人工智能在審計工作中的應用研究

楊曼琳

[摘 要]隨著信息化技術的發展，在審計工作中逐漸開始應用人工智能技術，這就要求審計人員在掌握傳統審計知識的同時，還需要具備應用現代技術的能力。基于此，本文主要探討了人工智能在審計工作中的應用，通過分析專家系統和神經網絡這兩個典型的人工智能系統的工作原理和適用領域，提出了未來該領域的研究方向。

[關鍵詞]信息技術審計;人工智能;專家系統

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.028

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

在現代商業中，基于信息和通訊技術的輔助工具逐漸占據了重要地位。因此，審計人員需要不斷更新自身的知識體系，熟練使用這些工具。雖然人工智能技術給審計人員帶來了便利，但增加了審計人員的壓力。為了更加高效地工作，審計人員需要不斷學習人工智能的相關知識和技術，并應用于工作中。本文主要探討了人工智能在審計工作中的應用，這不僅可以幫助審計人員系統地了解該領域的知識，還能夠為該領域未來的研究和軟件開發提供一個發展方向。此外，已有的研究大多是單獨探討輔助工具或只考慮人工智能的一個方面，過于片面，因此，本研究從專家系統（ES）和神經網絡（NN）這兩個人工智能的重要系統入手，研究人工智能系統在審計工作中

的應用。

1 ? ? 基于人工智能的審計系統

過去的20多年來，研究人員一直致力于開發精密高效的人工智能系統，以協助審計人員更好地做出決策、更加精準地完成工作，避免審計人員出現疏忽與遺漏。雖然人們普遍認為，這些系統應僅作為審計人員最終確定審計結果的輔助手段，但由于系統的多樣性和精確性，審計人員往往會過度依賴這些系統輸出的結果。然而，不管審計員做出特定決定（意見）之前使用的工具和技術的性質如何，他/她最終要對判斷負責。正如審計師依賴其他專家（如房地產估價師和律師）搜集的審計證據作為審計意見基礎的情況一樣，審計師采用的人工智能工具被認為僅是為完成特定任務而雇用的“代理人”。審計員有責任確保這些工具在使用過程中的可靠性和有效性，并需要承擔沒有正確使用現代決策輔助工具做出錯誤判斷的責任。下面筆者詳細介紹了專家系統及神經網絡在審計工作中的應用及其對個體的影響。

1.1 ? 專家系統

專家系統指一種軟件密集型系統，將一個或多個在特定領域的專家具有的專業知識結合起來，以便為一組問題提供特定建議，幫助審計人員做出正確的決策。專家系統旨在模仿專家判斷，相較于傳統的決策輔助工具，具有更多的優勢。首先，專家系統強調知識，通?；阡浫雽＜业闹R背景產生結果，而不是機械的算法;其次，專家系統為審計人員建構了龐大的知識數據庫，且允許他們隨意訪問;最后，復雜的專家系統軟件提高了用戶與系統之間的互動頻率，使用戶獲得更加流暢的使用體驗。

1.1.1 ? 專家系統影響的評估模型

鮑德溫·摩根和斯通提出了一個二維框架（矩陣模型）分析了專家系統對審計人員可能產生的多重影響。一方面，該矩陣包括影響級別（行業、組織、個人和任務）;另一方面，包括影響類別（效率、有效性、專業知識、教育和環境）。選擇不同影響級別的基本原理是：專家系統對不同類型的任務或行業會做出獨特的應答。鮑德溫·摩根和斯通的研究考慮了一些必要的特殊偶然因素（任務、行業、環境和規模），為研究專家系統對會計實務的影響提供了一個有用的框架。他們提出的模型能夠評估專家系統對組織和個人的影響程度，這與以前的研究完全不同。以前的研究只討論專家系統是如何工作的、為什么被開發出來，或者其對審計的潛在影響。而該模型建立在以前審計專家系統和管理會計專家系統的實證研究的基礎上，能夠將理論模型與實證觀點進行有效結合。

1.1.2 ? 審計中使用專家系統的優勢

首先，專家系統會提高審計人員的審計效率。審計人員在不使用專家系統時，可能需要在各個環節查詢專業知識，雖然有利于提升自身專業素養，但大大浪費了時間。專家系統則彌補了耗時過長這一缺點，能夠顯著縮短審計人員的審計時長。其次，專家系統會提升審計人員的審計質量。專家系統中的知識體系綜合了特定領域眾多專家的專業知識，可以依據具體的問題提出相應的對策，避免審計人員的疏忽與遺漏問題，并進行專業矯正。最后，專家系統提高了審計人員的結果一致性，方便其他同行的復驗，大大提升了審計結果的有效性。然而，如果審計人員能夠適當地使用專家系統，就能做出更好的決策，顯著提升個體的決策質量，但是，對于新手而言，由于專家系統比他們更加專業，可能誘導其做出錯誤決策。也就是說，專家系統并不是能給所有人帶來好處，也可能給新手造成困擾。因此，不同層次的個體需要依據自身的知識體系適當地使用專家系統輔助自己的審計。

1.2 ? 神經網絡

神經網絡是人工智能的一種典型類型，試圖模仿人腦，利用電腦中的處理元件模擬人腦中一系列的聯結單元，這些單元分別對輸入的信號做出特定的響應。神經網絡在處理大數據問題時十分高效，但是，審計判斷（決定）需要從過去的審計記錄中提取數據，并作為當前審計的依據，因此，在評估發展趨勢與模式時，神經網絡將不再適用。

①學者們開發了一個神經網絡模型評估企業管理中可能出現的欺詐現象，該模型通過分析組織內部的財務數據，評估其屬于的類型，一旦將財務報表數據歸類為欺詐數據，審計人員可以及時響應，進行深入調查與采證。但是，這個模型目前僅處于理論階段，還沒有研究者進行相關實證研究，雖然十分遺憾，但為今后的研究提供了一個系統的理論模型。②還有研究者開發了一個邏輯回歸模型，該模型提出了一些可能會預測管理者欺詐行為的影響因子（包括內部環境控制薄弱、公司增長速度過快、相對盈利能力和管理不一致、對審計人員說謊或在其他方面的規避行為），基于這些因子，神經網絡系統可以預估審計對象的財務報告存在欺詐行為的可能性。實證研究表明，在評估77項欺詐活動風險時，該模型比專業的審計人員得出的結果更加精準。然而，該模型可能只有在考慮基本風險因素的過程中是有效的，在其他更加復雜的情況中可能沒有顯著作用。因此，該模型可能在簡單的背景中比復雜的背景中更加適用。③還有學者構建了一個綜合的模糊神經網絡系統作為現有統計模型和人工神經網絡的替代方法，評估財務報表營私舞弊的風險。此模型檢驗了信息技術在審計工作中的有效性，這一模型比普通的統計模型或人工網絡更復雜，對大型企業的審計更加有效。從上面3個典型的模型中可以看出，神經網絡在審計人員評估企業管理的欺詐行為中十分有效。這表明神經網絡有助于降低風險，并提前預估面臨的風險，同時提高審計人員預測和發現財務報表舞弊的能力，大大提升了審計人員在工作治理中的地位。

2 ? ? 研究展望

現階段，在審計工作中使用人工智能的現狀如下：一些研究側重某些人工智能對特定審計任務的適用性;一些研究集中于審查理論框架，這些框架可以用來理解人工智能對審計的影響。然而，目前文獻中很少涉及一些最關鍵的領域，如評估人工智能系統在審計中的財務成本和收益，特別需要評估在當前經濟環境中人工智能系統綜合審計人員過去的工作經驗對當前或今后的審計工作的影響程度以及此類系統對中小型審計公司的運營和生存、審計教育、公共部門組織的審計、審計人員的獨立性和審計預期的影響、績效差距等。因此，這些問題將成為該領域的未來研究方向。

首先，未來的研究還需要從專業考試與持續的專業發展的視角出發，探討人工智能系統如何影響審計人員的培訓課程以及關于此類系統使用的趨勢對今后審計結果標準的影響，特別是對審計依據的影響。其次，未來的研究還需要考慮企業內部的審計人員如何設計并監控人工智能系統，以掌控核心的技術，便于更好地應用。最后，未來的研究還需要評估審計人員利用人工智能系統得出的結果在審計委員會中的有效性，即當審計委員會的成員拿到審計人員基于人工智能系統得出的審計結果時，審計委員會的成員是否能夠理解并接受這個結果。鑒于本研究提出的未來發展方向，審計公司特別是大型審計公司應持續將大量的資金投入特定的行業和特定的任務中，積極開發專家系統和神經網絡，降低行業審計風險。此外，大型跨國公司可以提升內部審計人員使用人工智能系統的水平控制本公司的審計風險水平。

3 ? ? 結 語

本文回顧了人工智能系統在審計工作中的應用，然后詳細介紹了專家系統與神經網絡兩個典型的人工智能系統的概念、應用模型、適用領域等，最后提出了該領域未來的發展方向。通過介紹人工智能在審計工作中的應用現狀，為以后的研究者提供一個相對完整的知識建構體系，便于他們在本文的基礎上進行更加深入的探討與研究。此外，本研究還提出了未來的研究方向，為今后的學者指明了研究重點。

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