政府會計平行記賬模式探究

夏延河

摘要：近年來，《政府會計制度》已經(jīng)成為政府部門開展會計核算工作的重要依據(jù)，這不僅非常符合我國的實際國情，而且還能夠提升我國機關(guān)會計信息的質(zhì)量。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟新常態(tài)，平行記賬也就成為了開展政府部門會計改革的重要環(huán)節(jié)之一，而且還是創(chuàng)新我國機關(guān)財務(wù)工作的關(guān)鍵形式。對政府財務(wù)工作者來說，由于長時間所用的還是傳統(tǒng)會計體系，所以對新的平行記賬模式必須要有一個全面理解與消化的階段。本文分析了引入該模式的重要意義，闡述了這一模式的主要內(nèi)容，并論述了政府會計平行記賬的應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：政府;會計;平行記賬

自2019年1月1日起實施的《政府會計制度》，實際上已經(jīng)將平行記賬原理納入其中。也就是說，政府部門會計核算工作應(yīng)對落實好權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還應(yīng)對執(zhí)行好收付實現(xiàn)制。所以說，平行記賬是落實好《政府會計制度》，實現(xiàn)機關(guān)單位財務(wù)體系與預(yù)算會計體系既保持相互獨立，又能科學(xué)協(xié)作的重要技術(shù)性安排，這不僅是這次政府機關(guān)會計改革的一大亮點，而且也是一個突出的難點，必須加以深入研究。

一、引入政府會計平行記賬模式的重要意義

一是改進了政府部門的會計核算方式。《政府會計制度》清晰地表述了政府機關(guān)財務(wù)會計核算的主要方法及其在工作中必須加以遵循的規(guī)范性要求，這就要求在政府機關(guān)財務(wù)工作者在日常工作實施中，全面明確相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)。政府機關(guān)單位的傳統(tǒng)記賬方法屬于預(yù)算會計核算法，并且配合部分實施財務(wù)核算的辦法。然而，鑒于中國特色市場經(jīng)濟體系的持續(xù)健全發(fā)展，我國的政府機關(guān)會計管理工作趨于改革與完善，在工作之中建立起了健全的財務(wù)工作體系，明確了財務(wù)會計的科目名稱和使用措施等，進而健全我國的政府財務(wù)會計系統(tǒng)，改進運用平行記賬的方式，從而能夠?qū)⒇攧?wù)會計與預(yù)算會計等兩大體系加以剝離，同時還可以將兩大系統(tǒng)加以聯(lián)結(jié)，將政府部門運行過程中形成的各類財務(wù)信息予以科學(xué)的呈現(xiàn)，而且還推動了我國政府部門財務(wù)核算工作的改革。

二是加強了政府部門的財務(wù)管理功能。《政府會計制度》明確了應(yīng)當(dāng)實施好平行記賬工作方式，為我國政府機關(guān)財務(wù)會計工作的落實樹立了很強的法律地位，確定了除政府部門財務(wù)會計工作要求之外，應(yīng)當(dāng)將政府機構(gòu)兩類不同機制彼此協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的優(yōu)點予以全面發(fā)揮，從而提高預(yù)算會計以及財務(wù)會計體系的功能價值。在平行記賬方式實施進程之中，運用核算記賬以形成不一樣的財務(wù)信息，而且政府各機構(gòu)所形成的數(shù)據(jù)也存在著極大的差異，必須要強化財務(wù)報告和決算報告的撰寫工作，運用全面編寫報告內(nèi)容的方式以滿足我國政府財務(wù)核算所需要的預(yù)算收支方面的需求、預(yù)算管理方面的需求，從而全面滿足政府機關(guān)在不同發(fā)展時期的財務(wù)管理要求。

三是促進了傳統(tǒng)會計往智能會計加以轉(zhuǎn)換。就現(xiàn)代信息技術(shù)視角而言，平行記賬的執(zhí)行，是對財務(wù)管理數(shù)據(jù)實施全面深加工，從而達(dá)到了數(shù)據(jù)的集成與技術(shù)的集成。鑒于政府機關(guān)財務(wù)會計的工作量非常大，一旦運用人工處置的形式，不但效率非常低，而且存在相當(dāng)大的誤差。因為現(xiàn)代信息技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，所以平行記賬能夠推動政府財務(wù)會計的全面改革，而且還能切實提升政府財務(wù)會計管理的科學(xué)化與智能化水平。

二、政府會計平行記賬的主要內(nèi)容

平行記賬是一種實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計之間適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂適度分離主要體現(xiàn)在雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，一套賬兩個等式。所謂相互銜接主要體現(xiàn)在對納入部門管理的現(xiàn)金收支進行平行記賬。在實施平行記賬之后，極大地提高了政府部門會計核算的工作量，政府財務(wù)會計制度設(shè)置了多達(dá)103個一級會計科目，其中分別涵蓋了財務(wù)會計科目77 個與預(yù)算會計科目26 個。一般情況下，財務(wù)會計科目中的相關(guān)科目發(fā)生增減變動時，預(yù)算會計也應(yīng)同時進行會計處理。如計提折舊與攤銷、領(lǐng)用辦公材料、收取救災(zāi)物資、變賣車輛殘值等只做財務(wù)會計處理，支付水電費、購買設(shè)備、收到財政撥款等需要做平行記賬，但有些業(yè)務(wù)如應(yīng)付款、應(yīng)繳財政款、暫收款的取得和退回、計提職工薪酬、調(diào)整預(yù)計負(fù)債等則不需要做平行記賬。對于大部分收入類賬戶來說，預(yù)算會計設(shè)計的賬戶與財務(wù)會計設(shè)計的賬戶對比起來，通常狀況下是在收入之前加入預(yù)算這兩個字，如財政撥款收入到了預(yù)算會計體系之中，就被稱之為財政撥款預(yù)算收入。財務(wù)會計賬套之中的費用科目與預(yù)算會計賬套之中的支出科目，往往是把“費用”改成“支出”。具體來說，如業(yè)務(wù)活動費用是與行政支出相互對應(yīng)的，而單位管理費用可以對應(yīng)于事業(yè)支出，經(jīng)營費用可以對應(yīng)于經(jīng)營支出;對下屬單位的補助費用則對應(yīng)附屬單位補助支出，其他費用則對應(yīng)其他還出等;同時，財務(wù)會計賬套之中的所得稅費用，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計賬套內(nèi)改成非財政撥款結(jié)余費用，并且累計結(jié)余;而短期或者長期借款應(yīng)當(dāng)更改成債務(wù)還本類費用支出;短期或者長期投資則應(yīng)當(dāng)更改成投資費用支出。這主要是由于預(yù)算會計所施行的是收付實現(xiàn)制，而政府會計主體在具體繳納所得稅以前，難以對有可能產(chǎn)生的所得稅費作出精準(zhǔn)的判斷，所以在具體繳納所得稅費時應(yīng)當(dāng)把其直接沖減為非財政撥款結(jié)余款—累計結(jié)余。如此一來，不僅契合政府會計主體稅款繳納的規(guī)范化流程，而且還具備了相當(dāng)強的執(zhí)行力。

三、政府會計平行記賬的應(yīng)用方法

現(xiàn)以某政府機關(guān)單位的固定資產(chǎn)核算為例，分析政府會計平行記賬在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用條件和相關(guān)注意事項。

一是固定資產(chǎn)獲得后的會計核算方法。比如，2019年11月1 日，某政府機關(guān)購置了一套設(shè)備，其價值為100萬元，其中安裝費用為10 萬元，該設(shè)備預(yù)計可以使用10年時間，款項都由本級財政部門專項基金予以支付。基于新的政府會計制度之下，機關(guān)單位財務(wù)工作者除了要對這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施會計核算之外，還需判斷出此業(yè)務(wù)是不是需要施行平行記賬，并登記有關(guān)預(yù)算會計賬戶。實施判斷的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：其一為是不是涉及到了現(xiàn)金，其二為是不是納入到了預(yù)算管理之中，以上兩個條件均不可缺少。對于此筆支出來說，因為不僅涉及到了現(xiàn)金，而且又被納入到了預(yù)算管理之中，所以就應(yīng)當(dāng)實施平行記賬。會計處理如下，財務(wù)會計為：借：在建工程110;貸：銀行存款110.預(yù)算會計核算的分錄情況如下：借：行政支出110;貸：資金結(jié)存110。在設(shè)備安裝好并投入使用之后，基于財務(wù)會計的分錄情況如下：借：固定資產(chǎn)110;貸：在建工程110。因為此筆業(yè)務(wù)并不牽涉到現(xiàn)金項目，所以預(yù)算會計也就不需要實施會計處理。在固定資產(chǎn)使用之時，該單位還需對設(shè)備實施計提折舊，其財務(wù)會計分錄情況如下：借：單位管理費用11;貸：固定資產(chǎn)累計折舊11。同樣因為并不牽涉到現(xiàn)金收支，此項業(yè)務(wù)并不需要實施預(yù)算會計核算。

二是固定資產(chǎn)出售與轉(zhuǎn)讓時的會計處理方法。如果此設(shè)備已計提折舊費用為20 萬元，而發(fā)生清理的費用為5 萬元，清理收入為112 萬元，其款項均以銀行存款方式加以結(jié)算。基于財務(wù)會計條件下，該機關(guān)單位的會計分錄情況分別是：第一筆記為：借：資產(chǎn)處置費用90，固定資產(chǎn)累計折舊20;貸：固定資產(chǎn)110。因不牽涉到現(xiàn)金收支，故不需要實施預(yù)算會計核算。第二筆記為：借：銀行存款112;貸：應(yīng)繳財政款107，銀行存款5。此筆分錄的借方存款為112萬元，是該單位處置固定資產(chǎn)時收入的現(xiàn)金，貸方的銀行存款5萬元屬于支付清理相關(guān)費用。需要加以關(guān)注的是，這筆分錄盡管牽涉到了單位現(xiàn)金之收支，但還是無需實施預(yù)算會計核算，這是由于處置固定資產(chǎn)收支之差異最后需要上繳財政，通常并不會直接轉(zhuǎn)換為單位需納入到預(yù)算管理之中的收入，所以在出現(xiàn)此項業(yè)務(wù)之時，政府部門會計工作者需要把所收款項之差額計入負(fù)債類科目——應(yīng)繳財政款之中。

四、結(jié)束語

綜上所述，平行記賬體系是我國《政府會計制度準(zhǔn)則》明確的推動財務(wù)會計體系和預(yù)算會計系統(tǒng)彼此分離并進行合理銜接的重大技術(shù)性、制度性安排。對于各位政府機關(guān)會計工作者來說，屬于全新的事物，必須抓緊學(xué)習(xí)和研究，從而更好地開展平行記賬工作，這對于實施好《政府會計制度準(zhǔn)則》具有非常關(guān)鍵的作用。平行記賬能夠全面滿足各個部門在會計信息上的各類需求，從而更加凸顯出政府財務(wù)工作的突出功能，能夠促進傳統(tǒng)會計往智能會計加以轉(zhuǎn)換。鑒于平行記賬具有非常強大的針對性、雙重性，而且在會計處理、科目設(shè)計以及收入核算等方面都有所差異，所以一定要予以高度重視，認(rèn)真實施，從而為具體工作提供很好的借鑒作用。

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