分散，施工過程中的不可控因素較多，管理難度較大。完善會計監(jiān)督機制可以理順企業(yè)內(nèi)部各層級、各職能部門、各崗位人員的職責(zé)權(quán)限和經(jīng)濟利益關(guān)系，可以對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營要素進行事前、事中和事后監(jiān)控。促進企業(yè)資源在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各部位之間的有序流動、合理配置和使用，最大限度地減少損失和浪費。能夠使全體員工以目標(biāo)為導(dǎo)向，通過合理安排工作計劃、做好調(diào)查研究、探索科研創(chuàng)新，不斷強化項目策劃、過程管控，做好開源節(jié)流、降本增效。為企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模上臺階和經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長打下堅實基礎(chǔ)，促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的圓滿完成和戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)，是施工企業(yè)強化經(jīng)營管理的主要手段。

（三）完善會計監(jiān)督機制是助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求

完善會計監(jiān)督機制可以凈化企業(yè)內(nèi)部控制的運行環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各崗位各負(fù)其責(zé)、各司其職，形成相互監(jiān)督、相互制約、協(xié)調(diào)聯(lián)動的良性工作機制。可以隨時對企業(yè)的會計基礎(chǔ)、資金使用、資產(chǎn)狀況、財務(wù)管理等經(jīng)濟活動進行全過程、全方位的監(jiān)控;對經(jīng)濟運行和資產(chǎn)使用狀況進行分析評價，做好績效考核和風(fēng)險預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，增強企業(yè)參與市場競爭的能力。可以通過統(tǒng)一會計核算口徑，完善會計控制、監(jiān)督機制，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，促進企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，在一定程度上提高會計信息質(zhì)量和傳遞效率，為企業(yè)的決策者、會計信息使用者提供真實、準(zhǔn)確、完整、可靠的信息，是助推施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。

二、施工企業(yè)會計監(jiān)督機制存在的問題

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)部控制運行環(huán)境欠佳

施工企業(yè)由于改制不徹底，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不太合理，董事會與監(jiān)事會人員大多由上級直接任命，管理層與監(jiān)督層屬于同一撥人，你中有我，我中有你，職責(zé)未科學(xué)分離，無法形成有效的監(jiān)督制衡。施工企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的全面普及、教育、培訓(xùn)，員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，對自身職責(zé)范圍界限不明。項目負(fù)責(zé)人重施工、輕管控，對很多經(jīng)濟事項的決策審批往往還是一個人說了算，對會計監(jiān)督的重要性未引起足夠重視。有的項目管理人員甚至認(rèn)為會計監(jiān)督只是財務(wù)部門一個部門的事，與其他部門、人員的關(guān)系不大，會計監(jiān)督的內(nèi)部控制運行環(huán)境欠佳。企業(yè)內(nèi)部會計、審計人員由于與企業(yè)存在工薪關(guān)系，或者財務(wù)、審計部門同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)管理，其職能范圍受限于企業(yè)管理者，身份上缺乏獨立性，導(dǎo)致無法從客觀的角度去揭示問題，勢必會影響會計監(jiān)督的效果。

（二）會計監(jiān)督機制不健全

施工企業(yè)的產(chǎn)品戰(zhàn)線長、跨度大，決定了會計人員的監(jiān)督必須觸及整個項目鏈條，覆蓋所有施工區(qū)域，任何一個環(huán)節(jié)出錯，都有可能造成“一步走錯，滿盤皆輸”的后果。然而現(xiàn)實中，項目管理者普遍只重視盈利與否、賬面上是否有資金，而忽視了會計人員在項目前期、中期的監(jiān)督作用，未能形成完整的監(jiān)督閉環(huán)。在項目前期考察、招投標(biāo)階段，會計人員未能提前介入，做好盡職調(diào)查、可行性研究，供應(yīng)商、勞務(wù)隊準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)。施工中，勞務(wù)人員操作不當(dāng)，管理人員責(zé)任缺位，與財務(wù)部門未形成有效制衡，未采取控制措施。例如，有的項目為了趕工期，防水工序不過關(guān)就直接進行下一道施工，由于信息傳遞不對稱，財務(wù)部門未能卡住計價、撥款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致后續(xù)房屋出現(xiàn)嚴(yán)重滲水、漏水，企業(yè)不得不自掏腰包為客戶維修、支付索賠款，影響了企業(yè)聲譽，帶來了巨大的經(jīng)濟損失。這些問題暴露出施工企業(yè)信息溝通不暢、會計監(jiān)督機制不健全，會計人員無法全領(lǐng)域、全方位、全過程地參與企業(yè)管理。

（三）會計監(jiān)督職能履行不到位

為適應(yīng)國內(nèi)外監(jiān)管要求，許多施工企業(yè)從頂層設(shè)計著手，制定了財務(wù)管理及內(nèi)控制度。但其制度大多停留在紙面上，沒有針對項目管理的實際情況制定具體的、可操作性強的財務(wù)內(nèi)控實施細(xì)則，沒有細(xì)化延伸到項目部的每個部門、每個崗位。加之會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、管控能力較弱，很多制度形同虛設(shè)，未真正落到實處。比如，資金使用超預(yù)算，隨意大額現(xiàn)金開支，現(xiàn)場物資、設(shè)備超計劃，重復(fù)購置，丟失、浪費、非正常損耗嚴(yán)重，應(yīng)收債權(quán)已發(fā)生壞賬損失，卻長期掛賬，項目收入、成本開支與工程實體形象進度不一致，項目成本延遲入賬，項目虛盈實虧或人為調(diào)節(jié)利潤等等。會計監(jiān)督職能履行不到位，導(dǎo)致項目財務(wù)管理混亂，會計信息失真，不能為企業(yè)管理者、外部信息使用者提供有用的信息，長此以往，將會給企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展埋下風(fēng)險和隱患。

三、完善施工企業(yè)會計監(jiān)督機制的措施

（一）打造良好的會計監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但是歸根結(jié)底還是要靠不斷強化內(nèi)部監(jiān)督，激發(fā)企業(yè)自身的發(fā)展活力。通過企業(yè)轉(zhuǎn)型、改制、重組，建立科學(xué)的內(nèi)部治理環(huán)境，厘清董事會和監(jiān)事會的職責(zé)界限，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督效能。打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強對企業(yè)全員內(nèi)部控制的宣傳、引導(dǎo)、培訓(xùn)，要求從領(lǐng)導(dǎo)干部到普通員工，都要建立起良好的內(nèi)控責(zé)任意識和風(fēng)險防范意識，培育符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制文化。增強企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，賦予會計人員獨立的工作權(quán)限，切實履行會計監(jiān)督的職能。例如，企業(yè)集團可以推行集團公司向下屬各子、分公司直接委派會計制度，明確他們獨立的組織人事關(guān)系、薪酬待遇等，使其更好地反映監(jiān)督各子分公司、各項目的經(jīng)濟運行和資產(chǎn)使用情況，從源頭上杜絕企業(yè)經(jīng)營管理失控、貪污腐敗等不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生。

（二）提高會計基礎(chǔ)工作的信息化水平

會計基礎(chǔ)工作包括對會計信息的計量、記錄、報告和分析。會計監(jiān)督既要檢查其依法、合規(guī)性，也要充分考慮業(yè)務(wù)的經(jīng)濟、效益性。因此，做好企業(yè)會計基礎(chǔ)工作尤為重要，它能為實施會計監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，施工企業(yè)的會計監(jiān)督已從傳統(tǒng)分散的、各自為政的核算模式走向現(xiàn)代化、集約化的管理模式。利用大數(shù)據(jù)庫固化企業(yè)內(nèi)部同類業(yè)務(wù)的處理流程，統(tǒng)一會計信息的核算標(biāo)準(zhǔn)、口徑;同時，有效整合企業(yè)的內(nèi)部資源，方便決策者的使用，在很大程度上發(fā)揮了會計事前監(jiān)督的作用。例如，有些企業(yè)集團設(shè)立財務(wù)共享中心，將所有成員單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)集中處理，優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理流程，在極大程度上降低了不合規(guī)情形帶來的風(fēng)險。財務(wù)共享中心具有獨立專業(yè)的核算地位，具備滿足會計監(jiān)督需要的審核流程和審核人員，在降低企業(yè)管理成本的同時，實現(xiàn)了集團內(nèi)部信息資源的互通共享，強化了集團總部的監(jiān)控職能，已成為會計監(jiān)督職能的主體。

（三）建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系是完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要前提和保障，它包括科學(xué)有效的組織體系和制度體系，二者緊密相連，缺一不可。組織體系包括優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確各層級、部門、人員的職責(zé)分工，形成一級抓一級、層層有人管的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任體系。制度體系涵蓋了財務(wù)管理和內(nèi)部控制的所有方面，在企業(yè)現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上，針對影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險源，制定切實可行的內(nèi)部控制措施，防范風(fēng)險事件發(fā)生的可能性，或有效降低風(fēng)險損失。例如，針對資金管理、債權(quán)管理、設(shè)備物資存貨管理、投融資管理、擔(dān)保、對外捐贈等重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)、重點崗位，建立不相容職務(wù)相分離制度、分類控制、分級授權(quán)審批制度、全面預(yù)算管理制度、定期清查盤點制度，資金集中管理制度。對大宗物資實行集中招標(biāo)采購，堅持“三重一大”集體決策、重大財務(wù)事項備案制度，建立定期財務(wù)分析、財務(wù)績效評價等制度。只有將內(nèi)部控制嵌入企業(yè)管理的每一個流程和環(huán)節(jié)，促進二者的有效銜接和融合，才能為實施會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部運行環(huán)境。

（四）構(gòu)建系統(tǒng)完備的內(nèi)部會計監(jiān)督機制

嚴(yán)格來講，完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制并不只是會計人員的事情。施工企業(yè)應(yīng)上下一盤棋，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財務(wù)大檢查、內(nèi)部審計、財務(wù)監(jiān)察、法律合規(guī)檢查等各項工作，作為內(nèi)部會計監(jiān)督的必要補充，加強協(xié)調(diào)聯(lián)動和資源共享。定期開展財務(wù)大檢查，重點檢查所屬單位的經(jīng)濟運行、會計基礎(chǔ)工作、執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等方面情況，促進會計基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)升級。建立內(nèi)部審計評價機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，避免只針對盈利結(jié)果的事后審計，而是要在過程中對內(nèi)控活動開展全方位的審計評價，進一步優(yōu)化內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)中存在的不足并加以改進。構(gòu)建集團、子公司、區(qū)域指揮部財務(wù)部門分級負(fù)責(zé)的財務(wù)監(jiān)察體系，重點監(jiān)察各項目的財務(wù)違規(guī)和業(yè)務(wù)處理不規(guī)范的行為，堅持執(zhí)紀(jì)問責(zé)、違紀(jì)追責(zé)，落實整改措施，防范舞弊和經(jīng)濟犯罪行為。建立法律合規(guī)風(fēng)險預(yù)警與控制機制，對重大經(jīng)濟合同、投融資、擔(dān)保、大額資金使用、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等事項開展法律合規(guī)風(fēng)險評估，強化風(fēng)險的收集、統(tǒng)計、分析、評估、發(fā)布、預(yù)警，實施財務(wù)控制，發(fā)表專業(yè)意見，減少資產(chǎn)損失。

（五）堅持會計監(jiān)督考核培訓(xùn)的長效機制

施工企業(yè)應(yīng)堅持會計監(jiān)督考核培訓(xùn)的長效機制，將合同履行、預(yù)算執(zhí)行、風(fēng)險防控、財務(wù)指標(biāo)完成情況等作為監(jiān)督考核的重要依據(jù)。開展綜合評價，發(fā)現(xiàn)問題，提出整改意見，將考核結(jié)果與會計監(jiān)督人員的薪酬分配、職級調(diào)整、職務(wù)晉升掛鉤。對會計監(jiān)督工作成效顯著的單位和個人，及時給予表彰獎勵，對會計監(jiān)督工作不達(dá)標(biāo)的單位和會計人員加大處罰力度，充分調(diào)動會計監(jiān)督人員的工作積極性。堅持對會計監(jiān)督人員開展線上、線下培訓(xùn)，提升他們的職業(yè)道德和專業(yè)技能水平，強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)、履職意識，加強會計監(jiān)督人員對施工現(xiàn)場的認(rèn)知和了解，促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的深度融合，使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的水平邁上新臺階。

四、結(jié)語

完善施工企業(yè)會計監(jiān)督機制不是某一個部門或僅僅是會計人員的事情，而是需要企業(yè)全過程、全覆蓋、全方位、全員性參與。只有人人都建立起依法合規(guī)經(jīng)營的意識，提升合規(guī)素質(zhì)，履行合規(guī)責(zé)任，才能使會計信息的溝通更加通暢。會計監(jiān)督機制的作用更加彰顯，才能將制度轉(zhuǎn)化為真正的執(zhí)行力，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，防范化解各類風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力，使企業(yè)的財務(wù)管理做強、做優(yōu)，為施工企業(yè)的和諧穩(wěn)定健康發(fā)展保駕護航。

（作者單位為中鐵城建集團第一工程有限公司）

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