淺論中小商品流通企業內部控制存在的問題及對策

羅紹杰

摘 要：改革開放以來，我國中小型商品流通企業由于行業進入壁壘低、經營體制靈活等特點保持高速發展勢態，在我國市場經濟主體中占據著舉足重要的地位。但由于中小商品流通企業歷史發展等客觀原因，普遍缺乏最基本且適用的內部控制制度，而完善且適用的內部控制制度是保證中小商品流通企業長遠穩定發展的前提條件。本文從我國中小商品流通企業內部控制管理現狀著手，分析了形成該現狀的客觀歷史原因，提出了健全內部控制制度、改善內部控制環境和強化內外部監督等多方面完善中小商品流通企業內部控制制度的建議，以期完善中小商品流通企業內部控制的同時，促進中國中小商品流通企業長遠穩定的發展。

關鍵詞：中小商品流通企業? 內部控制? 問題? 對策

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）06（b）--02

1 內部控制對中小商品流通企業的現實需求和重要性

1.1 完善的內部控制制度是我國中小商品流通企業穩定長遠發展的現實需求

中小商品流通企業在保證國民經濟健康穩定增長、擴大就業面、優化國民經濟結構的有力保障，在優化社會資源配置、滿足居民日常生活消費需求中發揮著日益突出的作用，但我國中小商品流通企業發展到一定階段后，企業的內部控制制度建設、財務管理水平等方面均不能適用企業進一步發展，而正是由于這些致命缺陷的存在，嚴重制約了中小商品流通企業的進一步穩定長遠發展。所以，完善的內部控制制度是我國中小商品流通企業穩定長遠發展的現實需求。

1.2 內部控制制度有助于提升中小商品流通企業抗風險能力和經營管理水平

由于內部控制制度缺乏或者內部控制制度存在重大缺陷導致中小商品流通企業重大經營風險而破產的案例比比皆是。而完善的內部控制制度可以從風險識別與應對諸多方面提供強有力的制度保障，從而有效化解企業重大經營風險。此外，通過制定完善的內部控制制度可以整合優化企業組織架構，實現良好的治理結構和適當的內部組織機構，保證企業經營活動的合規性，確保企業資產的安全完整和有效利用，從而提升企業經營管理水平。

2 中小商品流通企業內部控制存在的問題

2.1 缺乏良好的內部控制環境

控制環境是一種氛圍和條件，它塑造了整個企業文化氛圍并影響企業全體員工的控制意識。所以，內部環境是企業建立和實施內部控制的基礎，決定了企業內部控制有效性。

我國中小商品流通企業管理者絕大部分發跡于改革開放初期的個體經濟戶甚至是小雜貨鋪店主，這類企業的投資者同時也是企業的經營管理者，企業內部重要崗位多數是企業主的朋友、親戚或者其他親戚裙帶關系的人。但他們普遍文化程度偏低，不具備專業的企業管理知識和管理能力，認為內部控制制度會影響企業經營效率，往往只看重短期經濟效益，從而忽略了因為內部控制缺失或設計不當而產生的巨大風險，從內心深處抵制內部控制制度，致使整個企業缺乏良好的內部控制環境。

2.2 企業內部控制制度不完善，不健全

很大部分中小企業的管理者由于學識水平和管理能力的局限，根本沒有意識到建立健全內部控制的必要性。當然有部分管理者意識到內部控制的必要性，也制定了貌似健全的內部控制制度，但沒有根據自身企業特點、經營水平和風險評估結果制定合理有效的內部控制制度，甚至照搬大型國有企業上市公司的內部控制制度，往往滿足制度表面形式上的健全，而忽略內部控制的本質和內涵，例如管理層熱衷于所謂的企業文化建設，強調所謂的忠誠度、凝聚力等，而對內部控制活動的核心內涵例如授權審批制度、不相容職務相分離等控制措施不理解，視而不見。

2.3 企業人事制度不健全，會計人員素質低下、流動性大，會計系統控制失效

鑒于中小商品流通企業本身的經營特點，行業技術含量低，盈利水平不高，企業能給予員工的薪酬水平相對其他行業要低，尤其是對高素質的財會專業人才的吸引力很低，即使引進了較高素質的財會專業人才也因為人事制度的不完善、個人職業生涯受限，企業發展前景不明朗而留不住。

會計系統控制貫穿于企業整個經營管理活動之中，會計人員的職業道德水平、專業勝任能力、知識更新能力等綜合素質是實施內部控制的關鍵因素，但企業管理層往往從節約人力成本的角度，將基礎核算會計崗位和中高層財務會計管理層的薪資水平定位在同層級員工相對低的水平，這更加造成了會計人員流動性大，能招聘到的會計人員多是無職業經驗無專業水準的初級會計人員，無法建立有效且穩定的會計核算體系，也就無從發揮會計系統控制的作用。會計工作基礎工作薄弱、會計核算混亂，相當多的企業管理層甚至指示和授意會計人員捏造會計數據、隱瞞收入、虛報利潤、逃避稅收等，這些行為都造成了對會計人員職業生涯的巨大風險，更加導致會計人員流動性大。以上這些人事管理制度的缺陷都直接導致內部控制活動中的會計系統控制失效。

2.4 內部控制制度執行缺乏有效的內部監督

內部監督是企業內部控制制度的一個非常重要組成部分，一般情況下企業可以授權內部審計機構具體承擔內部控制監督檢查的職能，但我國的中小商品流通企業絕大多數沒有設立專門的內部審計機構，即使建立了內部審計機構，大多也是由財會部門兼任或者非專業審計人員擔任。而且大多數管理層對內部監督的認識也存在誤區，認為內部監督就是會計系統控制，參與內部控制監督的也只是財務人員，使得內部審計機構失去其應有的獨立性及專業勝任能力。

3 完善中小商品流通企業內部控制的對策

3.1 建立有針對性地適合企業本身經營特征的切實可行的內部控制制度

建立針對性地適合企業本身經營特點的切實可行的內部控制制度可以從兩方面著手：一方面根據自身經營特點，針對自身規模小抗風險能力低，盈利水平低等特點重點完善解決不相容職務分離、授權審批制度的問題。由于我國中小商品流通企業的現實狀況是規模比較小，組織架構簡單，管理層級少，往往是一人多崗，所以解決不相容職務分離的問題就顯得尤為重要，對不相容職務必須做到實質和形式上的分離。例如：重大投資決策的可行性研究與決策相分離，業務執行與決策審批相分離。這對中小型企業尤為重要，這樣可以有效杜絕“老板說了算”的現象，杜絕重大經營決策缺乏民主化決策過程的現象，從而有效防范企業因某一個重大投資決策失誤導致企業全盤皆輸而破產的風險。授權審批控制是指企業按照授權審批的相關規定，明確企業各崗位處理各項經營活動的權限范圍、審批程序和相應責任，是企業防范企業風險的一種重要手段。我國中小型商品流通企業內部控制的授權審批制度執行力往往非常弱化，各項業務流程權限劃分、審批流程和責任混淆，所以有必要建立完善的授權審批制度，層層落實責任、層層把關、最大限度地避免經營風險的發生。

另一方面是制定切實可行的內部控制制度。由于中小企業的特點，照搬大型國有企業甚至上市公司的內部控制制度往往水土不服，中小企業的內部控制制度建立不宜追求大而全，而需強調適應性和可執行性，根據企業組織架構業務流程進行適當修正使其符合本身企業經營特點。

3.2 優化改善企業內部控制環境

首先，增強中小商品流通企業管理層的內部控制意識，倡導內部控制全員參與的理念。只有中小商品流通企業管理者意識到內部控制的重要性并率先垂范積極參與才能對內部控制有效執行有重大的影響。因此，管理層要以身作則，帶頭積極的執行內部控制制度，同時強調和提倡內部控制全員參與的觀念，從上到下貫徹執行內部控制措施。

其次，建立健全企業人事制度。良好的人事管理制度是實現企業長遠發展的根本動力，針對中小企業財務會計人員流動大，待遇較低的特點，建立符合企業發展的薪酬與激勵制度，適當提升財務會計人員的待遇水平，激發財務會計人員的工作積極性，同時建立科學合理的晉升機制，對具有足夠忠誠度和業務能力的財務會計人員提供適當的職業發展機會。

再次，提倡誠實守信原則，遵循適用的法律法規。尤其是管理層要提倡守法經營誠實守信、依法納稅的理念，防范企業經營風險，保證企業持續健康穩定地發展。在國家持續出臺對小微企業降稅減費的宏觀利好政策情況下，管理層尤其要倡導守法經營的理念，用好用足國家對中小型企業的優惠扶持政策，合理合法地享受國家降稅減費的政策，而不是靠打“擦邊球”來獲取不當利益。

最后，針對會計人員專業素質偏低的問題，應組織企業內部會計人員進行不定期或定期培訓，對會計人員通過專業學習提升職業能力獲得專業職稱的行為進行精神鼓勵和物質獎勵，充實其基礎知識，豐富其實踐認知，以便于為企業提供更多、更好的服務。

3.3 加強中小商品流通企業內部監督

企業內部控制的內部監督是指企業對內部控制建立與實施情況進行事前事中事后的全過程監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制重大缺陷并及時加以改進。其內部監督措施主要是建立健全內部審計機構，并且保證內部審計機構的獨立性和專業勝任能力。

中小商品流通企業應該根據自身經營規模和組織架構特點設置內部監督機構。中小企業由于人手不足、力量薄弱等原因可能無法設置專業的內部審計機構，但至少根據本身情況設置專門的內部監督機構，明確內部各機構各崗位的內部監督關系，使內部監督機構全面監督企業的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售等企業經營各個方面。

3.4 積極接受政府監督，適當引入外部社會監督

政府監督主要是指政府行政管理機關（市場監督管理、財政、審計、稅務機關）對企業內部控制的監督。我國中小商品流通企業接受的政府監督主要是指市場監督管理部門和稅務機關的監督，而部分企業管理者對政府監督的屬性理解有著天然的偏差，而這恰恰是中小型企業發展過程中的必然階段，也是中小型企業發展的最大風險，只有積極接受政府監督才能使企業發展更加健康合規，獲得長遠的發展。

外部社會監督主要是指外部中介機構（會計師事務所）的審計監督，有條件的中小企業應聘請會計師事務所對內部控制的設計和運行有效性進行全面梳理和評價，提出改進建議并不斷地完善內部控制制度，使中小企業持續健康的發展。

4 結語

綜上所述，我國中小型商品流通企業規模偏小，組織架構簡單，管理層級少。在內部控制制度建設上存在天然的缺陷和短板，通過對中小型商品流通企業內部控制制度進行系統剖析后，提出針對性的完善對策，以期幫助中小商品流通企業可持續發展。

參考文獻

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