企業應收賬款管理存在的問題及建議

劉芳

摘 要：應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，是廣泛靈活使用的一種信用和促銷手段，通過賒銷和分期收取貨款等商業信用方式，可提高企業競爭力、增加銷售額，促進企業利潤增長。同時也具備相應的風險和負面效應，應收賬款如果不及時收回可能形成長期難以收回資金或者壞賬，就會增加企業資金流動風險，不但不能增加收入還會給企業帶來經濟損失。因此，務必重視應收賬款的管理，以達到加快資金的回收， 提高資金利用率，增加企業的效益，以實現企業的財富最大化為管理目標。

關鍵詞：應收賬款? 問題? 建議

1 應收賬款的定義

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位接受勞務收取的款項， 包括應收賬款、其他應收款（含備用金）和預付賬款。從廣義角度來講，其范圍可擴大至企業所有的應收款項，泛指企業擁有的將來獲取現款、商品或勞動的權利。它包括企業在日常生產經營過程中發生的各種債權，是企業重要的流動資產。從狹義角度，即為企業應收賬款，是伴隨企業的銷售行為發生而形成的債權行為。

2 應收賬款管理情況對企業的實質性影響

2.1 影響企業正確預測收入利潤，夸大企業經營成果

企業在合理預計收入利潤時，通常會將應收賬款作為未來經營期間重要的資金來源和收入組成部分。賒銷、分期收款等商業信用方式僅產生賬面收入及利潤，但并未使企業短期內的現金流入增加，隨著時間的推移，由于未能及時回收的應收賬款形成的“逾期利潤”就存在縮水風險，一旦這部分利潤占總利潤的比重擴大，企業就將面臨運營風險。此時若盲目夸大企業經營成果，則會使管理者過分樂觀而導致決策失誤。應收賬款占用資金無疑加大了企業的機會成本，加大了壞賬風險，導致虛盈實虧，影響企業的利潤。

2.2 影響企業流動資金，企業效益下降

應收賬款是流動資產，是資產重要組成部分，應收賬款越大、企業流動資產周轉率及總資產周轉率越低，即表示企業資金流動性越低，對資金的利用能力越差。企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常生產經營。同時被應收賬款占用的資金也喪失了其時間價值。為了維系生產經營需要，使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業的現金流出，表現為企業流轉稅、所得稅的支出及現金利潤的分配。

2.3 增加企業收款壓力，加速企業資金流出

應收賬款的管理是需要長期不間斷投入的一項工作，在后期的管理和催收過程中，企業難免投入大量的人力、物力和財力，各種成本費用加大，使資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。同時，因大量資金被沉淀，收回資金情況若難以得到改善，勢必逼迫企業為降低資金壓力以適應正常生產運營，不得不從銀行取得長短期貸款，獲得資金以求企業的生存發展，借款時間被延長，后期形成大量的財務費用利息支出，使企業資金周轉更加雪上加霜。

3 目前企業管理中應收款項管理主要存在問題

3.1 應收款項占企業營業收入比例高

市場經濟現階段，競爭機制日趨激烈，企業為實現營業收入指標，完成預期銷售額，勢必會利用各種商業信用方式，以期實現當期目標額。其規模在企業營業收入中的比重隨買方市場的發展會越來越高。目前國內企業賒銷比例逐年提高，大約占企業銷售收入的一半左右。企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。企業流動資金短缺與大量債權無法變現之間的矛盾異常突出。

3.2 客戶資信及信用等級評估環節薄弱

企業為面對市場競爭，實現短期經濟效益，便會著力擴大銷售，清理庫存產品，低價招標獲取建設項目。在賒銷及分期收款所帶來的經濟效益面前，未能清晰識別相應帶來的財務風險，經銷人員往往會在事先沒有認真對客戶資信及信用情況進行全面調查的情況下，盲目冒進的實施應收賬款策略去爭奪市場。后期一旦客戶資信情況惡化，便致使大量應收賬款不能及時收回，甚至完全不能收回。不但會造成企業資金緊張，更會給企業帶來經濟損失。

3.3 經銷人員風險意識弱

許多企業負責人過于重視銷售額和利潤的增長，對經銷人員實施業務量考核激勵，將工資獎勵與完成任務相掛鉤，使得經銷人員只重視業務完成的多少，重銷售輕回收，采用賒銷分期回扣等各種方式，而不考慮實際回收情況，形成大量的應收賬款。如企業未采取有效措施，相關部門和經銷人員也必然會避重就輕，疏于追款，導致應收賬款大量沉積，給企業經營背上了沉重的包袱。

3.4 會計監督失效，后期跟蹤管理問題多

企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，未建立應收款項回收制度，未明確回收具體責任部門及責任人，催收清理不及時。或有章不循，形同虛設。財務部門未能及時實施定期對賬制度，未能及時查明難以回收款項，未能識別壞賬風險，存在應收賬款長期掛賬現象。應收賬款時間風險加大，回收成本增加。

4 應收款項管理中幾點建議

4.1 實施內部控制，規范應收款項的形成

企業應結合本單位實際情況，以業務流程為主線，以風險防范為核心，建立健全應收款項內部控制制度，實施不相容職務相分離，切實防范欠款風險。經銷業務應從事前篩選客戶、信用評級授信、簽訂合同、發貨控制、會計核算、賬實核對、對賬簽認、收款結算、欠款催收等各個環節制定應收賬款控制措施;采購業務應從供應商準入、評級授信、合同簽訂、資金支付、貨物或勞務驗收等各個環節制定控制措施，嚴格按照合同條款及時回收款項。利用應收款項內部控制制度，協調牽制各部門，在應收款項形成階段就要保持足夠的嚴謹，增加業務人員的應收款風險意識，提高責任感。

4.2 建立嚴格的信用政策

杜絕短視，著眼全局。將“事前評級授信、事中風險監控、事后及時催收”的原則貫穿全程業務管理，重視事前客戶評級授信工作，業務部門與合同管理部門把好前端關口，加強客戶特別是大客戶的信用管理及評估工作，根據客戶資信調查結果劃分信用類別，使應收款項管理工作逐漸從事后清欠前移至事前規范控制。加強對合同簽訂人員職業能力的培養，盡可能利用合同中各類保護條款，避免信用欺詐風險的形成。企業可以設立獨立信用管理部門，由董事會或者總經理直接領導，評估客戶信用等級，量身打造合體匹配的應收策略，規劃控制應收賬款規模，使效益最大化。企業根據調查的客戶信用、專業人員職業判斷及未來銷售前景和市場情況，慎重確定放寬其收款信用政策或者執行相應嚴格信用政策，適時調整，確保企業獲取收入最大化。

4.3 完善應收款項管理制度，實施應收賬款回收責任制

（1）企業必須完善應收款項管理制度，加強應收賬款的日常管理。根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況，制定適合于企業的信用政策，并配套建立各種切實有效的實施細則，這是企業財務管理的一個重要組成部分，能為企業應收賬款管理提供方針策略和合理保障。

（2）建立應收款項臺賬，按期與債權人簽認。企業應詳細記錄每筆業務發生日期、期間回款及清理情況及金額，到期日，及欠款直接責任人，及時跟蹤、反映欠款金額和回款時間，并形成清欠報告。直接責任人是指在其職責范圍內，未履行或未正確履行職責，對形成的欠款起決定性作用的人。應每季度對應收款項進行賬齡分析，對于非正常狀態的應收款項交由責任部門盡快催收。對每筆欠款實施動態監控，及時核實應收款項回籠情況，對即將到期款項提前催討，對異常應收款項加緊追索或者采取有效保全措施，確保應收款項按時回籠。企業應規范與債務人對賬簽認的頻率、幅度和范圍，按照內控要求執行，簽認檔案應妥善保管。對于未能取得函證的客戶，應采取相應措施取得對企業有利的證據，及時反饋，關注所有函證結果。

（3）定期賬齡分析，制定回收計劃。企業應按季度對應收款項可收回性進行全面分析，按照相關資產減值準備計提與財務核銷管理辦法定期對應收款項進行減值測試，預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備，夯實資產價值。財務人員要重視賬齡分析，關注長期及過期債權，通過分析應收賬款周轉率及平均收賬期，研究不同賬齡的應收款項，制定不同側重的收款政策，掌握不同客戶不同的付款狀態，兼顧實效，經濟可行。應收款項形成后，各單位應及時制定詳細的回收計劃，積極采取各種措施回收欠款，建立完整的清欠檔案。完整的欠款檔案信息包括欠款人名稱、欠款金額、欠款事由、掛賬日期、結算日期、部分結算情況、責任人、計劃回收日期等。欠款催收方式一般包括電話催收、信函催收、上門收款、聯合清欠、債務重組、銀行保理、訴訟、仲裁等。各單位應做好應收款項的接續管理工作，確保每筆應收款項持續有效管理，責任明晰，資料完整。

（4）清晰認識風險控制機制。企業應加強風險意識，由具備專業性強，分險管控職能部門配合，設立健全的應收款項逾期報警制度。對進行報警識別的應收款項，由專人查明原因，并采取有效措施積極加以清理。清理過程中要務實講實效，避免出現前清后欠現象。對于拒不履行合同義務無法清收欠款的客戶，應由企業法律實務專業人員甄別，并及時采取訴訟、仲裁手段清理欠款。講究證據時效性，于過程中留意取得合法完整的證據。必要時及時采取保全措施，以避免企業資產遭受更大損失。對法院判決裁決后但債務人拒不實施的，或債務人破產的，企業應依法及時向法院申請強制執行或者申報債權，重大法律糾紛案件，應按照相關規定及時向上級單位及領導報告。

4.4 合理運用金融工具控制買方信用風險

企業可采用信用證、銀行保函、抵押、質押、保理、信用保險等手段控制買方信用風險，積極探索資產證券化等多元化金融工具，利用無追索權保理等，切實降低應收賬款規模，減少資金占用。應收賬款保理是企業由于自身經營發展對于資金的緊迫需要，將暫時沒有能力自行收回或者及時收回的應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行成為應收賬款持有人，負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等。企業可借此收回賬款，取得流動資金，加快資金周轉。企業可以利用保理業務，取得銀行融資，減少壞賬損失，降低經營風險，借此達到回收賬款、加快資金流轉的目的，有效改善企業財務結構。保理業務的財務成本是企業經營者可以接受的，企業可利用利息成本差額為企業節約支出，及時獲得讓渡應收賬款所有權取得的銀行資金，最大限度的發揮金融工具的作用。目前銀行對很多信譽好，實力強，收款期限長的企業，也愿意配合提供此項服務，企業和銀行獲得雙贏，改善企業流動資金短期壓力，提升企業融資能力，加快企業的發展速度。

綜上所述，企業應收賬款管理是否完善有效，直接影響了企業經營管理目標的實現，甚至影響到企業生死存亡，堪稱企業管理者手中的雙刃劍。它是企業的重要債權和重要流動資產，也隨時會將企業陷入資金流斷裂的財務風險。企業必須加強應收款項管理，研究信用管理策略，將管理科學化、系統化，保證企業經營成果的完整，避免遭受壞賬資金風險損失，才能在市場競爭中激流勇進。