淺談區(qū)塊鏈技術(shù)在未來(lái)審計(jì)工作中的應(yīng)用

劉晗鈺 郝若冰 陳思琦

[摘 要] 在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，有利于破解審計(jì)與被審計(jì)雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，并加強(qiáng)信息共享。由于它的不可逆轉(zhuǎn)性，使得賬本內(nèi)容更加真實(shí)可靠。確保交易記錄不被篡改和破壞，極大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)大部分采取抽樣方法，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以轉(zhuǎn)換為審計(jì)所有賬本，極大增加審計(jì)的真實(shí)性，也能減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)新生技術(shù)，受到現(xiàn)行法律法規(guī)限制，還需技術(shù)性的突破進(jìn)展。

[關(guān)鍵詞] 區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)工作;應(yīng)用

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）06-0162-02

一、引言

近年，審計(jì)行業(yè)隨著技術(shù)的發(fā)展，發(fā)生了巨大的改變。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬簿使用，對(duì)未來(lái)審計(jì)行業(yè)的改變具有重大意義。2008年，中本聰在論文中第一次提出了區(qū)塊鏈的概念，它作為一種分布式交易的數(shù)據(jù)共享技術(shù)，是一種將數(shù)據(jù)按時(shí)間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過(guò)計(jì)算機(jī)加密算法技術(shù)加密，確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假。最早應(yīng)用于金融領(lǐng)域，但隨著技術(shù)的發(fā)展和研究的深入，已逐漸將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作中。

二、賬簿演化及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展

傳統(tǒng)的記賬法是一種中心化的信息交互模式，依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)、職業(yè)道德較高的會(huì)計(jì)記賬人員。而審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立自主進(jìn)行的工作，主要依賴(lài)于賬簿的真實(shí)性。而區(qū)塊鏈改變?cè)袉螐?fù)式記賬的方法，提供了一種新的賬簿記錄模式，使得審計(jì)服務(wù)朝著新的方向發(fā)展。分布式賬簿技術(shù)，本質(zhì)上是一個(gè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，多個(gè)組織可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在不同地理位置共享各自信息。參與者僅有一個(gè)賬本的副本。賬本里的任何改動(dòng)都會(huì)在短時(shí)間內(nèi)在副本中被反映，賬本里存儲(chǔ)的資產(chǎn)通過(guò)使用簽名以及公私鑰去控制賬本的訪問(wèn)，確保其安全性。賬本中的記錄由參與者共同進(jìn)行更新。在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，它能在審計(jì)過(guò)程減少審計(jì)與被審計(jì)雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。加強(qiáng)信息共享。由于它的不可逆轉(zhuǎn)性，使得賬本內(nèi)容更加真實(shí)可靠。確保交易記錄不可被篡改、破壞，極大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)大部分均采取抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，可以將審計(jì)從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)換為審計(jì)所有賬本，極大的增加審計(jì)的真實(shí)性，區(qū)塊鏈的運(yùn)用也能減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。是未來(lái)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。

三、傳統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

在傳統(tǒng)審計(jì)的模式下審計(jì)行為確實(shí)存在著一些固有缺陷，第一點(diǎn)是傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段太簡(jiǎn)單，因?yàn)閷徲?jì)人員內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較單一化有時(shí)無(wú)法應(yīng)對(duì)大公司龐大的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，況且如果一旦有審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟練就會(huì)造成效率低下同時(shí)也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。第二點(diǎn)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)閷徲?jì)程序是需要大量數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師人手有限時(shí)間有限，有時(shí)就會(huì)借鑒公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有的企業(yè)擁有很多子母公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法充分審計(jì)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三點(diǎn)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)成本普遍較高，因?yàn)楝F(xiàn)在傳統(tǒng)審計(jì)還是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，除了主要差旅費(fèi)的支出還有可能因人手不夠而外聘審計(jì)專(zhuān)家，且因業(yè)務(wù)數(shù)量龐大所需人手也必須很多故而進(jìn)行實(shí)習(xí)生的外聘，導(dǎo)致審計(jì)成本居高不下。第四點(diǎn)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)效率比較低，在進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)勢(shì)必要與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交接溝通，倘若資料交接不及時(shí)直接會(huì)影響到審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，同時(shí)因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不同，所需要的材料和要進(jìn)行的分析決策也不同，倘若做錯(cuò)決策就要重新再來(lái)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析的東西很多難免有所遺漏，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低下的問(wèn)題。第五點(diǎn)傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)缺乏獨(dú)立性，即使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是單獨(dú)一個(gè)部門(mén)，但也不得不受一些高層管理人員的轄制，不能完全客觀的進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，最終的結(jié)果也就不完全是真實(shí)有效的。第六點(diǎn)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有待考證，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員一般都是分組行動(dòng)，但是組內(nèi)的水平卻參差不齊，且進(jìn)行后續(xù)收尾工作的人員不一定具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力，即使會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師壓陣，也不能完全保證沒(méi)有批露。這些固有缺陷處處影響著審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)。

四、將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)在我們需要做的就是基于傳統(tǒng)審計(jì)在方法上和形式上以及技術(shù)上和理念上進(jìn)行創(chuàng)新，所以區(qū)塊鏈審計(jì)在這時(shí)就脫穎而出了。相比于傳統(tǒng)審計(jì)，第一點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)手段更加全面，區(qū)塊鏈審計(jì)將企業(yè)龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成了分塊，每項(xiàng)數(shù)據(jù)都是獨(dú)立存在的，信息準(zhǔn)確透明，也方便內(nèi)外進(jìn)行查找勘測(cè)分析。第二點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)所有的信息節(jié)點(diǎn)都是公開(kāi)透明但相輔相成的，倘若企業(yè)想要篡改一個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)就需要其他節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的同意，無(wú)形之間各個(gè)節(jié)點(diǎn)形成了一種制衡，同時(shí)每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都是完整方便審計(jì)人員查找使用的，也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)成本較低，區(qū)塊鏈審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)必須去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的約定俗成的要求，節(jié)省了差旅費(fèi)等一系列部分開(kāi)支，同時(shí)也解決了審計(jì)人員對(duì)部分業(yè)務(wù)不知如何下手的情況無(wú)需外聘專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員節(jié)省了審計(jì)開(kāi)支，甚至因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)信息公開(kāi)面向大眾企業(yè)都可以不用外聘第三方審計(jì)，僅僅支付少量管理費(fèi)用即可。第四點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)的審計(jì)效率明顯提高，因?yàn)閰^(qū)塊鏈可以完整準(zhǔn)確的保存整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成過(guò)程，可以最大成度的追查原始數(shù)據(jù)，充分利用后保障審計(jì)的完整性，從而提高以前信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的效率低下。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可遠(yuǎn)程操控，避免了去現(xiàn)場(chǎng)審批溝通所需的時(shí)間浪費(fèi)。審計(jì)人員可以直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的提出，審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)。第五點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)可提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)公開(kāi)透明不容易篡改，可以使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)需在意最高管理層的想法，從而正常進(jìn)行審計(jì)，更能保證審計(jì)結(jié)論的全面真實(shí)性。第六點(diǎn)區(qū)塊鏈審計(jì)的應(yīng)用能促進(jìn)審計(jì)人員的進(jìn)步，因?yàn)閰^(qū)塊鏈審計(jì)的眾多優(yōu)點(diǎn)會(huì)使一些企業(yè)不選擇第三方審計(jì)而直接進(jìn)行區(qū)塊鏈審計(jì)，故而審計(jì)人員將會(huì)以此為誡，努力提高自身水平，以保證不被數(shù)據(jù)化所取代，同時(shí)也方便了審計(jì)人員的工作，盡快將其優(yōu)點(diǎn)與數(shù)據(jù)化相結(jié)合，一方面使工作量減少，另一方面也保證不被數(shù)據(jù)化淘汰。以上可看出區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)于審計(jì)活動(dòng)的好處層出不窮。

五、區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

從實(shí)踐進(jìn)展來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)工作應(yīng)用大部分仍在測(cè)試之中，距離在生活、生產(chǎn)中的運(yùn)用還有很長(zhǎng)的路，市場(chǎng)的認(rèn)可也面臨不少困難，主要有：

（一）受現(xiàn)行法律法規(guī)限制

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)前市場(chǎng)上針對(duì)其的相關(guān)法律法規(guī)近乎空白，有待不斷探索、制定及完善。本質(zhì)上而言，區(qū)塊鏈依靠于現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，一項(xiàng)技術(shù)的推廣應(yīng)用往往需要配套的法律法規(guī)相輔佐，區(qū)塊鏈技術(shù)勢(shì)必將引起行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)隨之變化。即便是對(duì)于技術(shù)應(yīng)用最為成熟的比特幣，不同國(guó)家、地區(qū)對(duì)此持有不統(tǒng)一的態(tài)度，一定程度上限制了應(yīng)用技術(shù)在全球范圍的實(shí)施及發(fā)展。如若解決諸類(lèi)問(wèn)題，未來(lái)還要走很長(zhǎng)的路。

（二）亟需技術(shù)性的突破進(jìn)展

區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)前尚位于開(kāi)發(fā)初始階段，與互聯(lián)網(wǎng)等成熟審計(jì)技術(shù)相比，審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用某些具體應(yīng)用程序，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)的數(shù)據(jù)直接瀏覽，整合相關(guān)信息，并提出審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而完成審計(jì)報(bào)告。為了實(shí)現(xiàn)信息的瀏覽、通訊及應(yīng)用的目標(biāo)，現(xiàn)下區(qū)塊鏈技術(shù)仍存在明顯缺陷，如缺乏突破性的應(yīng)用程序，因此整個(gè)行業(yè)提高了技術(shù)門(mén)檻，對(duì)從業(yè)人才也提出了更高的要求，即便是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，也無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)突破性進(jìn)展，取得進(jìn)步。

（三）技術(shù)挑戰(zhàn)激烈

雖然有很多人看好區(qū)塊鏈技術(shù)，但也要看到哪種技術(shù)更方便高效，人們才會(huì)應(yīng)用該種技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有較強(qiáng)的安全性，即便交易信息是透明的，但一般的信息使用者是無(wú)法從系統(tǒng)中修改數(shù)據(jù)的，只有本身數(shù)據(jù)的編寫(xiě)者才有可能去修改數(shù)據(jù)。對(duì)于區(qū)塊鏈審計(jì)來(lái)說(shuō)，作為一項(xiàng)新興產(chǎn)物，審計(jì)人員不能僅享受其帶來(lái)的便利，也要充分思考便利背后所帶來(lái)隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)新生技術(shù)，具有一定的雙面性，促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，可能也會(huì)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)強(qiáng)烈的技術(shù)沖擊。在當(dāng)前階段，該技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用僅踏步于研究階段，未來(lái)不管是關(guān)于第三方的授信方式，還是自審計(jì)的趨勢(shì)是否會(huì)淘汰審計(jì)等諸類(lèi)問(wèn)題，對(duì)我們而言都是充滿未知的新問(wèn)題，需要審計(jì)人員不斷探索。區(qū)塊鏈能夠給審計(jì)工作帶來(lái)的好處也很明顯，數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞與可靠性皆會(huì)讓從業(yè)人員的工作變得更加富有效率。作為處在行業(yè)演化中的審計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)熟練掌握，充分認(rèn)識(shí)新技術(shù)會(huì)給我們帶來(lái)的機(jī)緣與挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)拓展有關(guān)區(qū)塊鏈的新技術(shù)和新知識(shí)，不斷調(diào)整自己的心理素質(zhì)，及對(duì)未來(lái)的職業(yè)規(guī)劃。數(shù)字化的轉(zhuǎn)型是整個(gè)社會(huì)不可逆的趨勢(shì)，只有不斷學(xué)習(xí)、適應(yīng)新技術(shù)帶來(lái)的行業(yè)演化，才能與時(shí)俱進(jìn)助力審計(jì)工作向現(xiàn)代化審計(jì)的轉(zhuǎn)型。相信通過(guò)全社會(huì)共同的努力，創(chuàng)造、營(yíng)造出適合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，進(jìn)一步加深與審計(jì)行業(yè)相互融合，一定會(huì)更快促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展、變革。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳若唯，吳岳樾.區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的重塑與發(fā)展[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（1）：91-93.

[2]于琳琳，章劉成.基于區(qū)塊鏈技術(shù)視角的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（3）：160-162.

[3]鄧淑玲，唐越悅.區(qū)塊鏈技術(shù)浪潮對(duì)審計(jì)的影響研究[J].會(huì)計(jì)師，2019（13）：46-47.

[4]黃锨，陳亞盛.從信任與效率視角看區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（10）：56-60.

[責(zé)任編輯：王鳳娟]

[作者簡(jiǎn)介]? 劉晗鈺（1997-），女，黑龍江依蘭人，碩士研究生，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù);郝若冰（1997-），女，天津人，碩士研究生，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù);陳思琦（1996-），女，黑龍江安達(dá)人，碩士研究生，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。