試論企業并購重組的涉稅問題及籌劃

羅濤

隨著中國市場經濟更進一步的發展，企業之間并購重組的現象也隨之越來越常見。并購重組在實現企業的戰略目標、經營領域的調節以及經營規模的擴大里往往扮演著重要的角色，但是復雜的稅收問題也在并購重組中身居重要的地位。對此，合理并科學地進行籌劃是企業在其中有效地規避涉稅風險和減少不必要的稅負成本的重要途徑，并且對企業來說有著積極的意義。本文將立足于企業并購重組中涉稅問題以及籌劃進行探討，以期提供一定的參考價值。

企業往往會從長遠的利益中謀取發展，在其生產經營中，并購重組不失為一個好的方式。但是企業依舊是社會的自然經濟體，并購重組也并非是簡單的一加一等于二，它具有相當的復雜性的同時，而且需要考慮的風險因素也很多。其中，稅收這一要素在并購重組全程中都會有涉及到，并且和并購重組的效益與成本，成功與失敗有著密切的聯系。當下我國逐步對并購重組稅收政策的完善，也客觀上提高了企業間并購重組交易的發生概率。在并購重組中，企業是需要把企業價值最大化放在決策的核心位置，以企業戰略意義為方向，充分有效地根據稅收的政策，科學合理地進行籌劃。

一、關于企業并購重組中涉稅的問題

當前，絕大一部分企業通過形式愈加豐富的并購重組得到了較為快速的發展，稅收政策是并購重組的保障，也是問題所在。如今我國缺乏整體且全面的并購重組涉稅政策，現行的相關政策也只是保障了某小部分企業的并購重組，由此導致了并購重組過程中諸多問題的誕生。在國家有關并購重組稅收政策下，具體表現問題如下：

（一）存在空白區域

在當前時期，我國并購重組的稅收政策依舊沒有隨著企業并購重組形式類型的多樣化，在政策上對其進行特定的和更為全面的劃分。依舊保持著各類并購重組形式使用統一稅收政策進行管理的模式。此外，并購重組的政策經常性地等到企業在并購重組進行之后，才會以此對政策進行改善，政策的滯后性造成了有關并購重組稅收政策的頒布，不能和企業并購重組協調且統一地同步實行。因此相對應地衍生出了諸多不和諧的問題，像是“兼并”一詞在土地增值稅中，并未給出明確的判斷標準，它可以直接理解為吸收合并、廣義上的收購，或者是等同合并的意思。對于并購重組稅收政策正確理解，將有效預防企業在并購重組中會出現的諸多問題。

（二）未有效規范稅收的種類

目前的企業并購重組中，涉及到的稅收種類相當繁雜，并且每一個種類的稅收政策都相互獨立，這樣的情況讓企業在現有的并購重組稅收政策里借鑒不到有意義的東西，來應對企業并購重組中遇到的問題。從而使得企業并購重組難度提高，不但會提高稅收成本，而且在沒有嚴謹全面分析并購重組稅收政策的情況下，還特別容易增強稅收風險，甚至會導致企業經濟利潤方面的下滑。因此，國家應對并購重組的法律稅種文件進行統一整合是有必要的。

（三）相關政策變動頻率高

企業進行并購重組時需要對國家的并購重組稅收政策有著精準的把握，否則的話會出現諸多的問題。但是目前我國有關并購重組的稅收政策頒布速度較為頻繁，而且變化較快，特定的時期，國家也會頒布特定的有關并購重組的稅收政策，比如，我國也會在一段時間大力支持并鼓勵企業對并購重組改革創新，于是會頒布有利于當時情況的稅收政策，但是其效應往往相對較短。這十分不利于企業對于國家有關并購重組的稅收政策的把握，稅收政策對企業的并購重組具有較大影響，這在一定程度上提升了并購重組的風險。

（四）增加納稅成本

從企業本身來看，企業并購重組類型的選擇，和交易方式的選擇上也會容易因為國家有關的并購重組政策而出現問題。并購重組一般情況下可以大致分為橫向并購重組和縱向并購重組。橫向并購重組主要是以提升市場占有率為目的，以收購同行業企業的方式，達到經營業務擴張的目的。隨著納稅主體規格的提升，在某些中小企業中，原增值稅納稅人資格可能會產生變化，使其變為一般納稅人，從而導致稅率的提升，可能會使增值稅的納稅成本增加。并且銷售規模的擴張，可能會促使其不再享受某些企業所得稅優惠政策，而使得企業在所得稅納稅的成本增高。縱向并購重組，是以提高市場競爭力和降低經營成本為目標，通過掌控上下游有關企業，形成完整的產業鏈，讓并購主體企業從原料到最后產品進行把控。這樣的并購重組類型雖然可以把控產品成本，削減外部流通成本，但是經營范圍的擴張，也會帶來新的稅種的加入，會有一定的概率導致企業的納稅成本增高。這就需要科學且合理地規劃并購重組的類型與方式，根據企業自身的實際情況，選擇相適應的對價支付方式，不斷地熟識相關并購重組的稅收政策，以及法律法規，科學地預防涉稅風險。

二、關于企業并購重組中的涉稅籌劃的應用

并購重組中涉稅籌劃是需要并購的各方納稅人，嚴格根據現行的有關并購重組的稅收法規，在政策法規允許的框架內，充分有效地使用納稅人的權利，以節省并購中稅收成本為中心，在事前進行安排和設計，實現企業財務上利益最大化。

（一）企業并購中有關涉稅籌劃的應用

首先，選定有目標性的企業。不一樣性質的企業納稅主體在企業并購重組的過程里是會發生改變的，像是稅率、稅法、稅種等等。為了達成企業利益的最大化目標，選定有目標性的企業是必要條件，這有利于涉稅籌劃力度的增強。因此，對于目前企業并購重組來說，科學且合理地涉稅籌劃是完全有必要的。不同的地域有著不一樣的稅收優惠政策，根據對不同地域但性質一樣的目標公司執行并購，所得的利益也就不盡相同。在企業并購中，可以有效地利用現行稅法中地域性的優惠政策，挑選可以受益到有關地區優惠政策的目標公司，利用收購的手段并讓對應的優惠政策輔助，把企業利潤朝地稅地域轉移，促進減低企業負稅，達到企業未來稅務支出減少的目的。

（二）企業分立與清算里涉稅籌劃的應用

一方面，在分立的運用上，需要有效地區分企業經營產品中納稅和免稅的項目，無法處理好的話，免稅的項目在稅額抵扣和減稅中是正常無法開展的。這就需要企業將納稅項目和免稅項目的營業額進行精準的計算，查看其項目的比例達到免稅的要求與否。另外也可以圍繞產品運輸、銷售以及生產等合理納稅，把稅額較小與免稅的部門進行分立措施，讓其變為自己負責盈利和虧損的子公司。這樣既可以回避納稅風險也可以減輕企業一定的稅務負擔。

另一方面，在清算的運用上，據目前的關于企業經營的法律制度，雖然為當下企業發展與管理造成了一定的難度，但在一定程度上也有利于企業今后的發展。諸如，某些企業因為外部原因或者經營不當而采取資源再配置的方式，因為使用終結清算方式執行企業清算而根據有關規定進行納稅，清算時期將會被看做納稅年度，在納稅年度里企業進行合理地科學地涉稅籌劃， 能夠一定程度地讓清算時間延期，從而大大地提高了減低稅率的緩沖時間。

三、結語

企業并購重組的順利進行是離不開對涉稅問題以及籌劃的研究的，并購重組具有復雜性與多樣性的特點，每一個環節都會涉獵到多方面的稅種，一定程度上節稅的機會也明顯增加，但也會遇到多樣的涉稅問題，并購重組中涉稅籌劃就具備了可行性與必要性，成為了并購重組中重要的一部分。納稅人對此，應該從多個層面和角度進行分析，實現企業利益的最大化。（作者單位：珠海港昇新能源股份有限公司）