從“人性”視角拷問上市公司內(nèi)部控制的有效性

歐陽欣 聶孟孟

【摘 要】 在這個多元化發(fā)展的21世紀(jì)，人的價值逐漸得到重視。原中央委員會總書記胡錦濤提出“堅持以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀更是推動了我國人本管理思想在企業(yè)管理中應(yīng)用的浪潮。人本管理的核心是“以人為本”，而企業(yè)內(nèi)部控制的實施與全體員工息息相關(guān)，兩者結(jié)合應(yīng)用，能夠推進企業(yè)內(nèi)部控制的人性化管理，從而打破傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制局限的條框模式。首先，本文研究人本管理與內(nèi)部控制的起源與發(fā)展。其次，本文從“人性”角度探討內(nèi)部控制框架的必要性。最后，本文提出了上市公司提高內(nèi)部控制有效性的實施對策。

【關(guān)鍵詞】 人本管理 內(nèi)部控制 完善對策

一、理論基礎(chǔ)

（一）人本管理理論。二十世紀(jì)，美國心理學(xué)家馬斯洛將人的需求分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求與自我實現(xiàn)需求五個層次，他認(rèn)為人的本性是實現(xiàn)自身的價值和內(nèi)在的潛能。約翰·莫爾斯、杰伊·洛希的“超Y”理論認(rèn)為企業(yè)中的每個人都有不同的需求，而激勵會對人產(chǎn)生積極的作用。迄今為止，越來越多的國內(nèi)學(xué)者積極倡導(dǎo)將人本管理思想運用于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制理論。18世紀(jì)至20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制在內(nèi)部牽制中萌芽;1992年9月，著名的《內(nèi)部控制——整體框架報告》發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論趨于成熟，由三要素發(fā)展為五要素;21世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制拓展為八要素。我國從20世紀(jì)80年代開始企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究與實踐，90年代得到發(fā)展，21世紀(jì)初基本完成內(nèi)部控制體系建設(shè)，現(xiàn)行適用的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由財政部等五部委于2008年聯(lián)合發(fā)布，具體包括五目標(biāo)、五要素。

二、從“人性”角度探討內(nèi)部控制框架的必要性

（一）內(nèi)部控制是“人控制人”的活動。“人”是企業(yè)中最重要最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉和動力。一方面，“人”是某些風(fēng)險的制造者;另一方面，“人”也是內(nèi)部控制的實施者。由此可見，內(nèi)部控制是通過制度的橋梁以達到“人控制人”的目的。

（二）各層級人員在內(nèi)部控制目標(biāo)中的作用分析。 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這強調(diào)了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在建立與實施內(nèi)部控制中的重要作用。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實施的。企業(yè)的各級管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識，以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實施，而不是被動地遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。

（三）現(xiàn)有內(nèi)部控制的固有局限顯現(xiàn)了“人與人之間的不信任”。1.高層管理者凌駕于內(nèi)部控制之上是致命缺陷。高層管理者對待內(nèi)控的態(tài)度決定內(nèi)控系統(tǒng)能否有效運行。如果高層管理者忽視內(nèi)控的重要作用，濫用權(quán)力并肆意凌駕于制度之上，將嚴(yán)重?fù)p害內(nèi)部控制度的嚴(yán)肅性。在長生生物疫苗造假事件中，公司的內(nèi)部控制各方面均受高俊芳決策影響，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。由此可見，造假事件與董事長為代表的管理層脫不開關(guān)系。2.串通舞弊是制約內(nèi)部控制有效性的主要因素。一旦公司內(nèi)部人員打著遵循制度的旗號，做著違反規(guī)矩的勾當(dāng)，將會給企業(yè)造成無法估量的后果。在虛增利潤119億的康得新強制退市事件中，董事長鐘玉串通資金部主管、董事、總經(jīng)理以及財務(wù)總監(jiān)等人，組織、策劃、領(lǐng)導(dǎo)并實施虛增利潤、控股股東非經(jīng)營性資金占用的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)擔(dān)保未披露等違法行為。高層管理人員的串通舞弊行為不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，還造成了極其惡劣的社會影響。3.制度滯后反映了內(nèi)部控制應(yīng)對外界環(huán)境快速變化的無奈。在制定內(nèi)部控制制度前，管理層往往先評估和識別需要關(guān)注的風(fēng)險，再根據(jù)這些風(fēng)險來制定相應(yīng)的制度。一旦企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境或宏觀政策快速變化，已有內(nèi)部控制制度將無法應(yīng)對不可預(yù)知的風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制制度要及時進行修訂和調(diào)整。若未及時修改，不能跟上環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就不能真正實現(xiàn)控制效果。

三、從“人性”角度提出上市公司建設(shè)內(nèi)部控制的建議

豐冬梅（2016）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)采用“剛?cè)岵钡膬?nèi)控管理模式培養(yǎng)員工的團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識;馮武臻（2018）認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的人本管理模式是要重視“人”的地位，這樣才能讓企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中過程中保持持久的生命力。因此，為了增強上市公司內(nèi)部控制的有效性，本文提出三條建議。

（一）倡導(dǎo)“誠信”的企業(yè)文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠幫助員工形成一種積極向上的價值觀念，員工在領(lǐng)會企業(yè)文化的同時，會將自身的價值觀念與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，從而從根本上杜絕串通舞弊的行為。與此同時，在企業(yè)“誠信”的文化氛圍里，員工會積極主動地參與到企業(yè)的建設(shè)中，從而有效減少員工與企業(yè)之間的矛盾。

（二）明確人員的素質(zhì)能力要求。內(nèi)部控制需要企業(yè)全員參與，但管理層和普通員工的角色不同。正直的管理層是內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行的重要因素。作為管理層，不僅需要品行良好并且專業(yè)素質(zhì)過硬，還需及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略、觀察內(nèi)控運行是否失效等問題。

（三）“用人不疑”理念下的授權(quán)審批流程簡化。有些企業(yè)授權(quán)審批流程過于繁雜，雖然可以很好地控制舞弊和腐敗，但也導(dǎo)致審核過程冗長、效率低下。過于精細(xì)化的授權(quán)審批控制將員工變成只會根據(jù)程序工作的機器，也切斷了一個企業(yè)發(fā)展的源動力，這顯然與建立內(nèi)部控制的初衷背道而馳。因此，我們需要將授權(quán)審批流程簡化。

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[6] 馮武臻.現(xiàn)代企業(yè)人本管理模式研究[J].南方企業(yè)家.2018年，第01期

作者簡介：歐陽欣（1995-），女，漢族，江西吉安。初級會計師，研究生在讀，研究方向 注冊會計師方向，單位 廣西財經(jīng)學(xué)院，廣西壯族自治區(qū)南寧市 530003