傳統成本法與作業成本法對企業經營決策影響之比較研究

摘 要：當前社會不斷發展，要從過去的傳統成本法轉變為戰略發展模式，本文比較分析傳統成本法與作業成本法對于企業的影響，從中得出作業成本法的比較優勢。

關鍵詞：傳統成本法? 作業成本法? 運用

一、前言

成本法的研究日益深入，不過當前仍然有很多企業采用傳統成本法進行成本核算，而作業成本法的普及度不高，與發達國家相比存在較大差距。世界貿易往來的頻繁，需要企業采用有效的成本核算方式，掌握有效的成本信息，運用作業成本法保障經營決策的科學性。

市場發展和經營規模的擴大，企業業務量攀升，傳統成本法的計算方式無法保證成本信息的科學性、相關性，因此無法提供產銷和定價決策的科學依據。

二、傳統成本法與作業成本法的比較

傳統成本法計算方法包括品種法、分批法和分步法，品種法計算對象為產品品種，根據產品生產費用數據，計算產品成本，分批法計算對象為產品批別，不定期計算產品成本，分步法計算對象為產品的生產步驟。

傳統成本法存在相應局限性，如hk公司為化工企業，關于生產控制、設備運行與作業操作、搬運等不同流程分別產生費用，但是難以具體體現在某種產品中。產品數量與工時、機時、原材料消耗具有關聯性，有企業按照工時、機時、原材料的開支來將其計入成本。該方法在過去適用于傳統制造業，企業生產產品的種類不多，產品成本通常受到人工與材料成本的影響，制造費用不多，主要根據人工分配，因此產品成本信息不會失真。不過當前科技水平提高，基于白熱化競爭局勢，企業生產經營狀況有所調整，不再適用于傳統成本法。

固定制造費用占比增加，直接人工費用占比減少，產品成本信息扭曲。高素質生產者與自動化操作較傳統人工操作有所區別，直接人工工時減少，制造費用增大，分配率較高就會增加成本誤差。直接人工與機器工時不具有關聯性，難以保證產品成本信息的真實性。

傳統成本法難以保證產品成本信息的精準度，因此不利于企業制定科學的經營決策，對公司經營定價產生負面影響，如hk公司根據傳統成本法計算產品單件成本300元，市場售價為340元/件，但是實際真實成本為320元，企業利潤下滑甚至虧損。同樣，假使以傳統成本法計算的成本信息，當競爭對手將產品價格下降，企業卻由于失真成本信息而不再降價，那么就致使產品無人問津，導致經營出現狀況。企業產品定價失誤，可能導致產品虧損，沒有把握具有發展前景的產品市場，關于客戶有關成本的失真，可能導致客戶不愿支付產品成本。失真的產品信息致使企業成本管理失當，財務報告真實性難以保障。另外，傳統成本法的運用成本較高，如不結合通用件進行計算，且大型工藝設備成本較高，與小型設備相比其計劃于調度不夠靈活，生產控制與監督管理更加復雜。

作業成本法將作業為間接費用歸集對象，歸集資源費用，計量作業動因，基于工藝、作業的劃分，歸集作業消耗的資源費用。重視作業管理，從而實現資源利用效益最大化，將投入與產出相關聯，基于客觀實際而進行成本分配。作業成本法與傳統成本法相比重視作業成本的計算，符合現代化、智能化的社會發展，避免成本信息失真。成本動因影響工作負擔與作業資源量，作業成本法根據資源動因將間接費用分配于作業。因此能夠結合實際資源耗費情況來合理分配，計算標準更加科學合理，不考慮競爭因素，價格的制定主要基于產品成本，要有效控制投入成本，作業成本方法適用于高新技術發展的現代化社會，順應個性化、多樣化的消費者需求。要明確最上與最下的產品價格波動區間，產品成本與產品定價正相關，不考慮政策因素，需求量越大，則產品定價相對上漲。要保證產品成本的精準性，從而擬定合適的產品價格，傳統成本法的成本計算結果思政，假使擬定價格下限過高，那么產品的市場拓展范圍縮小，假使產品價格下限較低，那么可能導致企業利潤受損。

三、結束語

市場經濟發展變化，企業要在激烈的競爭格局穩定持續發展，還需要實現效益最大化，需要企業經營者關注企業成本分析，采用科學的核算方式，掌握精準的成本信息優化企業的經營決策。

參考文獻：

[1]高原.作業成本法在制造型企業中的應用[J]，東南大學碩士學位論文，2007.

[2]胡土明.作業成木計算法的戰略思維[J]，財會通訊，2004（7）.

作者簡介：李俊偉 （1985.6-） 男 河南 本科 財務經理 山東海科化工集團有限公司 研究方向：財稅政策及企業內控分析。