地球物理勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式初探

趙士會(huì)

摘 要：針對(duì)目前地球物理勘探行業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，本文著重論述了審計(jì)實(shí)務(wù)中如何構(gòu)建勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式，解決當(dāng)前和今后各種主要的矛盾和問(wèn)題，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門在提高企業(yè)價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì);勘探;模式;發(fā)展

績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的核心內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)謀求自身發(fā)展的重要途徑。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性;（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率;（3）審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。目前國(guó)內(nèi)物探公司持續(xù)進(jìn)行整合重組，在制度、流程、機(jī)制、組織架構(gòu)等方面仍不完善，勘探隊(duì)伍作業(yè)能力和創(chuàng)效能力亟待提高。在現(xiàn)階段，探索出一條符合當(dāng)前物探行業(yè)實(shí)際的績(jī)效審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的改革，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理更加融為一體，是目前內(nèi)部審計(jì)的重要課題，也是內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的重要途徑。

一、開展勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必然性

（一）現(xiàn)階段地球物理行業(yè)現(xiàn)狀

2008年金融危機(jī)后，全球地球物理勘探行業(yè)投資呈下降趨勢(shì)，傳統(tǒng)巨頭紛紛退出采集業(yè)務(wù)，國(guó)際國(guó)內(nèi)物探市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，持續(xù)的油價(jià)低谷，使物探行業(yè)加速洗牌，物探公司經(jīng)營(yíng)更加困難。為適應(yīng)行業(yè)持續(xù)低迷，國(guó)內(nèi)物探公司紛紛調(diào)整戰(zhàn)略、整合重組、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、開發(fā)新業(yè)務(wù)。目前地球物理勘探開發(fā)面對(duì)的地表地質(zhì)條件更趨復(fù)雜，各大油田對(duì)物探技術(shù)降低作業(yè)成本、提高勘探精度提出了更高要求，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，新技術(shù)新裝備成為競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵因素，低成本高質(zhì)量將是未來(lái)發(fā)展方向。勘探業(yè)務(wù)作為地球物理公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，管理分散，資源配置效率不高，生產(chǎn)要素價(jià)格持續(xù)上升，成本壓力顯著增加，整體盈利難度進(jìn)一步加大，是物探經(jīng)營(yíng)主要矛盾。

（二）績(jī)效審計(jì)是解決物探經(jīng)營(yíng)主要矛盾的重要輔助手段

地球物理公司要做強(qiáng)做優(yōu)，就要全面轉(zhuǎn)變以往重規(guī)模、重速度的粗放式、低水平的發(fā)展模式。要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，在加大投入高端裝備和深化關(guān)鍵技術(shù)的同時(shí)，探索高效施工模式，最大程度降低成本，強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)質(zhì)量?？?jī)效審計(jì)正是在解決項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)性、合法性問(wèn)題的同時(shí)，能較為全面解決降低成本，提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的重要輔助手段。通過(guò)有效的績(jī)效審計(jì)，有利于理順體制、機(jī)制，提高資源配置效率、組織效率、作業(yè)效率，有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，形成特色成本管理機(jī)制。

（三）績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)

近年來(lái)，勘探項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)從審計(jì)模式看，仍然沒(méi)有跳出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性的模式。內(nèi)審部門把大部分精力和時(shí)間都用在完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)量和查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題上，只關(guān)注資金是否被“真實(shí)”、“合法”地花掉了，而較少涉及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，評(píng)價(jià)其效果、效率和效益，對(duì)審計(jì)成果的利用等問(wèn)題重視不夠，更缺少?gòu)捏w制、機(jī)制的角度對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決的辦法和建議。長(zhǎng)此以往必將嚴(yán)重影響其健康發(fā)展。要徹底改變這種狀況，內(nèi)部審計(jì)必須在理念和模式上實(shí)現(xiàn)重大突破，當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐也充分表明，構(gòu)建勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式正是彌補(bǔ)財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)成果運(yùn)用方面缺陷的有效途徑。

二、探索符合國(guó)內(nèi)物探實(shí)際的績(jī)效審計(jì)模式

（一）構(gòu)建績(jī)效審計(jì)模式要從揭露問(wèn)題入手，堅(jiān)持把握全局、突出重點(diǎn)的方針。當(dāng)前，地球物理勘探項(xiàng)目資源配置失當(dāng)、成本高、效能低。深層次原因是體制性缺陷和管理不到位。開展績(jī)效審計(jì)要堅(jiān)持圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作重心，以服務(wù)大局，揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善體制、提高效益為目標(biāo)。必須深入分析、充分揭露，向管理高層提出深層次建議，才有可能從根本上促進(jìn)深化改革、提高效益。

（二）構(gòu)建績(jī)效審計(jì)模式必須堅(jiān)持真實(shí)性與合法性相統(tǒng)一，在今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，績(jī)效審計(jì)仍會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法問(wèn)題，在審計(jì)內(nèi)容和方法上也要借助于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而績(jī)效審計(jì)會(huì)更側(cè)重于從體制、機(jī)制和管理上去解決問(wèn)題。

（三）學(xué)習(xí)運(yùn)用國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方式方法

目前，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。在美國(guó)，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)。在日本，企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主與雇員結(jié)成利益或命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，內(nèi)審部門很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率，增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。地球物理勘探項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)也應(yīng)學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方式方法，形成適應(yīng)國(guó)內(nèi)物探企業(yè)的勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。

三、地球物理勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式的基本框架

（一）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

現(xiàn)階段，地球物理勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是揭露反映整合重組時(shí)期影響勘探項(xiàng)目效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題，一是在權(quán)力的制約和監(jiān)督方面，要促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立，重點(diǎn)揭露和反映由于管理不力或不作為、亂作為造成的資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低下等問(wèn)題;二是在效能方面，重點(diǎn)披露由于體制不順、職責(zé)不清造成的勘探成本高、資源浪費(fèi)大、生產(chǎn)效率低的問(wèn)題;三是在科學(xué)發(fā)展方面，分析和評(píng)價(jià)由于體制缺陷、管理缺損所導(dǎo)致的影響社會(huì)效益的深層次問(wèn)題。通過(guò)深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機(jī)制和管理的層面上提出解決問(wèn)題的意見和建議，引起管理高層的重視和關(guān)注，從根本上達(dá)到促進(jìn)項(xiàng)目管理，實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力和效益的提升。

（二）績(jī)效審計(jì)的突破口

勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)要立足現(xiàn)有條件，整合現(xiàn)有資源，找準(zhǔn)突破口，選好試點(diǎn)項(xiàng)目，大膽探索，逐步推進(jìn)。應(yīng)以管理層關(guān)注、資金占比高、社會(huì)影響大為方向，分別選取國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的山地、叢林、水網(wǎng)沼澤、沙漠戈壁、黃土塬、山前帶、灘淺海、海洋、高精度、多波多分量、非常規(guī)等具有代表性的勘探項(xiàng)目，探索高效施工模式。

（三）績(jī)效審計(jì)的方式方法

目前，常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法同樣適用于績(jī)效審計(jì)。但由于審計(jì)目標(biāo)和切入點(diǎn)的不同，績(jī)效審計(jì)還要采用一些獨(dú)特的方法。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是當(dāng)前開展勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)重要的方式方法。原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾指出，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是具有中國(guó)特色的、解決當(dāng)前審計(jì)工作一些突出問(wèn)題的最有效的辦法，也是效益審計(jì)的一種有效形式，具有程序簡(jiǎn)便、靈活機(jī)動(dòng)、宏觀目的性明確、工作時(shí)效性和針對(duì)性強(qiáng)、效果明顯等特點(diǎn)，能夠針對(duì)宏觀管理中存在的突出問(wèn)題，側(cè)重于加強(qiáng)分析研究，提出審計(jì)建議，更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性功能?，F(xiàn)階段，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更適用于地球物理公司勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的實(shí)際需要，今后的審計(jì)實(shí)踐應(yīng)不斷加大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查比重，使之發(fā)揮更加積極的作用。

（四）績(jī)效審計(jì)的程序

績(jī)效審計(jì)在程序上與財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本相同，但在具體細(xì)節(jié)上有較大差異。對(duì)于地球物理勘探項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)而言，主要表現(xiàn)在：

（1）項(xiàng)目選取的重要性原則：在實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)該盡量選擇那些當(dāng)前亟需解決的國(guó)際、國(guó)內(nèi)勘探市場(chǎng)中在體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題方面具有一定的改進(jìn)空間，能夠最大限度地增強(qiáng)被審計(jì)單位的責(zé)任感和使命感、促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的勘探項(xiàng)目。

（2）審計(jì)方案的制定

審計(jì)方案是整個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的根本指南，好的審計(jì)方案可以使審計(jì)工作事半功倍。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理和成本費(fèi)用控制情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目生產(chǎn)計(jì)劃是否合理;資源配置是否適當(dāng);執(zhí)行是否整體快速啟動(dòng)、無(wú)縫隙連接;優(yōu)化生產(chǎn)方案及主要成本費(fèi)用是否符合效益最大化原則。在查證內(nèi)控制度執(zhí)行情況及是否存在擠占、虛列、多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)對(duì)勘探項(xiàng)目中的主要成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)查證，主要內(nèi)容包括：

（1） 排列費(fèi)：重點(diǎn)關(guān)注勞務(wù)用工是否根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度分階段合理分配、前期人員配置是否合理、報(bào)酬是否合理、排列滾動(dòng)方式和設(shè)備配備是否與人員配置合理配比，配備人員數(shù)量對(duì)查通排列效率的影響等。（2） 打井費(fèi)：重點(diǎn)關(guān)注打井隊(duì)伍分配測(cè)線任務(wù)是否有利于提高打井效率、打井價(jià)格是否合理、打井隊(duì)搬家方式的效率及對(duì)軋地賠償?shù)挠绊?、廢炮率、誤工及影響等。（3） 設(shè)備租賃：重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備配備與施工方式是否匹配，租賃價(jià)格是否合理、是否根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度分批次租賃，是否存在出工不出力現(xiàn)象、設(shè)備用油是否與其運(yùn)行配比。（4） 職工差旅補(bǔ)貼：重點(diǎn)關(guān)注職工配備人數(shù)是否合理、是否根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度配備、職工利用效率等，探討補(bǔ)助方式對(duì)提高施工效率的影響。（5） 材料費(fèi)：重點(diǎn)關(guān)注物資采購(gòu)計(jì)劃是否根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和庫(kù)存情況合理制定;進(jìn)貨批量和次數(shù)是否經(jīng)濟(jì)，有無(wú)重復(fù)、超量購(gòu)買形成超出積壓造成損失浪費(fèi)等問(wèn)題;采購(gòu)價(jià)格是否合理，質(zhì)量指標(biāo)是否符合生產(chǎn)需要，有無(wú)高于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買物資造成效益流失的問(wèn)題，有無(wú)因購(gòu)買的物資質(zhì)量不合格給生產(chǎn)造成損失浪費(fèi)或重大隱患等問(wèn)題。（6） 施工賠償費(fèi)：重點(diǎn)關(guān)注施工賠償人員配備對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度的影響，賠償金額的合理性、評(píng)估工農(nóng)員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。

（3）審計(jì)證據(jù)的采集

審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，績(jī)效審計(jì)具體分析工作建立在評(píng)價(jià)所收集資料的基礎(chǔ)之上。因此，證據(jù)采集中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：一是重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目管理中強(qiáng)調(diào)的“細(xì)化管理單元、量化考核指標(biāo)、管理主體責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一”的精細(xì)管理做法，并貫穿于證據(jù)采集的全過(guò)程，確保審計(jì)證據(jù)能滿足充分性、有效性和相關(guān)性的要求;二是搜集到的審計(jì)證據(jù)應(yīng)得到管理部門和被審計(jì)單位的確認(rèn);三是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與項(xiàng)目管理人員保持經(jīng)常性的接觸，以取得、討論和證明審計(jì)證據(jù)和問(wèn)題，確保雙方在發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上達(dá)成一致，形成共識(shí)，避免不必要的誤解和糾紛。

（4）審計(jì)成果的形成

績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)力求提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平，強(qiáng)調(diào)最大限度地滿足管理層的需要。在內(nèi)容上，應(yīng)突出對(duì)被審項(xiàng)目的效率效果的綜合分析，揭露存在的效益滑坡、效率低下的問(wèn)題，著力從體制、機(jī)制和管理的層面上深入挖掘問(wèn)題成因，落實(shí)具體責(zé)任，提出整改措施建議，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目中好的經(jīng)驗(yàn)做法，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)向管理層反映情況，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果效益最大化。

（五）績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、完善依賴于長(zhǎng)期的績(jī)效審計(jì)探索和實(shí)踐，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下主要指標(biāo)：一是總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括有關(guān)遵守國(guó)家法律法規(guī)、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。通過(guò)判斷被審項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評(píng)價(jià)其總體績(jī)效;二是效率類指標(biāo)，包括生產(chǎn)組織、人力資源和設(shè)備協(xié)作等，通過(guò)判斷項(xiàng)目工作效率的高低，評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的效率性;三是資金投入類指標(biāo)，包括項(xiàng)目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率等，通過(guò)判斷項(xiàng)目資金使用的有效性，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)資金投入的經(jīng)濟(jì)性;四是非財(cái)務(wù)類類指標(biāo)，通過(guò)發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等指標(biāo)，評(píng)價(jià)勘探項(xiàng)目的價(jià)值創(chuàng)造能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)管理者對(duì)于降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求更加迫切，是開展績(jī)效審計(jì)源動(dòng)力。特別是在地球物理勘探企業(yè)初步完成重組的關(guān)鍵階段，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)績(jī)效審計(jì)為組織服務(wù)顯得更為重要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)找準(zhǔn)定位，通過(guò)深化、細(xì)化、落實(shí)科學(xué)審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法，將抽象的理論轉(zhuǎn)化為具體的行為規(guī)范，把審計(jì)落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)效益提高上，才能更好的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的內(nèi)涵式發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]易仁萍：《內(nèi)部審計(jì)-國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐》，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)，2007年。