淺析財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險內(nèi)部控制

劉曉星

摘 要 近年來，保險行業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，同時市場競爭壓力也越來越大，面臨的財務(wù)風險也越來越復雜，財務(wù)風險的復雜性嚴重影響到保險企業(yè)經(jīng)營活動的正常運行。如何建立并加強財務(wù)風險內(nèi)部控制，已成為保險公司管理者迫切需要解決的問題。然而，實際工作中，財務(wù)風險內(nèi)部控制工作還存在許多不足，這些問題不得到解決和改善，將不利于保險公司財務(wù)管理水平的提升，進而嚴重影響公司持續(xù)、健康和穩(wěn)定發(fā)展。因此，本文以L財產(chǎn)保險公司為例，從COSO內(nèi)控框架5個方面分別對目前L財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通及監(jiān)督方面存在的問題進行分析，并對這些問題提出優(yōu)化建議。一是創(chuàng)建全員財務(wù)風險管理的企業(yè)文化氛圍，加強財務(wù)人員隊伍建設(shè);二是結(jié)合定量和定性的方法對財務(wù)風險進行評估，并建立動態(tài)監(jiān)測及預警機制;三是在全員參與的前提下科學制定和調(diào)整財務(wù)預算;四是加強銷售費用的事前、事中和事后管控;五是搭建開放、共享和及時的信息溝通平臺，建立管理層與員工之間暢通的信息溝通機制;六是加強財務(wù)質(zhì)量控制自查，重視內(nèi)部審計，健全內(nèi)部監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞 財產(chǎn)保險公司 財務(wù)風險 內(nèi)部控制

2020年是國家實現(xiàn)“十三五”規(guī)劃的收官之年，更是保險業(yè)實現(xiàn)“保險強國夢”的關(guān)鍵一年。這期間，我國保險行業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，保險公司作為經(jīng)營風險的企業(yè)，亟須建立全方位、多層次的風險防范體系和風險化解機制，從而為社會公眾提供更加安全有效的保險保障服務(wù)。雖然大多數(shù)保險公司已經(jīng)在短時間內(nèi)搭建了內(nèi)部控制體系，但出于降低監(jiān)管風險和成本的考慮，更多還只是停留在制度層面，無法達到真正防范風險、強化經(jīng)營效果的目的。因此，保險公司如何通過完善的內(nèi)部控制體系，幫助公司真正有效地降低財務(wù)風險，推動公司持續(xù)健康發(fā)展，是財務(wù)工作者需要努力思考和探索的課題。

一、建立和完善內(nèi)部控制的意義和重要性

（一）促進提升財務(wù)風險管理水平

加強公司內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表真實，提升公司資產(chǎn)的安全性，是公司財務(wù)風險管理和防范財務(wù)風險的有效手段。通過對財務(wù)風險相關(guān)內(nèi)部控制的梳理和信息收集，管理者可以更多地了解經(jīng)營中的風險點，為其經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而達到提升財務(wù)風險管理水平的目的。

（二）保證財務(wù)計劃的實現(xiàn)

財務(wù)管理的核心內(nèi)容是促使財務(wù)計劃的實現(xiàn)。財務(wù)計劃通常是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗制定，在實際執(zhí)行過程中由于受到多種因素的影響，必然會不斷地調(diào)整。有效的內(nèi)部控制可以對財務(wù)計劃執(zhí)行過程進行恰當?shù)谋O(jiān)督和調(diào)節(jié)，從而幫助財務(wù)人員及時修正財務(wù)計劃，使其更加切實可行，最終保證財務(wù)計劃的實現(xiàn)。

（三）保證國家法律法規(guī)及監(jiān)管政策的貫徹落實

健全有效的內(nèi)部控制，可以對公司各職能部門、崗位及各流程進行有效的監(jiān)督和控制，嚴格管控各項業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定，及時發(fā)現(xiàn)管理缺陷甚至不法行為。企業(yè)從而采取有效措施予以糾正，減少公司因違規(guī)風險而可能帶來的損失，為公司長期健康、合規(guī)有序發(fā)展保駕護航。

二、L財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

L財產(chǎn)保險公司是美國L保險集團在中國的全資子公司。2001年，L保險集團進入中國，經(jīng)營產(chǎn)品主要包括機動車輛保險、企業(yè)財產(chǎn)保險、責任保險、貨物運輸保險、短期健康保險及意外傷害保險等。

（一）公司內(nèi)部控制環(huán)境

1.“三道風險”為核心的風險管理架構(gòu)。2010年，中國保監(jiān)會發(fā)布《保險公司內(nèi)部控制基本準則》后，L財產(chǎn)保險公司已經(jīng)逐漸搭建了一套相對完善的內(nèi)控體系，并且結(jié)合公司實際情況搭建了由業(yè)務(wù)及職能部門、風險管理部門、內(nèi)部審計部門組成的“三道防線”為核心的風險管理架構(gòu)。第一道防線，即公司的業(yè)務(wù)及職能部門，通過日常運營對內(nèi)部控制及風險管理負有第一責任。第二道防線，即合規(guī)及風險管理部門，負責統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制風險管理體系并推動實施，為管理層提供必要的監(jiān)督。第三道防線，即內(nèi)部審計部門，通過開展專項審計，對公司建立的內(nèi)部控制體系設(shè)計的合理性和運行有效性進行評價，并督促相關(guān)責任部門后續(xù)整改發(fā)現(xiàn)的問題。

2.財務(wù)制度。L財產(chǎn)保險公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》，制定了《L財產(chǎn)保險公司會計制度》。同時，結(jié)合各分支機構(gòu)的實際情況以及當?shù)氐谋O(jiān)管要求，在公司會計制度的框架下制定了各分支機構(gòu)適用的財務(wù)管理細則。

（二）財務(wù)風險評估

L財產(chǎn)保險公司財務(wù)風評估工作主要通過對歷史數(shù)據(jù)和財務(wù)報表的記錄，識別出重要風險點，依據(jù)風險點發(fā)生的概率和影響程度進行風險評級，編制風險矩陣，形成總分公司財務(wù)風險評估文檔，定期向管理層反饋。

（三）財務(wù)風險控制活動

1.財務(wù)預算集中管理。L財產(chǎn)保險公司在2017年開始逐步集中財務(wù)職能，開始在總公司建立財務(wù)共享服務(wù)中心，實現(xiàn)資金集中收付、會計核算集中化處理。財務(wù)預算集中是財務(wù)集中管理中最重要的部分。預算的編制以總公司的方針、目標為基礎(chǔ)，著重在成本費用的控制。公司采用EMS費用管理系統(tǒng)進行費用報銷管理，可實現(xiàn)對各分支機構(gòu)預算執(zhí)行情況的監(jiān)控。當預算與實際情況發(fā)生偏差時，超出預算既定范圍由總公司管理層或條線管理部門審批處理。

2.資金調(diào)度管理。L財產(chǎn)保險公司實施高度集中的資金管理模式，資金的收入和支出實行兩條線管理。即各級分支機構(gòu)的保費收入統(tǒng)一劃至總公司，總公司統(tǒng)一支付所有支出資金，分支機構(gòu)不開設(shè)收支賬戶進行資金處理。隨著網(wǎng)銀、快捷支付的普及，保費收入已實現(xiàn)了“零現(xiàn)金”管理。

（四）財務(wù)信息與溝通

L財產(chǎn)保險公司擁有一套相對完善的財務(wù)信息系統(tǒng)，包括預算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、EMS費用管理系統(tǒng)、SAP會計核算系統(tǒng)，可以實現(xiàn)財務(wù)計劃、資金收付、費用報銷、會計賬務(wù)處理等線上操作和管理。日常部門內(nèi)部溝通主要通過周會、例會、郵件等形式開展。外部與客戶的信息溝通，通過微信、電話、柜臺、公眾號等多種形式來了解和收集客戶需求。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

L財產(chǎn)保險公司的財務(wù)監(jiān)督工作主要采用內(nèi)部審計、外部審計和財務(wù)部質(zhì)量控制自查方式開展。內(nèi)部審計是對董事會負責，負責對財務(wù)環(huán)節(jié)的重點風險和內(nèi)部控制進行檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，形成內(nèi)部審計報告上報財務(wù)管理部門和公司管理層、審計委員會，并對后續(xù)整改情況進行監(jiān)督。外部審計是對財務(wù)報表信息的合法性、公允性做出獨立評價。財務(wù)部質(zhì)量控制自查主要是總公司財務(wù)部對分支機構(gòu)組織的定期檢查，關(guān)注分支機構(gòu)對公司財務(wù)制度，流程操作的效率、效果以及績效指標的達成情況。

三、L財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)風險管理重視程度不夠

L財產(chǎn)保險公司雖然已開始搭建風險管理體系，但是對于財務(wù)風險管理問題的重視程度依然未達到戰(zhàn)略高度。從以往年度的內(nèi)外部檢查的結(jié)果來看，規(guī)章制度沒有切實落實，還是停留在被動合規(guī)的狀態(tài)。管理層對財務(wù)風險內(nèi)部控制缺乏重視，只看重業(yè)績忽視管理，直接導致公司內(nèi)部控制環(huán)境不佳，員工對財務(wù)風險內(nèi)部控制的思想觀念滯后，相關(guān)工作落實不到位。

（二）缺乏健全的風險評估體系

L財產(chǎn)保險公司對財務(wù)風險的評估和分析手段目前還較為簡單粗放，無法從公司的戰(zhàn)略高度對可能存在的風險進行準確的評估和防范。評估采用的數(shù)據(jù)指標主要使用的是如保費收入、手續(xù)費、費用預算執(zhí)行率等績效考核的量化指標，對公司財務(wù)風險評估和管理決策擬定沒有實質(zhì)意義，因此也就無法開展有效的風險預警和后續(xù)跟蹤。

（三）預算編制不規(guī)范，執(zhí)行不嚴謹

L財產(chǎn)保險公司實行的全面預算管理體制是“統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理”。目前實行總公司和分公司兩級預算管理，三四級分支機構(gòu)的預算由分公司統(tǒng)一管理。財務(wù)人員主要根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)編制預算，業(yè)務(wù)部門在整個預算編制過程中參與程度不高，從而造成預算對未來業(yè)務(wù)發(fā)展變化估計不充分，缺乏可靠性。同時，財務(wù)集中管理，造成分支機構(gòu)在預算控制方面缺乏一定的靈活性。

（四）銷售費用易存在舞弊風險

保險公司的銷售費用問題一直是財務(wù)工作的難點，也是監(jiān)管重點。銷售費用主要用于業(yè)務(wù)拓展，使用相對靈活，具有一定不確定性，因此容易出現(xiàn)巧立名目、通過費用包裝惡意套取公司費用的現(xiàn)象，存在一定的人為操作風險。同時，作為監(jiān)管重點，如何使銷售費用的使用合理、合規(guī)，又要滿足銷售渠道業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，是財務(wù)人員需要思考和解決的問題。

（五）內(nèi)部溝通信息不暢

L財產(chǎn)保險公司日常內(nèi)部溝通主要采用郵件和定期開會的形式，管理層與員工的雙向溝通不充分，尤其缺乏自下而上的信息反饋機制。基層員工很難快速有效地將問題反饋至管理層。信息溝通不順暢，將可能導致風險信息收集不全面，對財務(wù)報表準確性、真實性產(chǎn)生影響，從而影響財務(wù)決策的制定。

（六）內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

中國的外資保險公司受外方股東和管理人員的限制，在治理結(jié)構(gòu)上普遍存在“先天不足”的問題。L財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計部對公司首席執(zhí)行官有虛線匯報關(guān)系，一定程度上受到當?shù)毓芾韺拥妮犞疲毩⑿暂^差，很難發(fā)揮獨立監(jiān)督的作用。另外，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足、檢查頻率不高、監(jiān)督不連續(xù)，造成審計效力降低，無法及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中存在的財務(wù)風險。

四、優(yōu)化L財產(chǎn)保險公司財務(wù)風險內(nèi)部控制的建議

（一）營造良好的財務(wù)風險管理內(nèi)部控制環(huán)境

1.創(chuàng)建全員財務(wù)風險管理的企業(yè)文化氛圍。首先，公司管理者要增加對財務(wù)風險的關(guān)注度，支持財務(wù)風險內(nèi)部控制的建立和實施，在工作中起到引領(lǐng)的作用。其次，在公司內(nèi)部組織開展多種形式的宣傳和培訓工作，向全員宣導財務(wù)風險管理工作的重要性，普及財務(wù)風險內(nèi)部控制的基本知識。最后，調(diào)動員工的積極性，全員參與，營造“合規(guī)人人有責，風控創(chuàng)造效益”的企業(yè)文化氛圍，將內(nèi)部控制工作融入日常工作的每一個環(huán)節(jié)。

2.加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)。首先，公司應(yīng)當根據(jù)財務(wù)風險管理目標，科學制定人力資源管理政策，制定長短期人力需求計劃，選拔一些具有完善專業(yè)知識和豐富工作經(jīng)驗的人員從事財務(wù)風險內(nèi)部控制管理工作。其次，持續(xù)加強財務(wù)人員的風險管理知識儲備，定期開展各類型專題培訓、講座、同業(yè)交流，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。最后，科學設(shè)置合理的績效考核體系，將財務(wù)風險管理、內(nèi)部控制指標等也納入其中，給予適當激勵。

（二）完善風險評估及預警機制

公司應(yīng)在目前搭建的風險管理矩陣的基礎(chǔ)上，根據(jù)風險分類搭建評估模型，尤其需要對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的準備金風險、定價風險和償付能力風險進行全面的綜合評估。評估過程中，除了考慮財務(wù)指標比率這些定量數(shù)據(jù)外，還要結(jié)合“償二代”風險管理體系的定性指標進行評估。此外，由于保險行業(yè)的外部市場、監(jiān)管環(huán)境是實時變化的，因此評估不能是靜態(tài)的，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進行動態(tài)監(jiān)測，并設(shè)置預警指標，當風險發(fā)生時才能夠盡早分析并加以控制。

（三）規(guī)范財務(wù)預算管理

結(jié)合公司總體戰(zhàn)略目標，在全員參與決策前提下，充分聽取下級機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門的意見，制定公司財務(wù)預算的可行性目標。每一個執(zhí)行部門都要嚴格按照財務(wù)預算的目標和執(zhí)行計劃制訂本部門詳細可行的財務(wù)預算方案。同時，公司成立預算專門工作小組或部門，根據(jù)各個分支機構(gòu)和各部門財務(wù)預算的目標協(xié)調(diào)與分配資源，目標確定后層層下達。執(zhí)行過程中進行跟蹤監(jiān)控，及時了解下層機構(gòu)的需求和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，分析預算與實際的差異，給出解決方案，從而確保預算目標的實現(xiàn)。

（四）加強銷售費用管控

銷售費用的管控要從源頭抓起，事前就進行控制，做好銷售費用的預算工作。事中分析銷售費用明細科目的使用情況，發(fā)現(xiàn)異常及時追查。事后定期開展銷售費用的自查工作，著重對報銷單據(jù)的完整性、事項合理性和真實性進行檢查。同時，對全員加強合規(guī)宣導，要讓每位員工都清楚、熟悉費用報銷管理辦法，以及違反公司規(guī)定所應(yīng)承擔的法律后果，降低違規(guī)風險。

（五）建立暢通的信息溝通機制

公司應(yīng)充分利用信息技術(shù)等手段，開發(fā)引進信息溝通平臺，保證管理層與員工之間可以進行開放、共享和及時的雙向溝通。例如，借助企業(yè)微信、釘釘、Teams等溝通工具，使管理者可以更加及時和全面地了解來自基層員工的建議和反饋。各部門之間也可以進行橫向、縱向的跨部門溝通，共享信息，為財務(wù)人員和管理層重要決策提供必要信息和依據(jù)。同時，在發(fā)生突發(fā)情況或重大風險事件時，可以第一時間做出反應(yīng)，各部門間得到有效溝通，發(fā)揮協(xié)同作用。

（六）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

健全內(nèi)部監(jiān)督體系可以從兩方面入手。第一，繼續(xù)加大財務(wù)部質(zhì)量控制自查的力度，檢查點不僅需要關(guān)注分支機構(gòu)財務(wù)績效指標的達成情況，還要基于風險評估結(jié)果對重要的風險點和領(lǐng)域進行突擊檢查，如針對銷售費用的專項檢查、“小金庫”排查等。第二，重視內(nèi)部審計人才及技術(shù)上的投入，充分保證其工作的權(quán)威性和獨立性。審計工作重點應(yīng)考慮監(jiān)管要求和公司業(yè)務(wù)實際，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋至管理層甚至治理層，并對違法違紀行為一查到底，加大問責力度。

（作者單位為利寶保險有限公司）

參考文獻

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