基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票研究

李靜晗 夏巾語 吳京盛

一、區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)的應(yīng)用原理以及研究現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)

2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)。中共中央總書記習(xí)近平在主持學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。區(qū)塊鏈技術(shù)有極大的可追溯性、完整性、連續(xù)性等優(yōu)勢，智能合約的推行，也能降低社會的信用成本，共識機(jī)制、注重治理等特點(diǎn)，也能降低社會成本，加強(qiáng)人們的隱私保護(hù)。

（二）區(qū)塊鏈與稅務(wù)結(jié)合

區(qū)塊鏈技術(shù)可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、報(bào)銷企業(yè)、開票企業(yè)四方主體進(jìn)行聯(lián)系，使他們變成鏈條上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)下，信息實(shí)時(shí)更新，確保只有真實(shí)交易才能記入?yún)^(qū)塊，并保證所有真實(shí)交易不可篡改的全部納入?yún)^(qū)塊，能高效的達(dá)到“交易即開票，開票即報(bào)銷”的優(yōu)勢。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2017年，二十國集團(tuán)報(bào)告作者Julie Maupin指出，各國未來應(yīng)果斷在稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域通過區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。

作為Web3.0代表技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，自誕生就被許多學(xué)者視為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管難題的良方，例如，Ainsworth等模仿比特幣的模式，提出了引入增值稅幣和運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)建增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的設(shè)想;Richard Thompson Ainsworth，Andrew Shact設(shè)計(jì)了一套防止增值稅欺詐的、擁有75%共識性閾值的增值稅區(qū)塊鏈系統(tǒng);而杜莉、鄭毓文借鑒Ainsworth等的設(shè)想，設(shè)計(jì)了一套適應(yīng)我國國情的區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)。

二、區(qū)塊鏈與稅務(wù)契合研究下擬解決問題

（一）稅收領(lǐng)域發(fā)票的現(xiàn)有問題

我國是“以票控稅”的財(cái)稅體制，發(fā)票在社會經(jīng)濟(jì)活動中具有重大意義，也是會計(jì)核算中最重要的原始資料。然而在現(xiàn)行發(fā)票在實(shí)踐中存在諸多問題。

發(fā)票的變化由傳統(tǒng)的手寫發(fā)票到現(xiàn)在的機(jī)打電子發(fā)票。前期的傳統(tǒng)手寫發(fā)票，因其難鑒別、易篡改、難規(guī)范等缺點(diǎn)，被逐步淘汰。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，取而代之的是機(jī)打電子發(fā)票。機(jī)打電子發(fā)票在一定程度上杜絕了虛開、偽造和非法買賣發(fā)票等犯罪行為的發(fā)生，但在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，機(jī)打發(fā)票認(rèn)證的不及時(shí)性，導(dǎo)致發(fā)票存在虛開、亂開、少開等現(xiàn)象;稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)信息難以發(fā)揮應(yīng)用作用，大數(shù)據(jù)的價(jià)值未被充分發(fā)掘;發(fā)票的驗(yàn)證需要到專門網(wǎng)站進(jìn)行，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行提出了較大的要求，一些網(wǎng)站冒充發(fā)票驗(yàn)證平臺，登錄時(shí)會有木馬病毒等外掛，給用戶造成了不必要的財(cái)產(chǎn)損失;現(xiàn)行發(fā)票成本較高，雖然電子發(fā)票一定程度減輕了手寫發(fā)票的開戶、購置設(shè)備、領(lǐng)取發(fā)票、培訓(xùn)等成本，但其審核等過程仍需要較高的人力成本;納稅人對納稅以及發(fā)票開取的認(rèn)同度不夠普及，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人存在一定程度的零和博弈;納稅環(huán)節(jié)不完善，存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些都是我國稅收領(lǐng)域單論電子發(fā)票存在的問題。因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對電子發(fā)票進(jìn)行研究也顯得尤為重要。

（二）區(qū)塊鏈的應(yīng)用問題

區(qū)塊鏈技術(shù)是智能合約下的新型合作模式，其法律監(jiān)管還存在很在的制定以及加強(qiáng)空間;如何保證政府的主導(dǎo)型是極為重要的問題，區(qū)塊鏈技術(shù)顯著特點(diǎn)是去中心化，但應(yīng)用到稅收領(lǐng)域，我們要強(qiáng)調(diào)多中心化，一是因?yàn)閰^(qū)塊鏈下的數(shù)據(jù)存儲以及處理時(shí)間問題，二是因?yàn)榘踩詥栴}。區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有一份賬本，這對電腦的存儲提出了很高的要求，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)的應(yīng)用與轉(zhuǎn)換，如何解決處理效率問題都是需要我們關(guān)注的。在區(qū)塊鏈理論下，只要一方掌握51%的節(jié)點(diǎn)就有對整個(gè)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的修改或者偽造權(quán)限，而稅務(wù)領(lǐng)域的重要性，要求政府必須是整個(gè)區(qū)塊鏈的中心，必須進(jìn)行掌權(quán)。法律問題，效率問題，安全問題，政府掌權(quán)問題，也是當(dāng)今契合點(diǎn)下我們研究尤為重要的一方面。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的路徑分析

區(qū)塊鏈發(fā)票不僅包括傳統(tǒng)的開票方和受票方，還將監(jiān)管機(jī)構(gòu)、海關(guān)、工商、銀行、第三方供應(yīng)鏈等一系列與交易和發(fā)票有關(guān)的機(jī)構(gòu)都囊括其中，使之成為區(qū)塊鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，未來如有需要可隨時(shí)增加接入方，真正實(shí)現(xiàn)交易全鏈條生命周期的電子化提升。區(qū)塊鏈電子發(fā)票業(yè)務(wù)流程包括領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、驗(yàn)收和入賬等，力求實(shí)現(xiàn)一個(gè)完整的鏈條閉環(huán)。

在準(zhǔn)入體系方面，現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)制是通過跟蹤發(fā)票來掌握企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)營信息，但是現(xiàn)有的技術(shù)條件下使得這種機(jī)制出現(xiàn)了很多問題，因此，在用戶準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，我們采用監(jiān)管部門審批的方式，在審批過程中，信息同步上傳，在源頭減少稅收可能出現(xiàn)的問題。

數(shù)據(jù)的錄入涉及到較為重要的隱私問題，因此如何構(gòu)建起數(shù)據(jù)使用方與數(shù)據(jù)提供方的聯(lián)系顯得尤為重要。區(qū)塊鏈技術(shù)的一大特點(diǎn)就是共識機(jī)制的存在，在區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上，我們可以為雙方提供安全的技術(shù)基礎(chǔ)，將稅務(wù)的鏈環(huán)打造的更為完善。

區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣需要激勵政策的推行正向激勵區(qū)塊節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行維護(hù)者，將人們的信息進(jìn)行公示，打造共同競爭，公平檢查運(yùn)行激勵環(huán)節(jié)，在這樣的機(jī)制下，也進(jìn)一步提高納稅人的納稅遵守度，提高納稅意識。

區(qū)塊鏈發(fā)票需要設(shè)定總體規(guī)則，明確風(fēng)險(xiǎn)等級，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)將給予納稅人唯一的納稅人識別號，并加蓋時(shí)間戳記。每一次產(chǎn)生納稅信用信息和重大稅收違法案件信息，都將信息實(shí)時(shí)記錄進(jìn)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，以期為這一技術(shù)的發(fā)展提供良好的運(yùn)行環(huán)節(jié)，提高政府部門的監(jiān)管力度。（作者單位：河北大學(xué)）