“營改增”對企業稅負的影響及應對策略

摘要：“營改增”是我國稅制的重大改革，對企業稅負產生重要影響。稅收制度的變更必然會直接影響到企業的穩定和發展。針對營改增政策的提出探尋企業發展中的應對策略是非常必要的。本文在闡述“營改增”含義、重要性等問題的基礎上，深入分析了“營改增”對企業稅負的影響，分析得出，“營改增”導致企業整體稅負降低，但也使得部分企業稅負增加，最后提出了“營改增”后企業的應對策略。

關鍵詞：營改增;企業稅負;影響;應對策略

“營改增”是結構性減稅的一項重大改革，其核心是通過改革盡可能的消除重復征稅，目的是減輕企業的經營成本、稅收負擔，單從理論的角度進行分析，企業的稅收費用降低，但是，當企業的產品增值額相對較大時，其產生的增值稅費用就比營業稅高。“營改增”的稅收模式雖然一再解決行業內部稅負不平等的問題，以及重復征稅的問題，但由于在具體落實時對部分行業的稅率已經提升，稅收成本費用的構成也發生了變化，部分企業的實際稅收負擔存在加重的隱患。因此，針對“營改增”政策執行的必要性和背景問題的分析就十分重要，在此基礎上分析政策對稅負的影響，并對“營改增”后企業的應對策略進行探討研究。

一、“營改增”的概述

（一）“營改增”的含義

所謂“營改增”，就是以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。我國稅制體系中，增值稅與營業稅同屬于流轉稅，但前者為價外稅，不得稅前扣除;后者為價內稅，稅前允許扣除。商品流轉額是增值稅調節的主要內容，非商品流轉額則主要依靠營業稅來調節。增值稅的征稅對象是商品生產流通和提供加工、修理修配勞務所產生的增值額;對于營業稅來講，稅收的對象是納稅人在我國境內所發生的應稅勞務提供和無形資產轉讓以及銷售不動產所獲得的營業額。營業稅改征增值稅就是將部分勞務收入納入增值稅增稅范圍，就其增值額征稅，以期最大限度地消除重復征稅，化解制約服務業發展的瓶頸，為服務業發展創造重大機遇。

（二）實施“營改增”的意義

1.“營改增”有利于現代服務業的發展

營業稅改增值稅能夠對現代服務業的進步與發展產生極為重要的促進作用，因為營業稅的征收過程中存在著全環節的全額征稅，必然出現重復征稅的弊端，而服務業的劃分往往會十分細致，這樣將會極大地增加服務業的稅負，給服務業的發展帶來嚴重的壓力，而增值稅則能夠有效地避免重復征稅，對服務業的發展與進步是極為有益的。尤其是現階段我國市場經濟的快速發展，服務業正在發生著重大改變與優化，稅務的調整將有效促進服務業等第三產業的發展，對整個國民經濟的進步與發展意義重大。

2.“營改增”有利于企業間的公平競爭

營改增的重要特征是避免重復征稅，而這一特征能夠有效地保證企業間的公平競爭，讓企業的稅務征收真正的無差異化，而避免不同經濟主體的“區別對待”，在企業稅負公平征收的前提下，促進并推動各個行業的進步與發展。尤其是制造業與服務業等產業差異大的行業，營改增更能夠體現稅收結構優化、稅收效率提高的效果，保證同行業間、不同行業間的差距縮減。

3.“營改增”有利于稅收的征管

我國社會經濟的進步與發展，企業的市場經營環境也變得更加復雜，各種促進銷售與利益的手段層出不窮，讓企業的經營方式也變得更加復雜，營改增對于現代企業的發展意義極為顯著，其能夠有效地擴大稅收的征管范圍，而不重復征稅，能夠有效地避免一些商品和服務界限混淆而難以征稅的情況，對于稅收的征管具有重要的促進意義。

4.“營改增”有利于稅制的國際化

當前我國社會經濟日益發展，企業的市場經濟環境變得更加復雜，而營改增能夠快速地適應這種復雜局面，同時與國際化稅制相靠攏，可以說，增值稅是一個與經濟全球化相適應的稅種，是我國經濟進步與發展的必然選擇，具有重要的發展意義。

二、“營改增”對企業稅負的影響

在我國結構性減稅的一系列政策中，“營改增”是最為典型的一項舉措，其對國家的整個稅收體系以及地方財政、企業稅負指標都會產生重要的影響。從現實出發，已經實施“營改增”政策的試點中，就至少七成的企業稅負都取得了有效減低的效果，尤其是對于小規模納稅人和制造業與流通企業來講，稅負的下降比例更大，只有部分企業出現了稅負增加的問題。總的來講主要表現在以下幾個方面。

（一）“營改增”企業整體稅負降低

從“營改增”政策的試點、推廣實踐情況來看，不可否認其取得的顯著成效：實行“營改增”后地區的稅負總額大大減低，試點一年減低稅費達到426.3億元，這在很大程度上提高了試點地區的整體經濟效益。總體而言，“營改增”后能夠實現整體稅負降低的大致有著兩類：一類是年銷售額低于500萬元的中型或小型企業，在“營改增”政策推行后，其征收方式基本不變，也無需抵扣，但其稅率由原來的5%下調到3%，中小型企業的稅負明顯降低;另一類是行業內的大型企業，由于其發展較為成熟，上游與下游的公司在發展狀態和模式上規范性也比較強。整個產業鏈的環節可以按照層次逐步完成抵扣，獲得非常顯著的減稅效果。

可見，“營改增”使得大多數中小型企業稅務的支出也得到較大程度的降低，使長期存在的重復性稅負問題和所得稅稅率過高的問題的到了解決，使得企業的整體稅負負擔得到減輕，企業的經濟效益也得到提升，這對于企業的長期穩定發展具有關鍵性的影響。從長期宏觀的角度上分析，增值稅對營業稅的取代，不僅會在服務業中普及，更會在餐飲、娛樂和金融業等多個行業得到應用。在“營改增”的背景下，稅務征收和抵扣的方式都發生了轉變，實現了層次性抵扣的征收方式。從企業的角度上來說，當企業流通領域額稅收成本得到縮減，意味著企業終端產品和服務的價格會進一步降低。因此，中小服務企業被認為是“營改增”改革的最受益群體。

（二）“營改增”后部分企業稅負上升的問題

1.進項稅未進行足額抵扣

結合“營改增”實施的相關要求與規定，普通的一般納稅人，其稅負的增減與進項稅的額度有直接的關系，當企業的進項稅額度超過一定的范圍后，稅負會直接上漲。而如果同時出現納稅人沒有足額的進項稅票，就會影響到后續抵扣環節的順利實施，導致進項稅稅額抵扣量不足，這樣也將增加其稅收支出。例如，交通運輸行業稅制改革前適用3%的營業稅稅率，“營改增”后提高到了11%。稅改后，交通運輸業企業購置的固定資產、燃料和接受加工修理修配勞務包括的進項稅額可以在銷項稅額中扣除。不過一般行業的設備多為固定資產，更新周期都比較長。而與固定資產相比，由于油費、公路運輸管理費、過路過橋費等大多不能有效抵扣，也無法像其他原材料一樣獲得進項稅的抵扣額度，在綜合多種因素的情況下，稅負最終的額度處在上升狀態。

2.稅基不變，稅率提高

從“營改增”實施情況來看，如交通運輸行業，物流企業就是在“營改增”政策推出后稅負出現不降反增的現象的典型企業。究其原因，物流企業在“營改增”前是按照營業稅稅率3%進行征繳的，而稅改后稅率上調為 11%，稅率明顯大大提高了8個點，而這些物流企業的抵扣項目又較為有限，加重了稅收負擔。這樣一來，交通運輸業中的物流企業的經營成本大大增加，利潤相應減少，從而導致這些物流企業的市場競爭力大為削弱，也將影響此類行業的發展。

3.生產資料成本占比低，人力成本占比高

從本質上分析，“營改增”政策的推出是實行抵扣制的稅收形式。很多企業的性質在政策改革轉變為增值稅的納稅人。這種企業在稅收業務中角色的轉變對企業帶來的影響是非常顯著而深遠的，具體表現為：企業將投入更多的生產資料，因為生產資料的投入會使可抵扣的項目數量增加，企業所需要負擔的增值稅稅負實際上是得到減輕的;而如果人力成本提高了，生產資料的投入降低，稅負則出現增加的情況。例如，屬于一般納稅人的大型事務所機構作為一個人力成本占比較高的企業，日常工組中的主要支出是辦公場所的租金和物業費。而機器設備和原材料并不是他們需要購買的主要物資。這就意味著生產資料的支出占比在這類企業中較低，無法在新的稅收政策下順利進行抵扣。稅負指標呈現出上浮的狀態。再比如一些物流企業，人力成本的不抵扣項目較多，也會導致整體的稅負額度加大。

4.原營業稅差額征收優惠幅度大于“營改增”

在“營改增”政策推行后，部分行業的營業稅優惠政策也在逐步取消，如果部分企業的原營業稅差額征收在又會幅度方面較大，則所需要面臨的增值稅稅率是更高的，且目前沒有很好的規避方式。在營業稅改增值稅的背景下，計稅依據的差異帶來了計稅方式的差異。單純地從稅收數據角度進行比較是不科學的，如可持續執行營業稅的優惠政策是值得思考的問題。在稅務機關的嚴格控制下，部分企業的優惠政策享用權可能失去。

此外，由于各方面條件的限制，很多企業尤其是交通運輸企業在實踐中時常遇到難以獲得增值稅發票的情況。以修理費為例，若企業提供的是小規模的修理服務，屬于小規模納稅人，那是無法直接開具增值稅專用發票的，即使到稅務機關代開也面臨很大的困難。

三、營改增后企業的應對策略與措施

面臨“營改增”這一大型宏觀的稅收政策，企業稅負可能受到的影響是非常深刻的。企業應當深入分析這一政策對企業稅負以及企業未來發展的影響。提出有針對性地合理措施調和現階段的矛盾。總體來說，主要可以從以下幾個方面采取措施。

（一）加強自身管理，強化稅收籌劃

企業的經營和發展中，追求利潤的最大化是一個核心目標，可觀的利潤不僅是企業獲得市場競爭力和生存能力的保障，也是判斷企業經營業績的關鍵指標。因此，降低經營成本，提高經濟理論收入是企業經營追求的核心目標。稅收對于企業來說屬于經營生產中的支出部分，營改增的轉變實際上是對企業生產經營活動的結構和側重點起了促進作用，進而影響到了企業一系列的生產經營活動。所以，企業要不斷對增值稅進行探究，在合理的界限之內展開稅收規劃。例如，由于“營改增”的實施，通過購置設備來增加可抵扣的增值稅進項稅額，會成為企業稅收籌劃的最佳選擇之一。企業應當適時進行營運設備等固定資產的購置投資，不僅可以改善企業的營運資產結構與營運環境，提高企業的競爭力，并且可以增加可抵扣的增值稅進項稅額。同時，“營改增”作為適應于我國經濟發展現階段需求的一項重要政策，是符合經濟發展的整體趨勢和客觀規律的。對調整我國的產業結構、實現結構性減稅以及稅費的降低有重要意義。另外，政策的實施還能夠起到針對少數管理流程進行梳理和調整的作用。為了確保稅收工作順利進行，尤其是針對稅收環節，要集中設置專門的管理崗位和管理部門。從企業的生產經營項目中將生產經營項目和部門分離出來。在營改增政策推行后，增值稅發票成了影響稅收工作順利開展的一個關鍵性因素，如果進項稅發票能夠及時并足額的拿到，則企業稅負加重問題就會得到及時的解決。另外，影響票據的因素中還包括了企業的合同管理問題的影響，合同管理缺乏嚴謹性，會使得合法票據的出具受到阻力。這也要求企業應當從稅票控制的角度入手，做好針對發票的控制，并對分包和采購合同進行合理有序的管理，推動企業的進步和發展。

（二）企業分立加大進項稅抵扣

“營改增”后企業能夠有效的分立加大進項稅抵扣，合法減輕企業的稅負，幫助成長發展和成長中的企業獲得稅收優勢。具體來說，對一般企業進行分立或分散經營，通常更多的集中在企業的不同生產環節或者是產品的銷售環節;而針對混合銷售的相關企業進行分立或分散經營，則依據不同的行業需求進行合理拆分選擇;對兼營行為的企業進行分立或分散經營，可依據不同類型的兼營項目對其進行獨立核算和統計，并將原企業在這個過程中進行分散獨立。以此來增加企業的分立內容，通過延伸上下游抵扣鏈條，來實現企業現實運營中的各項進項稅抵扣。

（三）調整或降低稅率

“營改增”后企業的相關稅負將發生較大的調整，雖然這種可能出現的情況在此之前就被相關稅務機構進行了反復的測算與多次論證，但是理論的合理性在實踐中會發生千差萬別的情況。也就是說，稅率在內的“營改增”稅制要素的設計將會發生稅負增加或者減少的情況，而這種情況的普遍存在是需要企業在實踐中不斷的自我總結與完善發展的，也需要相關稅務部門予以密切的關注和不斷的完善，從而保持各行各業稅改制度設計的合理性、合法性與完善性，保證其能夠有效的適應各行業現實發展和未來發展的需求。

（四）合理界定納稅身份，納入簡易計稅范圍

市場經濟的不斷完善，納稅人身份的明確意味著計稅范圍的復雜性得到了進一步的提升。具體到納稅人的分類標準方面，包括了一般納稅人和小規模納稅人。兩者之間的界限劃定是以增值稅應稅銷售額的年度額度的為依據的。當額度超過500萬，則采用一般的計稅方法，以此來進行簡易的計稅操作，并進行進項稅額的抵扣;而年銷售額小于500萬元企業在實際的計稅過程中則不允許進項抵扣，其“營改增”后稅率統一為3%。這樣的計稅使得企業的稅負大幅降低，對企業的現實經營與未來發展具有重要的促進意義。

（五）重視發票管理，防范增值稅涉稅風險

“營改增”的過程，是市場經濟完善與發展的過程，因而也就對企業的現實發展，相關財務信息的核算提出較高的要求。營業稅改征增值稅規定企業可以利用進項稅額度抵扣額方式來達到減免稅收的效果。企業方面應當做到的是，針對進項稅的抵扣項目內容進行分析，明確其可用于抵扣的部分占全部支出額度的比例。更為重要的是對這些項目是否能夠順利提供增值稅發票的問題進行重點關注。只有憑借合法的增值稅發票，才能完成進一步的稅費抵扣工作。降低企業的實際稅負金額。作為增值稅的普通納稅人，企業需要加強對增值稅的專用發票的管理，按照規定管理發票開據和管理過程，要積極配合納稅部門的檢查，按照規定為納稅部門提供真實的發票信息，不能提供虛假的發票信息。另外，企業在索要票據或專用發票時要及時，并且在規定期限內辦理好其專用票據抵扣的申請認證。促進企業稅務管理水平的提高，促進進銷核算體系的完善和精細，更好地規避增值稅核算中的風險。

（六）財務人員及時提升自身的素質水平

作為內價稅的一種類型，營業稅的會計核算并不繁瑣，只涉及了損益賬務中的營業稅以及存在于負債類賬戶中的應交營業稅部分。和營業稅相比，增值稅的會計核算就復雜很多，不僅僅需要對“應交稅費—應交增值稅”和“應交稅費—未交的增值稅”進行核算，對于被審查的企業還涉及“應交稅費—增值稅調整檢查”。由于會計核算更加復雜，增值稅納稅申報表的繁瑣程度也要遠遠高于營業稅。這就對企業財務人員的專業水平提出了很高的要求，財務人員要不斷學習，增加自身的專業知識，在熟練掌握國家“營改增”政策的前提下，整理企業的稅務情況，為企業決策提供準確的信息。針對專業財務人員實施培訓教育，是從根本上提高其理論知識水平和實際業務能力的科學路徑。財務人員應當在把握企業性質的前提下積極參與培訓工作，必要時可聘請專業的財務人員帶領財務部門團隊工作人員開展理論與實踐融合的培訓工作，通過提高財務人員的素質水平達到優化企業財務工作質量的目的。

四、結語

“營改增”這一稅收政策的改革，不僅是為了適應我國經濟發展的狀態，更是為了優化稅收系統，使得稅收工作能夠長期穩定有序地開展下去。企業作為國家稅收的主要來源，政策的改變對企業的發展建設必然會帶來非常嚴重的影響。為了取得更好的企業發展動力和前景，以稅收政策為切入點進行政策改革是一條科學的路徑，但對于企業的發展來講，適應政策改革帶來的變化也是其取得更長遠發展所需要克服的主要困難。

參考文獻：

[1]李建軍.營改增政策解讀與企業實操手冊[M].北京：人民郵電出版社，2013.

[2]韓紹初.改革進程中的中國增值稅[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[3]陳云芳.營改增對企業發展的影響研究[J].現代經濟信息，2014（2）.

[4]蔡之仙.淺談“營改增”對企業稅負的影響[J].財經界（學術版），2013（20）.

[5]黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].現代商業，2012（21）.

[6]龍鑫，溫馨.淺談“營改增”對企業稅負的影響及應對措施[J].經濟研究導刊，2014（13）.

[7]孫衛.“營改增”稅改對財稅的影響[J].當代經濟，2012（19）.

[8]藺紅，厲征.營業稅改征增值稅探析——營業稅改征增值稅試點一攬子政策出臺[J].財會通訊，2011（12）.

[9]何坤明.營業稅改征增值稅：企業應關注的相關問題[J].中國稅務，2012（1）.

[10]張永澤.營業稅改增值稅背景下企業應對策略研究[J].會計師，2013（3）.

作者簡介：葉曉容（1978—），女，福建古田人，中級經濟師（財政稅收），本科，主要從事財政稅收相關管理工作研究。