公立醫院內部控制存在的問題及對策

王曜

摘 要：公立醫院開展內部控制工作，其根本目的是為了支持醫院各項經營活動的規范性和效益性，也是為了保證內部資產的完整性和安全性。尤其在當下新型醫療改革的背景下，公立醫院作為醫療服務領域的中堅力量，重視自身的發展和管理，是其適應外部環境的有效策略。因此，加強內部控制的應用對于公立醫院極為重要。本文以公立醫院為主體，研究內部控制存在的問題及對應策略。

關鍵詞：公立醫院;內部控制;問題及對策

一、公立醫院實施內部控制的必要性分析

實際上，公立醫院實施內部控制的根本目的是為了保證醫院各項經濟運營活動的正常運轉，在推動醫院穩定發展的同時，增強公立醫院在醫療領域的競爭優勢，為廣大人民群眾提供更安全優質的醫療服務，以實現醫院的社會效益與經濟效益。具體來說，公立醫院開展內部控制的必要性主要體現在以下幾個方面：一是防范公立醫院徇私舞弊現象。醫院醫療收費項目眾多，且涉及流動性金額較大，醫療服務項目收費支付方式較多，包括現金支付、醫?？ㄖЦ?、微信轉賬等。而內部控制的實施能夠實現對流動資金的管理與控制，避免資金挪用、短缺或丟失，有效防范資金管理舞弊風險;二是更好地適應新型市場的發展。伴隨著政府對醫療領域的大規模投資與政策支持，各公立醫院逐漸進入“全民醫療”的改革浪潮當中。為了更好地適應市場競爭需求，建立現代化管理體系、實現內部管理升級與創新是尤為必要的環節;三是提高醫院運營效率。在內部控制的實施下，醫院內各科室和部門嚴格執行相應的規范制度，形成相互依存又相互監督的制約機制，不僅能夠確保醫院會計信息的真實性，還有助于提升醫院的運營效率和管理水平。

二、公立醫院內部控制應用問題分析

現階段，在社會經濟和政策落地的雙重影響下，大部分公立醫院開始重視內部管理工作，以內部控制作為管理核心，逐步完善內部管理體系。然而，目前公立醫院在內部控制應用方面存在諸多弊端，這些問題在很大程度上也阻礙了公立醫院的發展。

（一）內部控制環境基礎較為薄弱

受傳統管理體制的影響，公立醫院對財政資金支持依賴程度較高。而新政策環境下，公立醫院的收費渠道緊縮，還要面臨激烈的市場競爭，因此，內部管理模式的改革與轉型十分重要。但從目前情況來看，一方面，部分公立醫院過于重視績效創新，而對內部控制實施重視程度不高，以財務部門牽頭開展內部控制工作，其他科室部門參與、配合積極性較低，嚴重影響了內部控制工作的順利開展;另一方面，部分公立醫院只是表面上強調管理革新，實際所制定的內控制度及管理流程以借鑒其他單位或企業的管理經驗為主，沒有考慮到醫院的業務特征，也無法為各項管理活動提供科學指導，這也是造成內部控制難以順利推行的主要原因。

（二）缺乏完善的風險管理機制

公立醫院經營管理所面臨的風險因素來源于外部環境和內部管理，前者主要包括政策風險、行業競爭風險、技術更新風險、自然災害風險等;后者主要包括醫療服務風險、戰略投資風險、財務管理風險、資產安全風險、信息泄露風險等。如果公立醫院缺乏較為完善非風險預警機制和風險應對機制，既無法對風險等級、風險危害等進行提前評估與預測，也無法及時有效地制定風險應對策略。例如：部分公立醫院為了規模擴張與服務質量提升，在缺乏事前風險評估與項目可行性論證的情況下，采購高價值設備，可能會造成大規模流動資金占用，增加醫院的財務風險;或者，部分公立醫院沒有建立醫療過失風險防范機制，醫患關系處理策略不當，容易導致醫療糾紛事件，影響醫院的社會聲譽。

（三）內部控制要點把握不到位

公立醫院內部控制要點把控不足主要表現在以下幾個方面：從不相容崗位分離層面來說，部分公立醫院的財務管理部門工作較為繁重，關鍵崗位沒有實現職能分離，包括會計核算、報表編制、工資結算、成本控制、預算管理、稅務申報等，管理責任無法細化落實到個人層面，造成內部控制工作流于形式;從資金支出審批層面來說，雖然大部分公立醫院采用預算管理工具實現財務收支控制，但由于預算執行過程控制不嚴，超預算支出或資金體外循環等現象頻繁發生;同時，醫院還未建立嚴格的授權審批制度，包括審批范圍、內容、流程以及責任等，使得資金支出環節不夠規范;從資產管理層面來說，物資耗材以及器械設備的請購、質檢、入庫、盤點、領用、維護、修理以及報廢處置等相關流程缺乏系統化的管理機制，醫用耗材消耗較大，設備報廢缺乏審批手續，造成嚴重的資產浪費或價值流失。

三、公立醫院優化內部控制管理工作的策略分析

（一）創造良好的內部控制實施環境

由于公立醫院的內部控制機制運行涉及醫院各項經營活動的方方面面，既離不開醫院管理層人員的大力支持，也離不開臨床醫護人員以及其他行政管理部門人員的積極參與，這就需要公立醫院重視內部控制環境建設工作。一方面，公立醫院上下層級的人員要在思想上達成一致，充分認識到內部控制對于醫院生存與發展的重要意義，通過組織基層人員學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關政策的方式，提升基層人員對內部控制的全面認識;另一方面，結合醫療行業整體的發展趨勢及醫院內部管理需求，建立完善的內部控制管理制度，包括“三重一大”決策制、不相容崗位分離制、會計崗位輪換制、授權審批制度、預算管理制度、成本控制制度、會計核算制度、風險評估及防范制度、績效考核制度、內部審計制度等，為各項管理活動提供制度依據。此外，重視內部審計工作的開展，樹立內部控制的權威性和嚴肅性。在管理層的牽頭領導下對醫院各項經營活動、財務報表以及投資決策等流程進行監督審計，對相關部門和崗位開展嚴格的績效評估工作，及時發現內部管理及業務操作等方面存在的不足之處，追究責任到個人，以達到提升內部人員對內部控制重視度的目的，也為內部控制工作的順利開展創造環境基礎。

（二）建立健全風險管理機制

由于醫療行業存在特殊性，且公立醫院正處于轉型和改革階段，建立嚴格的風險管理和控制機制，實現全面風險管理，是公立醫院開展內部控制的重要一環。在這一過程中，公立醫院一方面要建立完善的風險組織機構和風險評估體系，在實務操作中可以設立單獨的風險管理部門，并借助信息技術搭建風險預警和分析系統。該系統不僅能夠基于風險指標判斷風險等級、危害程度，還能夠自動引發風險報警系統，讓公立醫院提前做好風險預防工作;另一方面，公立醫院還需要明確風險管控的重點，以醫療事故、財務風險、政策風險、網絡信息風險、突發公共衛生事件等作為風險監測的主要節點，完善風險應急預案，提升醫院的風險抵御能力。

（三）把握關鍵業務環節的控制工作

首先，公立醫院要以對內部組織架構進行重新規劃，以分離不相容崗位作為核心內容，既要避免部門、科室及崗位中存在責任交叉或職能不清等問題，還要保證部門與部門、崗位與崗位之間存在著監督制約關系。尤其像會計核算、出納、物資采購等崗位需要實行定期輪崗制，遏制內部貪污腐敗現象。其次，公立醫院要加強資金支出審批控制，一方面，明確資金支出審批權限、流程以及相關責任人等，部分支出額度較大的項目或決策應當在聯簽制度的基礎上貫徹落實;另一方面，充分發揮預算工具的控制作用，以年度為單位編制資金預算方案，做好支出事前預測、支出事中控制和支出事后評估，提升資金管理的有效性。最后，針對資產管理工作建立系統化的管理制度，固定資產管理部門不僅要做好物資入庫前的交接、質檢以及入賬工作，還要聯系倉儲部門和財務部門等責任歸口部門定期開展固定資產盤點工作，保證資產使用、養護、維修、報廢等環節都有賬可查。

四、結束語

綜上所述，公立醫院開展內部控制管理工作是建立現代化管理體系的必要環節。在這一過程中，公立醫院應當立足于戰略全局的高度，把控內部控制實施要點，從環境建設、風險防范以及業務控制等多個方面出發，逐步完善內部控制管理體系，促進公立醫院長效發展。

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