新時代高校內部審計轉型的思考

李書麗

新時代，高校內部審計轉型已迫在眉睫，分析當前高校內部審計面臨的獨立性差，審計范圍狹隘、信息化水平落后，審計結果運用效能差的三大困境，指出高校內部審計轉型是推動高校治理的需要，也是內部審計自身發展的需要，提出高校內部審計轉型的三條路徑：增強審計獨立性，提升審計地位;構建信息化平臺，實現智慧審計;強化審計結果運用。

一、引言

黨的十九大報告中明確提出改革審計管理體制，對新時代審計工作做出了重要部署。審計署很快頒布了自2018年3月1日起施行的第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱11號令）。11號令對內部審計工作進行了重新定義，對內部審計職責、程序，審計結果運用等多方面提出了更高要求，為內部審計促進單位完善治理、實現目標指明了方向。自2020年5月1日起施行的教育部令第47號《教育系統內部審計工作規定》（以下簡稱47號令）進一步明確了教育系統健全內部審計領導和管理機制，明晰了教育系統內部審計的定位和職能要求加強內部審計管理和質量控制，豐富結果運用方式和內容。隨著高等教育的快速發展和“雙一流”高校建設的推進，高校內部審計傳統上以財務審計為主，基于業務監督與評價的工作定位與高校治理需求和新時代發展需要之間不相適應的問題日益顯現，高校內部審計的轉型與發展選擇迫在眉睫。

二、新時代高校內部審計面臨的困境

2018年5月23日，習近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議上指出，“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分;要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。”11號令第二十二條：“審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。”47號令：第三十八條“單位在對所屬單位開展審計時，應當有效利用所屬單位內部審計力量和成果。對所屬單位內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。”上述可見內部審計的重要性在不斷增強，提升內部審計效能成為高校內部審計研究的新課題。根據當前情況分析，目前高校內部審計主要面臨以下三方面的困境。

（一）高校內部審計獨立性差

獨立是審計的靈魂，只有確保審計的獨立性才能發揮審計監督的作用。盡管內部審計是相對獨立的，但獨立性是內部審計的基本原則，高校內部審計部門的設置必須符合審計獨立性的要求。高校內部審計的獨立性主要包括機構設置的獨立性和業務上的獨立性。目前，高校內部審計的獨立性較弱，大多數高校設置了獨立的審計部門，由校長領導，但部分高校還存在著審計與紀檢監察部門合署辦公，由黨委副書記、副校長領導。近年來，審計全覆蓋、建設項目全過程跟蹤審計的方針政策深入人心，但對這些方針政策的理解并不深刻，具體措施更是偏離了初衷。部分學校出現了領導者或管理者要求審計人員參與到各個部門的具體管理事務中去，以實現審計全覆蓋、全過程跟蹤審計的目標，最終導致了高校內審工作業務上的不獨立。

（二）審計范圍狹隘，審計工作信息化水平落后

目前大部分高校內部審計以工程項目結算審核、財務收支審計、領導干部經濟責任審計等業務為主，管理審計、學校內部控制審計、各種決策或決議的審計等，學校治理層面的審計為空白或較少。另一方面，隨著國家對教育投入的加大，高校涉及教學、科研、管理等的資金不斷加大，各種資金的管理工作也日趨復雜和煩瑣，數據量種類繁多、更新迅速。高校內部審計工作仍然處于主要依靠傳統的手工查閱憑證、查看資料、統計數據的狀態。傳統審計方式及數據分析工具功能有限與新時代，數據審計日益增長的需求之間的矛盾日益突出。

（三）高校內部審計結果運用效能差

內部審計促進完善高校治理，通過內部審計發現問題，提出意見和建議，落實整改審計發現問題是完善高校治理的重要途徑。目前，由于審計整改思想認識不足，審計信息公開化程序低，督促落實不到位等各種原因導致高校內部審計結果運用難以落實，同樣的問題在不同部門以不同形式同時出現、反復出現的情況時有發生。

三、高校內部審計轉型的必然性

高校內部審計轉型是指從以財務審計為主，轉為以財務審計、管理審計、效益審計并重，從全局出發，增強內部控制，完善高校治理，促進教學效益和綜合發展目標的實現，是新時代高校內部審計發展的必然趨勢。

（一）內部審計轉型是推進高校治理的需要

大學治理的理論源于公司治理理論，公司治理體系中的理論值得高校治理研究借鑒。內部審計是公司治理的四大基石之一，同樣內部審計也是高校治理中的重要組成部分，高校治理的制度體系和運行機制，也決定了內部審計作用的發揮。11號令對內部審計作了重新定義，47號令也沿用了該定義，指出內部審計是指“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。”內部審計與高校治理之間存在著辯證的統一關系，內部審計對高校治理組織結構、制度安排、治理機制及效果肩負著評價、監督、促改職能，是高校治理的微觀基礎、重要基石，兩者相互促進、彼此耦合。新時代，高校綜合改革不斷推進，高校治理的重要性日益突出，高校治理對內部審計也提出了新的要求，同時也為內部審計轉型提供了有利的契機。高校內部審計應充分利用這個契機實現轉型，提升內涵，推進高校治理，適應高校綜合改革的需要。

（二）高校內部審計轉型是自身發展的需要

新時代，高校內部審計肩負著新的使命，必須適應時代的發展和需要。全球化和信息化的發展給高校的發展帶來了機遇，也帶來了挑戰，作為內部審計更應著眼于關注高校內部風險的防控，減少問題的發生，促進“雙一流”建設的健康發展。47號令的頒布為高校內部審計轉型提出了要求，明確了方向，也提供了制度保障。高校內部審計要發揮重要作用，必須要適應時代的發展及高校治理的需要，利用信息技術和管理水平的提高，及時轉型，在促進內部控制、完善高校治理，提質增效、風險防范等方面發揮作用，更好地服務于高校的發展。強化監督職責、擴寬審計范圍、提升審計效能，構建“監督-促改-導向型”內部審計，既是當下我國內部審計發展的要求，也是內部審計地位發展變化的體現。順應時代的發展變化，高校內部審計及時轉型才能讓使其自身發揮重要作用，更具生存和發展空間。

四、高校內部審計轉型路徑

高校內部審計轉型是必然的，但如何轉型，必須要有明確的方向和途徑。

（一）增強審計獨立性，提升審計地位

47號令指出 “內部審計機構應當在本單位主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。”因此，高校內審部門應在校長的直接領導下開展并報告工作。通過制定高校內部審計規程，明確內部審計部門的領導機制、組織結構、權利和職責范圍，從制度上確立內審機構形式和職責上的獨立;明確權利，使內部審計工作的開展、權利的行使有依據，提升內部審計地位。

機構設置、制度建設上確保了內審部門的獨立性，內審人員的獨立性也應有切實的保障。內部審計活動離不開人，內審人員的獨立性、權威性才能更充分地實現審計的獨立性、地位性。一方面，內審人員在工作中與被審計單位、被審計人員之間應保持組織上的獨立性，從而保證審計工作的客觀公正。另一方面，內部審計人員在從事審計工作時，應具備專業判斷的能力，能準確指出問題，正確運用法律法規知識，以保持審計的權威性;同時內審人員在精神上也應保持獨立性，在工作中不讓自己的判斷受他人左右，也不受自己的偏見或雜念所影響，從而進一步保證內審工作的獨立、客觀、公正，確保審計地位。

為確保審計人員的獨立性、權威性，一方面需要從制度上來約束內審人員的職責、建立激勵與獎懲機制;另一方面從管理上構建專業、知識、年齡結構合理的內審人員隊伍，并保持人員的相對穩定;支持和保障內審人員的持續技能培訓和后續教育培訓，確保內審人員業務能力和素質的不斷提升。

（二）構建信息化平臺，實現智慧審計助力高校發展

新時代，大數據、云技術的發展為審計全覆蓋提供了技術支持，也成為提升審計效率、審計質量的有力保障，成為智慧審計的基礎。為實現智慧審計，首先應構建信息化審計管理平臺，高校內審部門結合學校實際配合軟件工程師為學校審計管理量身定制一套審計管理軟件，以實現數據共享、智能抽樣、全流程線上可控等功能。其次是確保前端數據的及時、真實、全面和有效，前段數據應包括：相關法律法規、各個層面的規章制度，與財務部門數據的對接、被審計對象有關數據的及時上傳與審核等等。第三是審計過程的流程控制與記錄，審計管理平臺包含了審計流程的每一個步驟，審計人員可以在平臺上實現審計項目的實施和管理，審計數據可實現自動保存。第四是實現審計結果運用的可追蹤、可評價，將審計整改與學校的目標督導、組織人事、紀律檢查等監督管理部門辦公系統協同，進一步加強審計結果的運用。第五是數據的保存、查詢，在運用中應注意線上數據與線下數據的一致性，平臺強大的查詢功能，將大大提高審計數據的歸類、統計、分析等運用功能。

（三）強化審計結果運用

最終要實現內部審計促進完善高校治理的目標，則需強化審計結果的運用。一是建立審計公開制度，審前公開，接受舉報同時也接受被監督;明確審計結果公開的范圍、程度。二是具體、明確的指出審計發現問題并提出科學的、向導性的、可操作的審計意見和建議。對于個性問題，要求被審計對象立即整改，對于共性或機制上的問題深挖緣由，查找問題根源，提升審計意見和建議的高度，由點及面，使審計意見和建議具有建設性、前瞻性和向導性，成為領導決策的依據。三是與紀檢監察、目標管理、組織人事等部門建立協同監督、督促整改等運行機制，促使整改落到實處。

五、結語

目前，高校的審計業務范圍不斷擴大，各類審計業務工作量也快速增加，內部審計機構的人員配備有限，大量的審計業務實行了外包，由學校委托的社會審計單位來完成，管理受托審計單位成為高校內審人員的重要工作之一，如何管理好受托審計單位，確保審計質量，也是高校內部審計轉型研究的重要課題之一。（作者單位：西華師范大學）

基金項目： 四川省哲學社會科學重點研究基地——西華師范大學四川省教育發展研究中心2019年度科研項目（編號：CJF19028）;四川省教育審計學會2019-2020年度教育審計科研課題（SCJS201911）。