營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究

鄧偉

摘要：營(yíng)改增政策對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是巨大的，不僅減輕了其稅負(fù)、規(guī)范了稅務(wù)管理，其財(cái)務(wù)入賬形式的明顯變化也加劇了企業(yè)財(cái)會(huì)工作的難度，如果企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不能及時(shí)掌握這種變化，根據(jù)改革后的全新財(cái)務(wù)管理政策開展工作，就極容易對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成負(fù)面影響。所以，營(yíng)改增之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也面臨著一定的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);財(cái)務(wù);會(huì)計(jì);影響;應(yīng)對(duì)策略

1? 營(yíng)改增政策概述

1.1? 營(yíng)改增政策的內(nèi)涵

所謂“營(yíng)改增”是我國(guó)近幾年內(nèi)進(jìn)行的一場(chǎng)改革，將原本的營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，具體來說就是，在改革之前，所有開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，而改革后，只需要繳納增值稅。營(yíng)改增這項(xiàng)政策的實(shí)施最大的特點(diǎn)也是它對(duì)于企業(yè)來說最突出的利好就是減少了重復(fù)征稅，不僅可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)，幫助企業(yè)減小經(jīng)營(yíng)壓力，促使其健康、可持續(xù)發(fā)展，也可以使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向更好的良性循環(huán)。

在傳統(tǒng)的納稅模式中，納稅的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的所有營(yíng)業(yè)額，而增值稅，顧名思義，也就是只對(duì)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或者服務(wù)在交易中產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行納稅，這樣的納稅方式有效減少了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)來說，極大地減輕了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增是我國(guó)政府立足全新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步加快和完善社會(huì)各項(xiàng)改革的一項(xiàng)重要舉措。其目的是進(jìn)一步幫助企業(yè)減輕賦稅負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)的發(fā)展活力和積極性，為服務(wù)業(yè)等的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，最終達(dá)成促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)等終極目標(biāo)。

1.2? 營(yíng)改增政策造成的影響

營(yíng)改增這項(xiàng)改革措施是我國(guó)稅務(wù)工作改革中的一部分，在整體的改革中占有重要地位，通過減輕企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)的層面來布局我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使我國(guó)企業(yè)的發(fā)展能夠更加經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，更能符合社會(huì)發(fā)展的時(shí)代需求。營(yíng)改增政策不僅對(duì)于工業(yè)以及服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著極大地促進(jìn)作用，也能加速我國(guó)稅收管理制度的改革與完善，有效解決現(xiàn)階段我國(guó)各行各業(yè)中稅務(wù)制度不統(tǒng)一的問題，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步方面發(fā)揮了重要作用。

這項(xiàng)改革措施地施行，雖然對(duì)于企業(yè)來說可以減輕其負(fù)擔(dān)，加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，但也在一定程度上引起了企業(yè)財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)工作的動(dòng)蕩及不適應(yīng)，對(duì)正常的工作流程及任務(wù)等都產(chǎn)生了一定影響。

2? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響

2.1? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)賦稅造成的影響

建筑行業(yè)本就是一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，其人工成本相對(duì)較高，不僅要支付工人的工資，還要承擔(dān)工人的保險(xiǎn)等費(fèi)用，如果工人的各項(xiàng)費(fèi)用成本增加，而又不能利用其他項(xiàng)目費(fèi)抵扣，那么在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)就要面臨著人工成本造成的較為嚴(yán)重賦稅負(fù)擔(dān)。不僅如此，施工過程中，建筑材料的多樣化也有可能增加稅收的負(fù)擔(dān)。對(duì)此，施工企業(yè)可以采取勞務(wù)外包以及索要建筑材料發(fā)票等措施來抵扣相關(guān)賦稅，減輕賦稅壓力。

2.2? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)造成的影響

營(yíng)改增之后出現(xiàn)的一個(gè)較為明顯的變化就是抵扣鏈條的變長(zhǎng)，這種變化從納稅人的角度來說，增值稅能夠抵扣的金額較以往有了不同程度地增加，所以企業(yè)的稅負(fù)將有所下降。但是，因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目方面有著或多或少的差異，他們所享受的稅率以及優(yōu)惠政策也就會(huì)有所不同，所以，企業(yè)還應(yīng)該及時(shí)根據(jù)國(guó)家的稅收變化進(jìn)行方案的優(yōu)化調(diào)整。

2.3? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響不止表現(xiàn)在稅務(wù)方面，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、收入以及毛利等方面都有著一定影響。首先，它會(huì)對(duì)企業(yè)的固定凈資產(chǎn)造成影響，使其規(guī)模有所減少，相應(yīng)地，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也就會(huì)有小幅度地提高;其次，如果企業(yè)沒能及時(shí)采取辦法抵扣增值稅，會(huì)造成稅收的增加，很多企業(yè)為了解決這一問題，會(huì)選擇大量購(gòu)買固定資產(chǎn)的方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅，從而抵扣應(yīng)繳稅款。

2.4? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)考核的影響

如果施工企業(yè)為了抵消納稅負(fù)擔(dān)而采用了大量購(gòu)買固定資產(chǎn)的辦法，那么其連鎖反應(yīng)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)考核工作更加復(fù)雜和重要。施工企業(yè)要更加重視財(cái)務(wù)考核的監(jiān)管力度，詳細(xì)了解并掌握企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)階段應(yīng)繳的稅費(fèi)、稅率以及差額等信息，最大限度降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.5? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)發(fā)票管理造成的影響

營(yíng)改增之后，發(fā)票類型難免會(huì)出現(xiàn)變化，相關(guān)的發(fā)票政策也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。納稅主體不同，所使用的發(fā)票類型也會(huì)存在差異，但在傳統(tǒng)的發(fā)票管理體系中，對(duì)于這方面的管理并不嚴(yán)苛。而營(yíng)改增后，對(duì)于發(fā)票的管理卻變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。

3? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)方面造成的影響

3.1? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)也就是在開展會(huì)計(jì)工作之前，先根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍以及國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來明確自身會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目。營(yíng)改增之后，施工企業(yè)涉及的會(huì)計(jì)科目會(huì)有明顯地增多。

3.2? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生較為明顯地變化，需要計(jì)算的收入和支出會(huì)較以往出現(xiàn)巨大地改變，會(huì)計(jì)的計(jì)量項(xiàng)目以及工作量都將有所增加。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，尤其是那些混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)應(yīng)該采用按項(xiàng)目核算的方式來進(jìn)行，如果不能分級(jí)核算，那么極可能導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)繳稅額增加。

3.3? 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

施工企業(yè)在賬務(wù)處理的過程中，原材料以及固定資產(chǎn)一般會(huì)按照11%的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，如果采購(gòu)過程中材料商不能提供增值稅發(fā)票，那么就需要企業(yè)來承擔(dān)這一部分稅費(fèi)，無形中增加了企業(yè)的負(fù)債率。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中一個(gè)重要的部分是現(xiàn)金流量表，它記錄著企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金的來源及去向。它的編制一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)造成了一定程度的影響。從現(xiàn)金流的層面來說，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不用再承擔(dān)稅費(fèi)，企業(yè)的成本會(huì)有相應(yīng)地下降，能夠應(yīng)用在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流也就更多，但是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款與實(shí)際收回的賬款相差較大，導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難。

4? 營(yíng)改增政策下施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

4.1? 加大財(cái)務(wù)管理力度，提高財(cái)務(wù)核算能力

施工企業(yè)應(yīng)該正視營(yíng)改增對(duì)于自身財(cái)會(huì)工作的影響，加大對(duì)財(cái)務(wù)工作的關(guān)注，通過加強(qiáng)監(jiān)管來提高相關(guān)工作的效率及水平。營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策改革的一個(gè)組成部分，為了更好地適應(yīng)全新的稅收環(huán)境，施工企業(yè)應(yīng)該組織財(cái)務(wù)管理部門的工作人員學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)政策，不斷提高他們的核算能力，保證各項(xiàng)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該從全新的政策規(guī)范出發(fā)，根據(jù)具體業(yè)務(wù)范圍及內(nèi)容的不同合理劃分企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，將不同的業(yè)務(wù)類型匹配到不同的優(yōu)惠政策，盡可能減少納稅負(fù)擔(dān)。不僅如此，還應(yīng)該組織相關(guān)專業(yè)人員對(duì)營(yíng)改增之后可能給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行預(yù)估，以便更好地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.2? 優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，提高報(bào)表的科學(xué)性

營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是有目共睹的，它增加了財(cái)務(wù)部門報(bào)表的內(nèi)容項(xiàng)目，大大提升了其工作難度。首先，施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該重視營(yíng)改增政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在充分理解政策的前提下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，保證報(bào)表的完整性，提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性及有效性;其次，相關(guān)管理人員在開展財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作時(shí)應(yīng)該選用科學(xué)地方法，以保證報(bào)表的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使報(bào)表能夠客觀地顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為管理人員的各項(xiàng)決策提供最真實(shí)的數(shù)據(jù)信息和參考。

4.3? 制定完善的管理制度，規(guī)范發(fā)票管理

許多企業(yè)會(huì)忽視發(fā)票的管理，殊不知發(fā)票管理的水平與企業(yè)的收益狀況有著非常直接的相關(guān)性。所以，施工企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策制定科學(xué)嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，建設(shè)完善的發(fā)票管理制度;其次，應(yīng)該設(shè)置專業(yè)的財(cái)會(huì)人負(fù)責(zé)發(fā)票的日常管理工作;再次，應(yīng)該通過加強(qiáng)監(jiān)管來減少發(fā)票工作中的失誤。

4.4? 科學(xué)規(guī)劃納稅計(jì)劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增給企業(yè)的稅務(wù)工作帶來了一系列影響，企業(yè)應(yīng)該充分了解相關(guān)變化及全新政策，了解并學(xué)會(huì)利用國(guó)家的相關(guān)稅收減免政策，然后再自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃納稅方案，盡可能降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。此外，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)該樹立稅收籌劃意識(shí)，及時(shí)掌握國(guó)家的最新稅收政策，通過科學(xué)規(guī)劃來降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

5? 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增不僅給施工企業(yè)的財(cái)會(huì)工作帶來了挑戰(zhàn)，同樣還有機(jī)遇，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門只有及時(shí)掌握營(yíng)改增政策帶來的變化，并采取積極的應(yīng)對(duì)措施，不僅能提高財(cái)務(wù)管理水平，也能進(jìn)一步增強(qiáng)自身的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛曉榮.芻議“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].納稅，2019，13（20）：39.

[2]石曉莉.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（14）：179.

[3]熊文生.營(yíng)改增對(duì)建筑設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響與應(yīng)對(duì)策略[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2019（07）：85+87.

[4]房海燕.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（20）：294-295.