企業全面預算管理的難點及改進措施研究

錢艷

全面預算是指企業對預算期內的經營決策目標的一種財務表述。從企業長期經營的角度來說，全面預算管理是一種戰略管理，全面預算管理的目標是根據企業長期經營的戰略目標來決定的，通過全面預算管理的貫徹執行能夠有效實現企業的長期和短期目標。從本質上來說，全面預算管理必須作為企業一種自覺、日常的管理機制，與企業的內部運行、治理結構相對應鏈接，而不是簡單地制定制度、羅列表格。

一、企業實施全面預算管理的重要意義

（一）有利于企業合理的資源配置

預算的編制和管理實際上是資源的配置約束過程。在實施全面預算管理過程中，企業的各級部門管理者必須針對企業當前的市場環境以及發展潛力等要素進行詳細的分析，清晰企業當前經營競爭可能遇到的關鍵問題和障礙，從而在制定全面預算管理制度時能夠有效的調配和利用資源，減少因無效配置導致的資源浪費。

（二）有利于企業內部溝通效率提升

全面預算管理是一種與公司治理結構相適應的制度安排，預算管理會涉及到企業內部各個部門和各個管理層次的工作業務和權責劃分，全面預算管理可以通過這種權責安排來促進內部溝通和控制。全面預算管理制度的確定可以為各個管理部門的行動指明方向和制定約束，企業管理者可以通過預算管理不同層級的目標劃分，向各個層次管理部門傳達經營戰略目標，要求不同部門在做好自己職權范圍活動的同時加強與其他部門的溝通協作共同實現企業的整體目標。

（三）有利于企業提高戰略管理能力

企業的戰略規劃是設定企業運行的總體目標，明確企業的發展方向，戰略目標的制定必須根據企業發展的不同階段相符，與資本預算相協調，堅持長期與短期目標相結合。而全面預算管理恰恰是有效結合了短期預算和長期預算的制度，并將企業中的各個部門有效的結合起來。企業的戰略目標可以通過全面預算管理制定的執行進一步的鞏固和量化，有效地將預算管理和企業戰略目標實現為一體，通過對預算管理的監督，能夠保障企業戰略目標的實現，并得到及時的反饋和調整，提升企業的戰略管理能力。

二、企業全面預算管理的難點和問題

（一）預算目標的制定與戰略目標脫節

企業的預算目標制定必須要和不同階段的戰略規劃相適應，才能實現預算目標和戰略規劃的一體化。但是很多企業在預算管理中并未充分考慮戰略目標的因素，在針對品牌建設這樣需要長期經營才能實現的戰略目標上總是存在短視，缺乏長期持久的努力。對于預算目標和戰略目標的脫節，具體體現在企業管理者制定全面預算管理的目標時多注重短期指標，對長期的規劃目標考慮卻有所欠缺，有的雖然在制定全面預算目標時考慮了長遠規劃但是離戰略目標還存在不小距離。例如，在業績目標的管理上，企業的各個預算管理單位對下達的業績目標都十分重視，但是沒有對實現業績目標的內部核心增長力進行研究，業績的增長究竟是來源于流程的有效、無形資產的增值還是來源于客戶滿意度和人才培養能力的提升，這些增長內在動力的空泛設定會導致全面預算管理的目標方向感不強，缺乏導向作用。

（二）預算執行動態反饋不足，監控僵化

當前市場環境的影響因素越來越多，市場的變動也更加復雜，在實施全面預算管理時，應該更加具備靈活性，若是因為市場環境的改變和經營戰略的調整，企業的全面預算管理方案也應該進行及時的調整，一些企業在執行預算管理的過程中，預算管理人員與各個預算單位之間缺乏必要的溝通協調，從而使整個預算管理過程只注重監控預算數據，而導致預算管理的監控過于僵化。

另外，全面預算管理的過程是全方面的動態過程，必須堅持交互式的動態反饋，而很多企業在預算管理的過程中，缺乏及時的反饋和互動，預算管理的程序過于復雜、調整時間過長，而導致業務部門將預算標準視作障礙，認為預算執行過于剛性，而管理者卻只能看到預算結果執行不理想，最終導致全面預算管理流于形式。

（三）沒有樹立全面的預算管理意識，預算責任劃分不明確

全面預算管理是一項系統、全面的管理過程，它貫穿于企業生產、經營的整個過程，也涉及到企業的各個部門和各個業務，但是很多企業實施了全面預算管理，卻僅僅停留于表面，沒有全員參與預算管理，也沒有明確預算責任的劃分。

企業的預算執行必然會與預算目標存在一定的差距，但全面預算管理關鍵是需要企業在預算執行的過程中找出預算差距存在的原因和環節以及其影響程度。只有企業全體員工樹立全面預算的意識，各個部門積極參與全面預算的工作，企業的預算目標制定才能更加符合企業的經營實際情況，也能更容易被員工接受，減少預算與實際的差距。但是在很多企業存在的一種普遍情況是，企業的各個預算單位對預算管理制度的接受程度不足，相互之間習慣性推諉責任，在制定本單位的預算目標時不肯向預算管理人員揭示本單位的實際情況，導致預算管理目標的制定脫離實際，各個預算單位之間也難以合作，各自為政。

三、企業改善全面預算管理的對策研究

（一）建立以戰略為導向的全面預算管理體系

企業的戰略規劃管理具有長期性，在市場環境沒有巨大變化的條件下，企業的戰略管理具有一定的剛性。加強定型化的戰略管理與定量化的預算管理之間的關系，讓全面預算管理成為企業戰略規劃中的重要一部分，必須建立起以戰略為導向的全面預算管理體系。企業要加強對職能戰略的關注度，職能戰略是指企業每一個職能部門在執行整體戰略過程中使用的方法，其方向明確、跨度短，能夠與以年度財務報表為基礎的預算管理更好結合起來。企業在推進整體戰略的同時應該更加重視職能戰略的組織，可以讓更多中下層級的管理者參與到戰略規劃和預算管理中去，保持各個職能部門戰略的一致性。

（二）完善全面預算管理的業務流程

要想解決全面預算管理過程中動態反饋的不足、預算管理責任劃分不明確的問題，必須不斷完善企業內部全面預算管理的業務流程。首先，業務流程的完善必須堅持以預算管理作為核心內容，將營銷流程、財務管理流程等與預算管理流程相結合、相適應，產生各個流程之間的管理協同效應。其次，完善企業的業務流程時必須要考慮風險與成本，在進行全面預算管理流程的改造之前，要對業務流程進行詳細的規劃和設計，不能進行盲目改造，不但無法實現提升全面預算管理的效果，反而會給企業帶來巨大的成本壓力，對于當前適應市場環境和企業經營條件的預算流程，應該以優化為主。

（三）強化企業全面預算管理的配套基礎工作

首先，企業要完善定額管理工作。全面預算管理需要有所依據的數據信息，因此企業必須做好定額管理，根據企業的經營管理特點對定額進行合理的分類，例如工時、能量耗額、費用支出等，找出預算管理的核心因素，能夠將定額責任與管理人員相掛鉤，這有利于制定合理的預算標準并在日常經營過程中加以監控。其次，要強化計量工作，對企業的工資、物料進行科學的計量是一項極其復雜的工作，并且預算管理對計量工作依賴較多，很多企業的計量基礎工作非常不扎實導致了預算管理的困難。企業應該健全計量流程，配備適合的計量硬件，培養專業的計量人才。最后，企業要規范統計管理工作。現代化信息技術的發展，原始數據的規模迅速膨脹并廣泛存在于企業的各個業務中，企業必須規范自身的統計管理工作，對企業的原始數據內容進行統一記錄、匯報、分析和管理，讓原始數據能夠真實動態反應企業經營情況，發揮原始數據對預算管理的支撐作用。（作者單位：太平人壽保險有限公司寧波分公司）