管理會計思維下的內部控制分析

梁淑燕

管理會計思維能在一定程度上體現外綜服企業內部控制的現狀。本文以一家經相關部門批準成立且有著十多年進出口業務經驗的外貿綜合服務企業的J公司為例，對其內部控制體系進行分析，歸納其現行內部控制體系存在的問題，并針對其不足，重新構建基于全面預算控制、人力資源控制與風險防范控制相結合的內部控制體系，為同行業在相關方面提供參考。

J公司主要從事貨物、技術進出口業務，采取運營性商業模式，實施直線職能組織結構;過去幾年年均進出口額均能保持穩定增長，J公司處于較為成熟的發展階段。其內部控制考核主要從營業收入、利潤總額和報關單的刪減差錯率等方面著手，考核辦法主要有授權批準、文件記錄、實物保護及信息系統等，每年年初根據上年度經營狀況組織進行內部控制的考核分析。

一、現行內部控制制度主要存在的問題

（一）內部控制制度不健全，執行效果不明顯。內部控制在公司無法得到有效執行的情況下，會計信息容易滯后甚至失真，員工得不到應有的監督與控制而任意為之，容易增加企業內耗，從而增大了企業的管理和運營成本。

（二）全面預算控制機制不健全。目前在預算管理上，一般是先花錢后控制，事后只進行一些較為簡單的分析，導致財務人員無法及時地控制費用的支出情況，不利于及時為相關決策提供有效的依據。

（三）人力資源控制中的激勵約束機制不健全。約束機制中，獎勵措施較少，而懲罰措施雖有，但基于企業人情化管理的推動，考核沒有得到具體的落實，這使得企業的內部控制無法發揮作用。

（四）風險防范機制不健全。在風險識別的執行上仍處于有意識而沒有實際行動的層面，形同虛設，這使得企業在面臨風險時大多處于被動的狀態。

二、總體設計

管理會計思維下的內部控制總體結構是運用全面預算控制方法，控制各項費用支出，調整企業費用的支出結構，提高內部控制的執行力;同時完善人力資源控制體系，制定明確的激勵約束考核標準，可調動員工的積極性和主動性，發揮內部控制的職能。此外，運用風險清單法、現場調查法與財務報表法相結合的方式，能夠降低因承受風險而引起的負面影響，實現內部控制的最終目標，提高企業利潤。

通過將全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制結合運用于已有的內部控制體系，企業能夠實現預算、人力資源、風險與內部控制的相融合，有效地節約經營成本，提高員工的積極性，加強企業在風險應對中的主導地位。

三、應用過程

管理會計思維的內部控制體系的人員組成主要有財務部和業務部門人員，小組的工作開展由財務部牽頭、其他部門配合;其余運行方式為：“先歸口，在財務”。

（一）應用全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法的部署要求

1.資源要求

（1）企業應根據業務部門與戰略目標的匹配程度進行資源配置：安排增加內部控制的相關培訓課程;制定并落實執行全面預算管理制度、績效激勵約束制度、風險防范管理制度;完善企業內部“貿易通”系統的運行。

（2）加強不同部門之間的溝通、協同管理，使部門間資源共享的時效性與準確度更高，從而有效提高資源使用的效率和效果。

2.環境要求

內部環境設定了企業內部控制的基調，影響員工對內部控制的意識，因此，應強化提高企業管理層對內部控制及其重要性的態度及認識。

3.信息化條件要求

完善“貿易通”、“金蝶”等信息系統，加強其權限管理，提高其可靠性、穩定性、安全性及數據的完整性和準確性，降低人為因素導致內部控制失效的可能性，形成良好的信息傳遞渠道。

（二）具體應用模式和應用流程

1.具體步驟

（1）制定全面預算控制制度;采用滾動預算法，大至部門整體的運營成本、小至員工個人的費用報銷上限等，以此強化落實費用預算的編制、審核、執行及考核。

（2）構建完善的激勵約束機制，結合報表數據與預算數據，對超額完成的項目給予獎勵，如公開表揚或給予一定比例的獎金;對未達標項目或突發狀況，屬于責任人承擔的應給予相應程度的譴責或處罰，如業務員因個人疏忽而導致刪單致使貨物無法如期上船出貨等。

（3）由總經辦牽頭、業務部及財務部合作設立風控小組，結合運用風險清單法、現場調查法與財務報表法于風險控制中，為應對風險做好事前準備。

2.業務流程改造

（1）落實執行全面預算控制制度，根據上一季度的總營業收入及成本、結合客觀因素的影響，在每季度第一周結束前，財務部根據總經辦及業務部的反饋，調整制定出適合下季度的預算安排，同時下發到各職能部門執行。

（2）設置考核指標，如：員工的出勤率、業務出錯率、業務員報關單的刪改單率等。

（3）定期收集匯總上、下游企業的納稅信用評級，按等級高低進行排列，綜合實際情況衡量是否繼續與信用等級較低的企業合作;關注供應商的送貨時效，抽檢貨物質量，不定期下場監控其裝貨現場;密切跟蹤客戶的售后反饋。

3.財務流程改造

（1）及時編制季度預算執行情況分析，跟蹤考核各職能部門的預算執行情況。

（2）定期統計客戶的付匯情況，并及時列出付匯情況較差的客戶名單交與業務部跟進了解;對比分析本期實際數與預算數、本期與上年同期實際報表數的差異。運用風險清單法及財務報表法，感知并分析風險。

4.資源投入

（1）定期安排內部控制的相關培訓，增強全體員工對內部控制的認識。

（2）完善貿易通系統，以達到業務、財務及人力資源信息接口。

在推行管理會計工具實施內部控制的過程中，企業可能存在員工的積極性不高、公司的信息化程度不高等問題，但加強員工培訓、完善內部信息系統、注重考核指標選取等方法可促使此類問題逐步得到解決。

四、應用全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法取得的成效

全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法運用于已有的內部控制體系后，企業整體的資產運用效率可得到有效的提高。具體表現為：

（一）部門的費用結構得到了有效的調整，減少了不必要的費用支出;

（二）全體員工參與內部控制的意識提高了，責任心增強了，日常工作中的差錯率降低了。

（三）企業管理者在應對風險時從被動變主動，在一定程度上降低了企業發生壞賬的幾率。

（四）貿易通系統的投入使用，使部門間的信息資源能實時共享能實時反應企業各部門的經營成果、財務狀況和現金流量。

五、經驗總結

（一）全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法成功應用的關鍵因素

1.明確企業的戰略目標;2.增加管理層對內部控制的了解與認識;3.完善的薪酬激勵約束制度;4.保障及時有效的溝通;5.信息資源共享的支持。

（二）對改進全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法應用效果的思考

1.貿易通系統的使用，提高了企業各個部門之間信息共享的時效性;2.績效考核指標應符合經濟發展的需要;3.保持財務指標在內部控制體系評價中的主導地位;4.不斷學習更新相關知識，并根據實際情況調整相應的考核指標。

（三）對發展和完善全面預算控制、人力資源控制及風險防范控制等管理會計工具方法的建議

1.增強管理層對內部控制重要性的意識;2.成立專門的項目工作小組，落實內部控制的執行;3.合理分配各項考核指標的權重;4.定期組織員工學習內部控制的相關知識。（作者單位：東莞市濱海灣公共交通有限公司）