科研事業單位固定資產管理存在的問題和應對

鄺應娣

摘 要： 科研事業單位固定資產管理普遍存在思想重視程度不足、對象權屬界定模糊、流程職責劃分不清等問題，基于此創造性地提出增強管理意識厘清權屬界定、優化流程管理提高管理效能、規范業務處置做好協同監督、精益績效管理提升信息化載體建設、強化人才建設精進管理技能的應對策略。

關鍵詞： 科研事業單位 新政府會計制度 固定資產管理

隨著體制改革和科教興國戰略的實施，國家財政對科研經費的投入日益增長，作為科研事業單位從事科學技術研究的必要物質基礎，固定資產占據科研項目經費支出的重要部分。基于此，強化對科研事業單位固定資產的管理，促使其發揮最大效能，是科研事業單位面臨的重要課題。現行科研事業單位固定資產管理尚存在一些不適應管理發展的問題，如何創新性地提出應對策略和實施路徑是目前科研事業單位亟待解決的問題。

一、科研事業單位固定資產管理目前面臨的問題

（一）管理思想上重視程度不夠

科研事業單位主要負責人一般由高水平科研專家或科研骨干擔任，科研和管理“一肩挑”，科研事業單位的整體績效評價也往往以高引論文和成果轉化效益為導向，導致科研事業單位普遍存在重科研輕管理的現象。由于單位發展核心關注點通常聚焦在出成果上，很容易淡化對單位固定資產效益的管理，加之科研用固定資產有較高的適用分類屬性，本領域的固定資產一般由本領域的具體使用人負責保管、使用和存放，很難形成有效的不相容崗位分離管理約束機制。此外，非本領域科研人員和資產績效管理相關人員都很難量化評價自身固定資產的使用效率，客觀上加大了管理難度，容易在思想上形成麻痹和管理弱化現象。

（二）管理對象權屬界定模糊

政府會計制度改革后，事業單位固定資產管理對象不僅包括《事業單位財務規則》規定的各項資產，還包括基礎設施資產、文物文化資產、政府儲備物資和保障性住房等資產項目，外延上固定資產擴展到事業單位控制和使用的全部資產，管理對象進一步得到豐富和拓寬。在科研事業單位固定資產權屬界定上，當前尚存在一些因歷史沿革問題或者無法計價等原因積淀的資產，即使現行政策法規明確要求將符合資產屬性定義的固定資產全部納入會計核算和報告體系，在實務操作上也存在盤點和價值評估的難點。另外，鑒于科研事業單位“產學研一體化”的管理實際，其在科研資金投入、成果形成等固定資產權屬界定后的資產入賬確認時點、價值界定和管理尚存在不確定性。

（三）管理權限職責劃分不清

科研事業單位作為國家資產虛擬參與方代持國家資產的所有權，職責依據管理制度流程劃分，但在現行的管理流程上存在缺失或重疊的情形，往往出現要么都管、要么都不管的情況。在組織架構設置上，目前很多科研事業單位從優化流程和精簡部門設置的角度進行了財務管理與資產管理的整合，比如將財務管理職能與資產管理職能通過不相容職位分離設置的方式合并至同一個部門。這種模式下資產管理人員負責固定資產的實物位移保管，財務管理人員負責固定資產的價值計量管理，鑒于科研事業單位固定資產專業屬性、專用屬性特征，財務管理人員較少的能涉及對資產的延伸管理，資產管理人員對具體固定資產使用性能也不完全了解，具體資產責任人在固定資產使用中的維修維護和后續的報廢處置較為隨意，其結果往往是“誰都管、誰都管不好”。

（四）業務操作流程處置不當

科研事業單位在一定程度上肩負著單位國有資產保值增值的重任，在固定資產預算、購置、使用、處置流程上應嚴格恪守單位既有的管理制度和流程。但是一些科研事業單位存在固定資產業務操作流程不規范的情況，主要表現在兩個方面：一是固定資產處置不夠嚴謹，一般來講，科研事業單位每年年度終了應對本單位固定資產進行全面盤點并就資產損失，在取得具有法律效力的憑證或合法手續后，按審批權限申請資產報廢、報損，但在實務中，部分科研事業單位因固定資產購置年代久遠實物固定資產早已缺失、固定資產賬面核銷依據不足、固定資產管理未能責任到人滅失、單位多次搬遷遺失等原因未能及時履行相關固定資產處置手續;二是固定資產處置審批工作不到位，超限額固定資產處置未經主管部門審批，大量無實物固定資產、未到報廢年限資產未經財政部門進一步核實取證，即擅自處置，造成國有資產流失。

（五）管理效能偏低

主要表現在重增量管理輕存量管理、重實物管理輕價值管理兩個方面。一是科研事業單位在固定資產采購上往往與預算結合緊密度不夠，尤其是在國庫資金使用方面，固定資產采購缺乏充分的可行性、必要性論證，在有經費預算的情況下，科研用固定資產在購買選擇上追求“高精尖”，注重國庫資金使用進度，忽略對資金效益的考量;二是科研事業單位在對固定資產使用效能上缺乏行之有效的共享機制建設，如依托科研項目產生的各類科研儀器設備，在項目結題驗收后部分科研設備可能因性能不符長期閑置，如某些大科學裝置項目，在預制研究階段會購入實驗樣機，實驗完成后，樣機一般閑置不用，這就導致一方面部分科研用固定資產使用頻次低甚至長期閑置，一方面部分科研用固定資產重復購買，形成資源浪費。

（六）管理方式方法模式粗放

科研事業單位的信息化載體建設一般偏向于科研領域方向，對固定資產管理的信息化建設載體較為薄弱。目前大多數科研事業單位雖普遍購置并使用了固定資產管理信息系統，但其功能較為簡單，僅僅是固定資產卡片登記、信息變更、折舊提取、基礎數據統計、圖表分析匯總等，還不能實現固定資產管理信息系統與OA辦公信息系統、財務管理系統、績效考核系統之間的高效對接;資產管理與會計核算銜接不足，未實施會計科目與資產管理流程的打通，存在信息孤島的問題。其結果導致一是各部門因缺乏有效聯動很容易出現賬賬不符、賬實不符的情況;二是信息數據的不共享很難實時形成有效的決策有用信息;三是信息數據的不同步加大資產盤點的難度，容易形成固定資產年年盤、年年盤不清的情況。

二、改進路徑

（一）厘清權屬界定，做好實務處理銜接

在當前新政府會計制度和《政府會計準則第3號—固定資產》實施背景下，無論是在宏觀規范管理層面還是具體核算操作層面，都對科研事業單位固定資產管理提出更新、更高、更細的要求。科研事業單位要樹立從管理層到基層全員參與固定資產管理的意識，厘清固定資產管理對象權屬，建立固定資產從預算審批、購置準入、使用管理、維修維護到報廢退出全業務流程的管控，尤其是管理層應該增強固定資產管理意識，加強監督，將責任層層傳遞、層層壓實。為順應新政府會計制度“財務會計采用權責發生制、預算會計采用收付實現制”雙基礎的管理要求，在切實厘清權屬界定的基礎上做好賬務處理的銜接工作，為科研事業單位固定資產管理能力的提升奠定堅實核算基礎。

（二）提高管理效能，做好業財融合管理

科研事業單位對固定資產管理可以通過流程再造的方式推動管理水平的高質量發展，結合業財融合實際，對現有的固定資產管理流程進行必要梳理，緊抓固定資產管理鏈條上的購置審批、驗收組織、入賬登記及領用、借調流轉、報廢處置等一系列管控點;分析現有管理流程的適用性和必要性，對可有可無的流程環節予以刪除，對重疊或者交叉的環節予以合并或者重新排列組合，對串行或并行的流程環節適當予以轉換，探討有無新技術簡化現有流程的可能性。從加強內部控制管理入手，探索新型管理模式，建立從購置到退出全業務鏈條的制度管理，做到制度建設“不僅要上墻、更要上心”;探索全新共享機制，探討同城同業異單位固定資產調配機制的可能性，探討同屬上級主管單位固定資產調配使用的可行性，進一步提高固定資產管理效能。

（三）規范業務操作，做好協同監督管理

科研事業單位要壓實固定資產所有權管理的主體責任，切實做好固定資產的登記管理工作，協同監管固定資產保證賬實相符、賬賬相符、賬證相符，切實根據固定資產的使用年限及實際使用狀態提出處置建議，強化責任落實，按相關程序規定處置，從源頭上改變科研事業單位重配置輕處置的思想，原則上新增人員購置固定資產需提交固定資產配置要求的相關批復文件，上級主管單位審批后再予以預算安排;對固定資產處置材料不符合規定的應重新補齊相關資料，核實批復;對違規私自處置固定資產的應嚴肅查處，責成科研事業單位按相關規定履行處置手續，尤其對嚴重違反規定的情況應從嚴從重處理，并追究相關人員的責任。切實在業務操作層面確保業務處置的合規性，做好協同監督管理，進一步規范國有資產處置行為，防止科研事業單位國有資產流失。

（四）打造信息載體，提升管理質量

順應大數據技術發展趨勢，積極構建信息系統之間的交互融合，以固定資產信息系統為載體，將科研事業單位其他并行的各部門管理信息系統實現數據接口的對接，可借助二維碼或射頻等現代技術標識分門別類對固定資產按照用途和部門辦理建卡登賬，實現實時調撥和實時資產盤點，實現資產動態管理，提高運行效率。同時引入精益績效管理模式，強化問責機制，科學設置績效評價體系和指標，尤其是固定資產管理經濟效益指標和社會效益指標，結合科研單位固定資產運行實際，全方位綜合考核科研事業單位固定資產績效目標達成情況，形成客觀公正的評價結果，將評價結果與獎懲機制真正掛起鉤來，獎優罰劣、敢于問責，對問題發現及時查擺原因，積極優化改進，切實提升科研事業單位固定資產管理質量。

（五）強化人才建設，提升管理水平

重視人力資源的選拔和培育，齊抓共管強化人才隊伍建設，把提高財務人員專業能力和綜合素質作為人力資源重要因素來抓;在人才引進、人才選拔、人才培育上給予適當的政策傾斜;鼓勵科研事業單位財務從業人員通過學歷提升、職稱晉升和參與培訓等方式精進專業技能，提升管理水平，避免后續繼續教育流于形式;適時通過招聘考試的方式引入德才兼備的高端會計人才，不唯職稱、不唯資歷，杜絕有證書無能力、有能力無貢獻，引導人才評價向更加注重實效發展，順應能力發展要求為科研事業單位財務管理水平提升提供智力支持。

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（鄺應娣，散裂中子源科學中心）