企業應收賬款的內部控制探討

姜華

Discussion on the Internal Control of Accounts Receivable of Enterprises

JIANG Hua

（Beijing Zhenyuan Guard Center， Beijing 100000， China）

【摘? 要】一直以來，如何進行應收賬款內部控制不僅是經營者所關注的問題，也是財務管理需要解決的難題，論文詳細介紹了應收賬款的特點和加強其內部控制的必要性，闡述了企業應收賬款內部控制目前存在的各種問題，并提出相應的解決措施，如不斷提高產品質量和競爭力;強化全體員工的風險管理意識;建立信用體系，完善客戶信息管理;健全應收賬款內部管理和控制制度，規范業務流程;加強信息傳遞與溝通協作，提升企業管控效率;加大監督力度，防范經營風險;提升法律維權意識等。通過上述措施不斷完善應收賬款內部控制，才能正確處理好企業眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，有效提高企業的經濟效益，促進企業實現長遠健康發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。

【Abstract】 For a long time， how to carry out the internal control of accounts receivable is not only the concern of managers， but also the problem to be solved in financial management. This paper makes a detailed introduction of the characteristics of accounts receivable and the necessity of strengthening its internal control， expounds various problems existing in the internal control of enterprise accounts receivable， and puts forward corresponding solutions， such as continuously improving product quality and competitiveness， strengthening the risk management awareness of all employees， establishing credit system and improving customer information management， improving the internal management and control system of accounts receivable and standardizing business process， strengthening information transmission and communication and cooperation to improve the efficiency of enterprise management and control， strengthening supervision to prevent business risks and enhancing the awareness of legal rights protection， etc. Through adopting the above measures， we can improve the internal control of accounts receivable， correctly handle the relationship between the immediate interests and long-term interests of enterprises， local interests and overall interests， effectively improve the economic benefits of enterprises， promote the long-term and healthy development of enterprises， and maintain the socialist market economic order and social public interests.

【關鍵詞】應收賬款;內部控制;風險;措施

【Keywords】accounts receivable; internal control; risk; measures

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）03-0094-04

1 引言

隨著社會主義市場經濟的不斷完善與發展，市場競爭日益激烈。企業為了生存和發展，不斷開展和創新營銷活動，其中信用銷售措施已被大多數企業采用，這也使企業的應收賬款金額迅速增加。應收賬款變現性較強，風險較大，其金額也高居各企業流動資產的前三甲之列，但這么重要的一項資產卻沒有受到高層管理者和職能部門的足夠關注。根據國家統計局最新數據查詢發現，近五年全國企業的應收賬金額居高不下，且比重有逐漸增加的趨勢，這么重要的一項資產卻沒有受到高層管理者和職能部門的足夠關注。應收賬款流動性、變現性較強，風險較大，其管理不善極易造成企業經濟利益的流失，所以合理進行應收賬款內部控制對企業有效運營具有十分重要的意義。

2 企業應收賬款的特點

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身既是一個產銷的統一體，又是一把雙刃劍，企業一方面想借助它來促進銷售、增加收入，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端[1]。部分企業資金雄厚，持有應收賬款能夠有效縮短企業經營周期，提高市場占有率和企業綜合實力，而許多企業自身實力不強，應收賬款太多，卻又收不回，激化了企業資金供求的矛盾，壞賬也日益增多，制約了企業的正常經營和發展，甚至影響到企業的持續經營能力。因此，企業應根據自身經營情況對所有以應收賬款形式存在的收入加以管理和制衡，正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，促進企業實現可持續發展。

3 加強應收賬款內部控制的必要性

3.1 穩定客戶，增加銷售量

隨著市場經濟的發展，企業面臨的經營環境越來越復雜，企業之間的競爭日益激烈。為了擴大銷售、增加利潤，企業一般采取持有應收賬款的政策，即先將產品賒銷給客戶，到一定時間后收回貨款，即便買方目前資金周轉緊張，也能購買產品。由于企業提供了商業信用，這很顯然會起到吸引客戶、擴大銷售、提高利潤的作用。

3.2 提高競爭力， 搶占市場份額

在產品價格、質量水平、售后服務等大致相同的情況下，要搶占市場份額，只有提供更好的銷售條件，才能爭取到更多的客戶，而信用銷售無疑是現階段應用最廣的營銷方式。由于客戶可以從信用銷售政策中得到好處，因此更愿意購買企業產品，同時也便于企業在客戶中樹立良好的形象，從而擴大市場份額，提高競爭力。

3.3 減少存貨，降低管理成本

隨著科學技術的發展，企業產量增加，但企業持有存貨，不僅要承擔一定的損耗費，而且要支付人工費、倉儲費等基本費用，資金大量占用。相反，進行信用銷售，持有應收賬款就無需支付上述費用。因此，企業一般會采用優惠的信用條件進行銷售，以便把存貨轉化成應收賬款，加大產品的流通，降低存貨管理成本，縮短營業周期，保證生產、收入的良性循環。

3.4 減少內控風險，優化社會經濟秩序

強應收賬款內部控制，從企業內部看，既可以維護財產和資源安全，避免資金周轉困難、壞賬風險增加等問題，又可以保證企業信息的真實性和準確性，防范少數管理者和責任人利用職務之便進行貪污、挪用、吃回扣等違法犯罪行為;從整個社會看，可以減少企業間的相互拖欠，有效運轉和循環債務關系，維護社會經濟秩序和社會公眾利益。

4 應收賬款內部控制目前存在的問題

4.1 缺乏風險意識

在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了穩定自身銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶采用信用銷售策略。從市場環境來說，企業過分強調市場開拓，忽略了市場的復雜性和對風險的防范，同時存在一定程度的短期行為，過分強調和追求產值和賬面利潤，忽視了被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。從企業內部來說，大部分企業的經營者沒有對應收賬款內部控制方面的明確意識和經驗。部分經營者認為應收賬款事后清收與生產經營無關，將相關責任下放，而執行人員缺乏相應的權利和風險防范意識，導致應收賬款管控變得難上加難。

4.2 對客戶的信用管理不完善

在企業進行信用銷售活動中，對客戶的資信狀況不了解，盲目的信用銷售是構成應收賬款風險的主要原因之一。很多企業沒有合理地對客戶信用信息進行調查，甚至部分客戶的資料都不完整，對現有的客戶評價方法相對單一，信用評價不夠深入，對客戶信用信息更新不及時，同一客戶信用銷售政策一成不變，與實際銷售業務情況脫節;沒有重視客戶的信用反饋情況，事后跟蹤和檢查也浮于表面，為日后資金回收帶來風險。部分企業雖然制定了詳細的信用政策來明確規定具體的信用額度、信用期間、信用標準，但實際操作中授權審批流于形式，并未調查核實，而是盲目放寬信用銷售范圍，在源頭上造成大量的壞賬損失。

4.3 缺少有效的管理制度

受全球經濟一體化影響，近年來各企業進行了大幅度的改革，但實際經營管理制度還不健全，治理結構還不完善。應收賬款內部控制的責任、權利劃分不明確，沒有相應的客戶信用、臺賬管理、壞賬核銷、定期清查、責任催收等制度對應收賬款進行輔助管理。有些企業雖然制定了相關內控政策，但卻沒有有效實施，制度形同虛設，具體表現如下：銷售部門采用信用銷售政策時難以按照客戶信用情況進行核定，收賬和追繳欠款也沒有相應的執行標準;財務部門對應收賬款的賬齡分析和壞賬核銷的處理缺乏有效管理和控制;應收賬款出現問題后部門之間相互推諉，督辦、審核、催收等責任不明，缺乏相應的管理辦法和有效的內部控制制度。

4.4 信息和溝通問題嚴重

中國不少企業在這方面存在著嚴重的問題，一是信息披露嚴重失真，二是缺乏必要的信息溝通系統，這些問題不僅糊弄外界也誤導公司內部，內部控制效果自然不理想。不少企業大量的應收賬款對不上、收不回，對損失的應收賬款無法追究責任，其中一個重要原因就是對客戶欠款的清收缺少必要溝通和配合。企業實際經營管理中，部分管理者不了解相關企業的經營狀況和市場的發展變化，向社會提供的財務報告的必要信息不準確;有的企業應有賬款長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，起不到應有的作用[2];企業內部各單位基本各自為政，缺乏必要的溝通和配合，造成客戶信息資料缺失，回款不暢。

4.5 監督管理不到位

監督是企業確保應收賬款內部控制有效實施的重要手段，而實際經營過程中，所謂的監督往往只是一紙空談，得不到落實。主要表現在：企業管理者的權利大于責任，卻沒有相應的組織或機構進行監督制約;業務人員為了個人利益而盲目采取信用政策完成銷售任務，導致應收賬款大幅上升，但企業卻缺乏對信用政策的有效審核和回款的有效監督，激勵約束和利益制衡關系比較混亂;對多次交易的客戶，信用政策是否要根據市場情況適時調整、單筆業務是否超過信用期限、所欠債務總額是否超過信用額度缺乏事中監督;部分企業監督管理粗放，內部審計多是從基層借調兼職人員，缺乏獨立性和專業性，監督管理流于形式，無法起到真正的監督作用。

4.6 法律保護意識淡薄

目前我國社會信用體系、法律法規體系并不完善，失信帶來的收益往往大于守信的成本，購買方按時信用還款是很困難的。對于客戶拖欠賬款情況，銷售企業雖然可以運用法律來保護自己合法權益，但在現實生活中，通過法律手段尋求債權保護需要企業投入大量的人力、物力和財力，追溯時間較長，并且法院對部分已生效的判決執行力不夠，嚴重影響企業的維權決心。與此同時，企業管理者和員工法律意識不足，信用銷售無合同、合同不規范、對賬無依據、追賬無手續等情況屢見不鮮，應收賬款基礎管理工作并不嚴謹，而真正發生追賬回款糾紛時也沒意識到通過法律途徑解決，甚至有些賬款已超過維權期限，這也導致債權人的權益更是難以得到法律保護。

5 加強企業應收賬款內部控制的措施

5.1 提高產品質量，從根源上減少應收賬款

一流的品質是保證企業經濟效益的根源，企業加強應收賬款內部控制就需要從源頭控制，根據企業自身實際情況來制定恰當的發展模式。生產適銷對路的產品，提高產品的質量水平，建立屬于自己的競爭優勢，才能使企業有資格自由選擇客戶，以減少人力、物力、財力在應收賬款上的占用，從根本上將信用銷售業務穩定在安全水平，促使企業的發展進入一種良性成長模式。企業需要做好市場調研，充分了解客戶的心理狀態和對產品的接受能力，合理引導生產和銷售。同時不斷學習和引進先進的科學技術，走差異化道路，創新設計和產品性能、研發新產品、提供優質的個性化服務，進而增加產品附加價值，擴大產品自身優勢，增強客戶對產品及企業的認同感，實現品牌效應，最大限度地降低應收賬款帶來的困擾。

5.2 強化全員風險管理意識，注重綜合素質培養

培養和塑造良好的風險管理文化，將企業個人價值觀、團隊價值觀、行為態度及處事方式在風險管理的價值觀上趨同，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動[3]。定期開展培訓和交流活動，有效提高全體員工特別是領導者的風險防范意識，擯棄只重視賬面利潤增加不重視運營潛力成長的短視行為，減少人為原因造成的潛在損失。重視提升員工的道德修養、愛崗敬業意識，有效引導全體員工嚴格遵守企業各項規章制度，強化其責任意識，避免相關人員利用職務之便貪污、挪用、吃回扣等風險。提高全體員工業務水平，強化合同意識，減少客戶賴賬風險，采取商業折扣、現金折扣等激勵措施促使客戶提前付款，減少收賬和壞賬風險。全員樹立信用銷售及時回款的營銷理念和管理理念，提高個人職業素養和業務能力，從銷售、財務、審計、人力資源等角度全方位合理控制應收賬款風險，強化合同意識，減少客戶賴賬風險，采取商業折扣、現金折扣等激勵措施促使客戶提前付款，減少收賬和壞賬風險，加強人力考核、內部監督，縮短業務回款周期。

5.3 建立合理信用體系，完善客戶信息管理

建立合理信用管理體系是企業信用銷售取得好成效、降低風險損失、保障企業權益的重要措施，通過制定信用管理政策，指導和協調企業各項業務活動。建立信用體系、完善客戶信息可以從以下方面入手：根據企業自身實際情況制定合理的信用政策，定期調整和更新企業信用等級，信用等級高的企業，可提供較高的信用銷售額度、較長的信用期、特定的折扣等優惠標準;對于信用等級較低的企業則采用更加謹慎的信用政策，要求客戶在信用銷售期限內提供擔保或帶追索貨物所有權的銷售合同等附加條件。當市場環境發生變化時，適當調整信用評判標準、信用政策。設立專門的信用管理部門或設立“信用管理員”崗位對信用銷售進行管理，收集客戶信用狀況的資料，建立客戶信用等級檔案，嚴格按照確定的客戶分類結果進行處理和跟蹤，對客戶情況進行詳細記錄，便于對客戶的風險信用情況進行評價[4]。

5.4 健全應收賬款內控制度，規范業務流程

企業要明確各個部門的權限與職責，形成完整的權利與責任分配制度，使應收賬款內部控制擁有具體的部門與個人落實，對于壞賬實現最終責任的追究，減少企業的損失。一是明確各相關崗位的職責權限，不相容崗位相互分離，信用銷售的批準與銷貨職能分離，發貨、開票、收款、記賬職責相分離，有效進行內部牽制。二是建立合理的應收賬款審批和預警制度，認真核實客戶信用標準是否科學，信用期限是否可控，銷售合同是否嚴謹，結算方式是否合理，對最高信用銷售額度和期限執行嚴格預警，明確債權責任，降低相關風險。三是采取應收賬款清查制度，對應收賬款進行賬齡分析，定期核對應收賬款總賬和明細賬，年末進行全面清查，并與客戶核實。四是確定合理的應收賬款催收責任制度，根據利弊權衡后的結果采用合理的收款政策催收到期或者逾期的應收賬款，并將催收責任落實到崗位、人員。五是設置壞賬準備金制度，財務部門對于已經發生的壞賬，及時做壞賬處理，并且通知相關經辦人員及銷售部門做好壞賬的后續工作。

5.5 加強信息傳遞與溝通協作，提升管控效率

應收賬款內部控制不只是某一個部門的工作，而是一項系統工作，因此加強應收賬款內部控制需要各個部門之間的協作與溝通。企業應依托互聯網數據平臺，參考各項政策規定和市場動態，及時調整企業生產結構和發展策略，真實披露企業運營狀況[5];制定合理的應收賬款年預算及管理指標，指導企業內部各單位事前控制風險;將應收賬款管理納入營銷政策中，在增加收入與增加收賬費用、壞賬損失、資金占用等方面權衡分析，合理擬定營銷計劃;各部門加強信息溝通，規范工作流程，銷售部門認真調查、更新客戶資信狀況和其他相關信息，對到期未回款的客戶，立即停止供貨，及時追款，財務部門及時反饋銷售數據和資金收回情況，管理者嚴格把關不同客戶的信用銷售政策，規范各項業務活動，實現應收賬款內部控制各環節資源共享，并相互牽制，相互稽核，相互驗證，提高應收賬款回收率[6]。

5.6 加大應收賬款監督力度，防范經營風險

應收賬款監督要從事前事中事后全方位全程跟蹤監督，對監督檢查時發現的內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施加以糾正和完善。具體措施有：設置獨立的內部審計監督部門，協調各部門管控工作，匯總相關數據和信息，及時發現問題并上報領導，將管理、監督責任落到實處;跟蹤檢查應收賬款內部控制制度的執行情況，以防范因管理不善出現的重大差錯、挪用、貪污、賬外資金等問題;完善獎懲機制，將應收賬款的管理納入相關人員考核的項目，將個人利益、銷售業績和回款業績掛鉤，并讓其接受全體員工的監督;定期由非業務人員對客戶進行回訪，及時了解客戶的經營況狀、需求和欠款狀況;不定期聘用外部審計機構來規范企業應收賬款管理行為，確保應收賬款業務活動的合理性和應收賬款內控制度的有效執行[7-9]。

5.7 合理利用法律手段，維護企業自身權益

利用社會輿論、行業監督和法律武器等手段來維護企業的正常權益，嚴厲打擊惡意拖欠貨款和信用欺詐行為，建立良好的社會信用氛圍，維護正常的市場經濟秩序。完善合同及其他書面約定，從而對諸如付款期限、款項結算、財務對賬、違約條款等一系列環節做出具體的操作規定，約束合同雙方行為;債權債務雙方應定期對賬，并取得具有法律效力的書面文件，避免日后糾紛[10-12];對有償付能力但故意拖欠的客戶，本企業催賬未果，可以委托專業追賬服務公司來進行代理收款;對于逾期金額較大的客戶，根據實際情況，合理催收，如若客戶有短暫性資金問題，暫緩收款，若客戶財務困難，應及時與客戶協商或向仲裁機構、法院起訴，通過相應方式獲得債權賠償。企業無論選擇哪種方式維權，都要依照成本效益原則，合理確定維權途徑。

6 結語

綜上所述，企業應收賬款內部控制至關重要，不僅關系到企業自身的經營狀況，也關系到整個市場經濟的發展。企業需注重風險防范、制度先行、事前預防控制、事中監督落實、事后跟蹤檢查等硬控制，還要提升員工職業道德、對企業忠誠度等軟控制，使應收賬款控制在合理的水平上，促進企業全面健康發展。

【參考文獻】

【1】丁興良.伯建新.回款決定一切：企業應收賬款管理實用策略[M].北京：企業管理出版社，2011.

【2】趙麗.企業應收賬款風險管理與防范措施探討[J].會計與理財，2019（21）：32.

【3】鄧春梅，高然，晏雨薇，等.內部控制質量對企業運營目標的影響：來自應收賬款內部控制缺陷的證據[J].中央財經大學學報，2019，380（04）：62-77.

【4】趙麗.企業應收賬款風險管理與防范措施探討.會計與理財[J].

2019（21）：32

【5】財政部會計資格評級中心.高級會計實物[M].北京：經濟科學出版社.2019：219.

【6】邵正勇.銷售賬款催收使用手冊[M].廣州：廣東經濟出版社.2015：3-6.

【7】仝若貝."三位一體"監督體系下企業應收賬款管理內部控制審計研究[J].全國商情·理論研究，2018，000（012）：102-104.

【8】鄧春梅，高然，晏雨薇，等.內部控制質量對企業運營目標的影響：來自應收賬款內部控制缺陷的證據[J].中央財經大學學報，2019，380（04）：62-77.

【9】雙琦，邢月亮，張佳麗.應收賬款內部控制問題探討——以ABC公司為例[J].納稅，2019（15）：113.

【10】張新宏.零售企業銷售與應收賬款環節內部控制措施研究[J].智富時代，2018，000（05X）：P.49-49.

【11】陳淑軍.企業應收賬款管理中存在的問題及對策分析——以萬馬科技股份有限公司為例[J].價值工程，2018，037（020）：114-116.

【12】姜海艷.醫療器械流通企業應收賬款的信用風險管理——以河南G醫療器械有限公司為例[J].中國市場，2019（29）：118.