財務業務一體化視域下現金流量表的編制路徑選擇

胡美秀

【摘要】? 現金流量表是企業最重要的報表之一，完整、準確的現金流量表信息可以反映出企業的現金流量狀況，進而投射出企業的運營能力、償債能力等財務能力。文章分析了智能化會計發展趨勢的必然選擇——財務業務一體化，舉例詮釋了如何在信息化、智能化會計工作場景中將現金流量表編制工作前移、分解到記賬憑證填制過程中，從而優化現金流量表的編制工作路徑。

【關鍵詞】? ?財務業務一體化;現金流量;路徑選擇

【中圖分類號】? F231? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0095-05

現金流量表是反映企業一定會計期間現金及現金等價物流入、流出情況的報表，其編制的基礎是收付實現制。現金流是企業賴以生存和發展的“血液”，準確編制現金流量表，及時反映企業的現金流量狀況，對企業而言至關重要。相對于資產負債表和利潤表來說，現金流量表的編制工作難度更大一些。隨著會計賬務處理程序日益信息化、智能化，企業財務業務深度糅合、最終實現一體化已成為必然發展趨勢，借助財務業務一體化契機，優化現金流量表的編制路徑，簡化現金流量表的編制工作已然成為現實需要。

一、智能化會計發展的必然趨勢——財務業務一體化

隨著信息技術發展的日新月異，會計賬務處理的方法和手段越來越智能化，企業的財務工作和業務工作不再是兩項分開的獨立的工作，而是一項合二為一的一體化工作，財務工作分散在各項業務工作中，財務工作中的現金流量表編制工作也可以和各個業務系統相結合，前置至各業務系統填制記賬憑證的過程中。記賬憑證按照記載的經濟業務是否和現金流量有關，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收款憑證是指記賬憑證的借方涉及現金流量科目的憑證，付款憑證是指記賬憑證的貸方涉及現金流量科目的憑證，轉賬憑證是指記賬憑證的借方和貸方都和現金流量科目沒有關系的憑證。所謂現金流量科目包括“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”。

在傳統賬務處理程序中，當業務發生后，業務人員取得原始憑證交予財務人員，財務人員審核無誤后填制記賬憑證，登記賬簿，編制資產負債表。在整個過程中，現金流量表的編制和記賬憑證的填制是兩項分開的工作，一般來說，記賬憑證的填制是由制單會計來完成，而現金流量表的編制是由會計主管來完成，現金流量表主表主要是根據資產負債表、利潤表和有關資料來編制，具體方法包括工作底稿法、T型賬戶法和綜合分析法。這三種方法的共同特點是將現金流量表的編制與記賬憑證的填制分離開，在編制現金流量表時需重新梳理和分析經濟業務，導致產生了大量重復性工作，增加了現金流量表編制工作的難度和強度。

在信息化、智能化會計賬務處理程序中，企業的財務工作和業務工作相互依存，形成了一個有機的財務業務一體化信息管理系統，如下圖所示。

在該系統中，虛線包圍的是財務系統，虛線外是業務系統，經濟業務發生后，業務人員實時將業務資料和數據信息傳遞到財務系統的各個子系統，各個子系統在填制憑證時將數據傳遞到總賬系統，總賬系統在保存憑證時自動判斷經濟業務是否涉及現金流量變化，如果涉及則選擇和指定相應的現金流量項目，從而實現財務業務一體化視域下將現金流量表編制工作的重心遷移至記賬憑證的填制過程中。

二、依托財務業務一體化信息管理系統編制現金流量表的路徑選擇

（一）在基礎設置中指定現金流量科目

應用財務業務一體化信息管理系統最關鍵的一步是建立賬套后進行基礎設置，準確設置會計科目并完整地指定現金流量科目是各個財務子系統根據各業務系統傳遞過來的數據填制記賬憑證時能夠精確指定現金流量項目的前提條件。指定現金流量科目時，除“庫存現金”科目外（“庫存現金”一般沒有明細科目），“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目必須選取明細科目，理由是系統在填制記賬憑證時需選擇明細科目，因此指定現金流量科目必須與之保持一致，否則系統在填制記賬憑證時無法完整準確地判斷涉及現金流量變化的經濟業務，也就無法自動生成一份數據完整、準確的現金流量表主表。

（二）判斷發生的經濟業務是否與現金流量變化有關

記賬憑證的基本內容中最核心的內容就是會計分錄，會計分錄由三大要素組成：會計科目、記賬方向和記賬金額。根據會計科目要素可以判斷經濟業務是否存在現金流量變化，根據記賬方向要素可以判斷經濟業務現金流量變化的趨勢，是流入還是流出，根據記賬金額要素可以判斷經濟業務現金流量變化的程度。而要準確地判斷究竟是什么現金流量項目發生了變化，還需要分析和判斷記賬憑證中現金流量科目的對應科目。

1.與現金流量變化無關的經濟業務。

（1）零現金變化經濟業務。是指在記賬憑證中借貸雙方都沒有涉及現金流量科目變化的經濟業務。如采購材料，材料已入庫，款未付;領用原材料生產產品;產品完工驗收入庫;分配制造費用;分配職工薪酬;計提固定資產折舊;計提無形資產攤銷等。因為這些經濟業務本身沒有涉及任何現金流量的變化，因此在填制記賬憑證時不需指定現金流量項目。

（2）偶現金變化經濟業務。是指在記賬憑證中借貸雙方都涉及現金流量科目變化的經濟業務。如存現、提現和開具銀行匯票、銀行本票、取得外埠存款、信用卡存款等經濟業務。這些經濟業務是現金流量內部的增減變化，總體現金流量并無變化，因此在填制記賬憑證時無需指定現金流量項目。

2.與現金流量變化有關的經濟業務。即單現金變化經濟業務，是指在填制記賬憑證時只有借方或只有貸方涉及現金流量科目的經濟業務，如果是借方涉及現金流量科目，那就是現金增加，即現金流入，如果是貸方涉及現金流量科目，那就是現金減少，即現金流出，在填制單現金變化經濟業務記賬憑證時需要指定現金流量項目。

（三）在填制記賬憑證時指定現金流量項目

本文以在實際工作當中容易出錯的經濟業務詮釋在填制記賬憑證時如何指定現金流量項目。

1.與增值稅進項稅額有關的經濟業務。

（1）企業支付融資租賃租入固定資產租金。

例1：2×19年12月31日，美華公司以融資租賃方式從光達公司租入生產線一條，租賃開始日租賃資產的公允價值為220萬元，租賃合同約定該資產的租期為5年，按直線法計提折舊，假設凈殘值為零。美華公司在租賃開始日付首期租金48萬元，以后每年末支付下一期租金，連續支付四年，五年租金共計240萬元。租賃期滿，美華公司還需支付名義轉讓價款2萬元，生產線所有權歸還承租人，租賃的內含報酬率為7%，假設每次支付租金的同時收到出租方開出的增值稅專用發票。

分析：最低租賃付款額的現值=480 000+480 000×（P/A，7%，4）+20 000×（P/F，7%，5）=2 174 416.83（元），小于融資租賃資產的公允價值220 000元，所以融資租賃資產的入賬價值為2 174 416.83元。

①2×19年12月31日，美華公司租入生產線的記賬憑證。

借：固定資產——融資租入固定資產（生產線）

2 174 416.83

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

62 400.00

未確認融資費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 245 583.17

貸：銀行存款 542 400.00

長期應付款——光達公司 1 940 000.00

該記賬憑證中貸記“銀行存款”542 400元中包含480 000元的首期租金及62 400元的增值稅進項稅額，其中480 000元屬于融資租賃開始日即支付的租金，不具有融資性質，指定為投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”;為保持一致性，62 400元屬于投資活動支付的增值稅進項稅額，也指定為投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。

②2×20年12月31日，支付第二期租金的記賬憑證。

借：長期應付款——光達公司? ? ? ? ?? ? ? 480 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ?62 400

貸：銀行存款? ? ? ? ?542 400

該記賬憑證中貸記“銀行存款”542 400元中包含480 000元的第二期租金及62 400元的增值稅進項稅額，其中480 000元屬于融資租賃以后期間支付的租金，具有融資的性質，指定為籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”;62 400元屬于融資活動支付的增值稅進項稅額，為保持一致性，也指定為籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”。同理，以后每年末支付租金480 000元、租金對應的增值稅進項稅額及到期時支付名義轉讓價款20 000元均指定為籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”。

（2）企業支付水電費等。

例2：2×20年1月31日，美華公司用銀行存款支付本期的水費56 000元，其中車間承擔水費45 000元，行政管理部門承擔水費11 000元;用銀行存款支付電費98 000元，其中車間承擔電費70 000元，行政管理部門承擔電費28 000元;另外水費和電費分別支付增值稅5 040元、12 740元。

①支付水費的記賬憑證。

借：制造費用——水費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?45 000

管理費用——水費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?11 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ? 5 040

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?61 040

該記賬憑證貸記“銀行存款”61 040元，計入制造費用的水費分配后計入生產成本，形成產品成本，所以支付水費及其增值稅進項稅額的現金49 050元（45 000+45 000×

0.09）指定為經營活動中“購買商品、接受勞務支付的現金”;計入管理費用的水費及其增值稅進項稅額22 890元（21 000+21 000×0.09）指定為經營活動中“支付的其他與經營活動有關的現金流量”。

②支付電費的記賬憑證。

借：制造費用——電費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?70 000

管理費用——電費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?28 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? 12 740

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 110 740

該記賬憑證貸記“銀行存款”11 070元，計入制造費用的電費分配后計入生產成本，形成產品成本，所以支付電費及其增值稅進項稅額的現金79 100元（70 000+70 000×

0.13）指定為經營活動中“購買商品、接受勞務支付的現金”;計入管理費用的水費及其增值稅進項稅額31 640元（28 000+28 000×0.13）指定為經營活動中“支付的其他與經營活動有關的現金流量”。

從例1和例2可以得出結論：企業支付的符合抵扣條件的增值稅進項稅額可能計入經營活動中“購買商品、接受勞務支付的現金”“支付的其他與經營活動有關的現金”，可能計入投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”，也可能計入籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”，為方便理解和應用，本文對企業支付的與增值稅進項稅額有關的經濟業務現金流量項目歸屬問題進行總結，如下頁表1所示。

2.與支付各項稅費有關的經濟業務。

例3：2×20年1月，美華公司支付各種稅費764 915元，其中增值稅240 000元，城建稅29 750元，教育費附加12 750元，企業所得稅356 800元，個人所得稅89 765元，土地使用稅12 350元，耕地占用稅23 500元。

該經濟業務的記賬憑證為：

借：應交稅費——未交增值稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 240 000

——應交城建稅? ? ? ? ? ? ? ? ?29 750

——應交教育費附加? ? ? ? ? ? ? 12 750

——企業所得稅? ? ? ? ? ? ? ? 356 800

借：應交稅費——個人所得稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 89 765

——土地使用稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 350

在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 500

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 764 915

該記賬憑證中，貸記“銀行存款”764 915元，其中支付的增值稅、城建稅、教育費附加及企業所得稅均與企業的經營活動有關，指定為經營活動中“支付的各項稅費”;個人所得稅是企業為職工代扣代繳的，指定為經營活動中“支付給職工以及為職工支付的現金”;土地使用稅和耕地占用稅最容易混淆，兩者的征稅對象、征稅范圍和征稅期限均不同，土地使用稅按年計算，分期繳納，這一點與增值稅、企業所得稅等稅種相似，因此也指定為經營活動中“支付的各項稅費”，而耕地占用稅是一次性征收的，其稅額直接計入“在建工程”，最終結轉至固定資產成本中，因此指定為投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”。為便于理解和應用，本文對與支付各項稅費相關的經濟業務現金流量歸屬問題進行總結，如表2所示。

3.與股利、利息收支有關的經濟業務。

例4：美華公司于2×20年3月5日購入陸川公司股票10 000股，每股7.37元（包含每股0.1元的宣告發放但尚未發放的現金股利），另支付相關稅費240元。該公司將該投資劃分為交易性金融資產，2×20年4月10日，美華公司收到上述陸川公司的現金股利1 000元，存入投資專戶。

（1）美華公司3月5日的經濟業務會計憑證。

借：交易性金融資產——陸川公司（成本）? 72 700

應收股利——陸川公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 240

貸：其他貨幣資金——存出投資款 ? ? ?73 940

（2）美華公司4月10日的經濟業務會計憑證。

借：其他貨幣資金——存出投資款? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

貸：應收利息? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000

3月5日的記賬憑證中貸記“其他貨幣資金——存出投資款”73 940元，其中73 700元（72 700+1 000）為企業取得權益性投資（包括支付的傭金、手續費等）支付的現金，指定為投資活動中“投資支付的現金”，1 000元為企業購買股票時支付的價款中包含已宣告發放而尚未發放的現金股利，指定為投資活動中“支付的其他與投資活動有關的現金”;4月10日的記賬憑證中借記“其他貨幣資金——存出投資款”1 000元，為收到企業購買股票時已宣告發放但尚未發放的現金股利，指定為投資活動中“收到的其他與投資有關的現金”。

除上述經濟業務外，收到的與利息及股利收支有關的經濟業務還有支付借款利息、支付普通股現金股利、收到普通股現金股利、收到存款利息等，為方便理解和應用，本文對與利息、股利收支相關的經濟業務現金流量歸屬問題進行總結，如下頁表3所示。

處理與利息收支有關的經濟業務需要特別注意兩點：一是借款利息費用無論是資本化還是費用化，在支付利息費用時均計入籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”;二是銀行存款利息收入，如果是企業銀行賬戶日常存款利息收入指定為經營活動中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，如果是大額定期存單利息收入則指定為投資活動中“取得投資收益所收到的現金”。

4.與支付手續費、傭金等有關的經濟業務。企業支付的各種傭金和手續費應在填制記賬憑證時結合其發生的經濟活動，分別計入不同的現金流量項目。為方便理解和應用，本文對支付手續費、傭金有關的現金流量歸屬進行歸納，如表4所示。

上文總結和歸納了企業發生的交易或事項涉及現金流量變化時易于混淆、經常出錯的經濟業務的現金流量項目歸屬情況，對于那些易于判斷的經濟業務此處不再一一贅述。

（四）調用現金流量表模板自動生成現金流量表主表

在財務業務一體化信息管理系統中，制單人員根據各業務系統傳遞過來的業務數據填制記賬憑證時在總賬系統中指定現金流量項目，報表編制人員可在報表系統中實時調用系統中的現金流量模板，一鍵生成現金流量表主表，充分簡化了現金流量表編制工作程序，極大地降低了現金流量表編制工作的強度，很好地提高了企業現金流量信息的時效性。當前會計準則規定除了年度財務報告必須提供現金流量表外，中期財務報告可以根據企業的情況自行決定是否編制現金流量表，之所以做出這樣的規定，并不是因為中期現金流量表不重要，事實上，現金流是企業的生命之源，無論是企業內部的管理者還是企業的外部信息使用者，都在時時刻刻高度關注企業的現金流。但是在傳統的會計工作環境下，現金流量表主表往往是根據資產負債表、利潤表和有關資料進行編制的，是一項很復雜的系統工作，所以不硬性規定必須提供中期現金流量表是站在減輕企業財務工作負擔這個角度考慮的。在信息化、智能化會計環境下，實現了財務業務一體化，財務工作和業務工作成為一個緊密結合的系統，相互影響，相互制約，業務人員將業務數據在線實時傳遞給財務人員，財務人員及時跟蹤分析業務數據，在根據業務數據進行日常賬務處理時指定現金流量項目，化整為零，將現金流量表主表的編制工作提前到一張張記賬憑證的填制過程中，優化了現金流量表編制工作的路徑，減輕了財務人員的工作負擔。

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