基于內部控制的企業經濟責任審計實務分析

崔煥海

【摘?要】經濟責任審計是企業管理方對企業內控制建立和運行情況，經營績效，財經法紀遵守情況履行必要審計程序，形成審計結論，以便對企業主要負責人考察、評價、獎懲、調任、任免等的重要依據。這其中內部控制制度建立的健全性和執行的有效性以及合理性是審計企業經濟責任審計的重點內容，本文闡述了內部控制與經濟責任審計的關系，描述了基于內部控制對公司經濟責任審計的過程。提出了立足于內部控制審查來完成經濟責任審計的有效途徑。

【關鍵詞】內部控制;企業經濟責任;審計實務;財經紀律

前言：

據統計，在目前的企業經濟責任審計中，作為重要組成部分的內控體系評價作用未獲得充分發揮，內控體系評估雖然被視為經濟責任審計評估的一個方面，但其主要功能是驗證內部控制體系是否已到位并正式完善，更多的是形式審核或者是從審計結論倒置評價內部體系。內部控制在經濟責任審計中的作用的影響被限制，也降低了內部控制在經濟責任審計中的有效性的作用，降低了經濟責任審計效率，提高了經濟責任審計風險。

一、內部控制與經濟責任審計含義概述

（一）內部控制

內部控制是是在一定的內外部環境下，企業為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定經營目標，而在企業內部制定并實施的各種組織、計劃、程序和方法的統稱。企業建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素。

（二）經濟責任審計

經濟責任審計是指由獨立的審計機構和審計人員依據黨和國家的方針、政策，法律法規、財經紀律、上級及本企業制度以及可行性研究、發展計劃、經營預算、協議等，對企業主要負責人的履職情況進行監督、審查、評價審計方式。經濟責任審計的主要目是為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門評價、考核、任用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、內部控制與經濟責任審計關系

（一）重要環節

內部控制通過審計人員了解單位內部管理控制制度的建立、執行的效果進行調查評價，以此推進經濟責任審計工作，進而對企業領導履行經濟職責的情況進行評價，促進企業管理的科學高效。公司內部控制的水平也直接影響業務審查和報告的實用性。對公司內部控制和財務報告的審計予以要求，以確保商業代理人遵守法律并嚴格遵守有關規定開展業務;并且確保企業公布的年度財務報表的可靠性，必須保證公司的盈虧真實。最后，有必要對公司代理商進行技術監督和監控，以提高公司的經營效率，實現經營業績指標的提升。因此，內部控制與企業經濟責任審查兩者相互補充，內部控制審計不僅在強化內部管理上發揮巨大的作用，也是構成經濟責任報告的重要組成部分。

（二）重要工具

內部控制是以公司盈利、問責和審計的重要工具。內部控制具有一定的及時性和可靠性。企業內部控制的三個階段是是事前控制、事中控制和事后監督評價，其中事前控制尤為困難和重要。內部控制的特點在其客觀性和科學性。公司內部控制制度調查的一般方法包括訪談、咨詢和文件審查等，對審計公司經濟責任作用巨大。在對企業經濟責任審計時，也可以運用類似于內部控制的審核成果，使公司經濟責任審計更加嚴謹、科學和有效。

三、立足內部控制的企業經濟責任審計工作步驟

（一）審計計劃階段

審計需要收集企業一段時期內對對內部控制評價產生影響的各類內外部審計、檢查文件，明確下一步進行內部控制審核和經濟責任審計的重點。在收集相關信息時，應首先收集企業各類內、外部審計、檢查報告、內部獎懲決議，特別是內部審計報告;其次是明確內部控制的管理方法和經營環境，側重上級管理制度、同行企業管理特點和企業流程制度體系的綜合比較分析;最后側重內部控制制度的執行情況，特別是涉及“三重一大”事項決策程序是否完備，決策程序是否科學，是否經過專家論證。

同時，在開展經濟責任評價審計工作之前，需要采用不記名問卷調查、深入基層一線進行群眾訪談，了解審計主體的實際情況和外部評價，確定審計工作的重點]。審計應正確使用調研信息，對訪談和問卷調查信息反映的情況要作為重要風險點進行有意識的側重，搜集足夠多的信后進行確認或者剔除。對于訪談和問卷過于統一的情況，注意需要進行測試內部控制的有效性，乃至影響經濟責任審計的深入程度。

（二）正式審計階段

目前，經濟責任審計主要是風險導向審計，因此在對被審計公司進行經濟責任審計時，首先要對被審計公司的內部控制的風險點進行識別，并以此作為明確審計重點方向，然后制定科學的調查計劃，收集足夠經濟責任證據。從整個審計過程看，對內部控制識別評價不僅不會延長審計時間，反而正確的內控評估能夠提高審計效率，當然在這過程中需要對審查程序和相關問題有透徹的了解和熟練掌握內部控制的評價和成果運用，基于此，需要做到：

首先，是對本企業內部控制的深入分析，掌握內部控制的關鍵節點和關鍵流程。在評估不同公司的經濟責任時，關鍵業務流程的內部控制體系是否可靠需要有關部門要按照規定的審計方向，從被審計單位的制度和業務流程入手，高度重視新的內部業務控制制度，確保及時制度更新，并具備與時俱進的調整機制。其次，是確保內部控制審查的可靠性和有效性。這其中涉及審計人員安排獨立且具備勝任能力、審計方法既要科學有效又不能樣本過多、審計過程規范操作又要根據業務特點把握重點三方面。

（三）內控結果利用

在實務操作中，一些企業經濟責任審計中內部控制評價成了“走流程”或者“背鍋俠”，內控評價的作用被歪曲。實際上內部控制評價不僅指導經濟責任審計實務，是審計報告的重要部分，同時從企業自身長遠發展看，將企業的一些問題歸集為內部控制問題，將解決企業問題歸集為解決內控問題，都掩蓋了企業的真實情況，導致經濟責任審計的客觀性受損。企業在開展內控評價，客觀評價內部控制的實際情況，正確使用內控審計結論，形成客觀經濟責任結論，有助于公司的長期健康發展。

四、改進企業經濟責任審計思路

第一，正確對內部控制審計進行定位，其作為經濟責任審計實質性作用不可忽視，理順內控與總體審計的業務、責任關系，內部控制自身是經濟責任審查的有效工具，也是對企業領導人的領導力、經濟責任重要評價依據。

第二，是探索建立科學高效內控評價長效機制。目前，大多數企業經濟責任審計主要是以經營績效來作為主要審計結論，相關內控作為倒置評價結論。其實很多重大損失之前或多或少存在健全、有效方面的不足。在企業任職期間，如果能夠依據內控情況進行企業領導人任免、評價的重要程度進行提高，或許能夠避免許多不必要的損失或者低效。從經濟責任審計過程中對內部控制評價正確使用，通過徹底、準確、可靠的評估程序，評價內部控制系統的效率和質量，深入研究內控體系的適配性、內控體系的完善性、內控執行情況的考核和核查水平，助力經濟責任審計更加科學高效。

結論：

綜上所述，對內控評價對經濟責任審計作用的研究，內控評估對于界定經濟責任起到了不可或缺的作用。同時建議提高對經濟責任審計中內控成果的定位，有利于企業風險防患于未然。

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