行政事業單位管理會計體系構建研究

摘要：作為組織科學管理的有效工具，管理會計在我國行政事業單位中已有一定程度的應用。為了不斷促進行政事業單位管理水平的提高，本文建立在對行政事業單位管理會計制度進行回顧的基礎上，結合我國行政事業單位管理會計發展現狀，對行政事業單位管理會計環節進行分析，并最終提出構建由預算管理、內部控制、業績考核、內部報告、員工培養、信息化系統六部分組成的行政事業單位管理會計體系。

Abstract： As an effective tool for scientific management of organization， management accounting has been applied to a certain extent in administrative institutions in China. In order to continuously promote the improvement of the management level of administrative institutions， based on the review of the management accounting system of administrative institutions， combined with the development status of management accounting of administrative institutions in China， this paper analyzes the management accounting of administrative institutions， and finally puts forward the construction of management accounting system of administrative institutions which is composed of budget management， internal control， performance evaluation， internal report， staff training and information system.

關鍵詞：管理會計;行政事業單位;體系構建

Key words： management accounting;administrative institutions;system construction

中圖分類號：F234.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）22-0084-02

0? 引言

管理會計在行政事業單位日常管理體系中是較新的一項，但是它不僅是現代企業進行科學管理的有效工具，更是管理科學中的重要組成部分，同時也是為企業內部經營決策提供管理信息和戰略支持。它聚焦于企業生產經營活動并影響經營活動的全過程。微觀企業生產經營的實踐不斷促進管理會計理論的豐富與發展。自二十世紀初泰羅的科學管理理論提出以來，國外管理會計理論發展歷經效率時代、效益時代、反思時代、主題轉變的過度時代四個階段，國內的管理會計理論則依照我國運行的經濟體制分為改革開放前后兩階段，這些理論成果都為如今管理會計在行政事業單位的應用奠定理論基礎。作為一種特殊的社會組織，我國行政管理單位具有無生產收入，受國家經費開支支持、不實行積極核算、非物質生產等特性，因而構建行政事業單位管理會計體系時應兼顧這類組織特性與我國國情。

1? 行政事業單位管理會計體系的基礎

1.1 公共經濟學理論發展? 通過近六十年的發展，如今的公共經濟學更為強調理論上的嚴謹性與基于實踐經驗的實證研究，研究內容上在既有政府的稅收收入與支出問題研究的基礎上，考慮到了政府對其他公共部門經濟管理的職，從信息的收集與處理方面入手加強這一職能。這一學科對“信息”的注重與強調在實踐中對應著需要將信息放在重要位置，并將它貫穿于行政事業單位管理會計體系構建與運行的全過程中。

1.2 國家法律法規的完善? 1985年《中華人民共和國會計法》首次頒發實行，現行《會計法》為1999年經重新修訂后于2000年7月份開始施行的國家性法律，它對會計核算、會計監督、會計機構和工作人員、法律責任等方面行為與實踐進行規范。此外，2006年2月修正的《中華人民共和國審計法》對審計機關和審計人員的職責、權限、程序與法律責任做出規定，2018年12月修正的《中華人民共和國預算法》對預算管理職權、收支范圍、預算編制、預算審查和批準、預算執行、預算調整、決算、監督和法律責任做出相應規定。這些法律法規能夠有效規范政府行為，強化審計與預算約束。對以上方面的管理與監督能夠促使行政事業單位建立健全全面規范、公開透明的內部管理制度，推動單位內部管理效率提升。這些法律法規不僅是行政事業單位管理會計體系建立與運行的保障，也為體系的不斷優化提供了強大動力。

1.3 管理實踐層面的積淀? 理論與保障層面的發展既來源于生產與經營實踐，也需要放在實踐中進行檢驗，因而對行政事業單位管理實踐現狀的把握與分析不能離開單位管理會計實踐的積淀。近些年來，我國行政事業單位在風險的防治與控制、單位財務規劃的制定、政務公開與平臺建設、資金績效的管理、信息化建設與制度建設等方面取得一定成果，在運行階段的把控上更注重事前預測與事中控制。但管理會計在實踐層面的運行也存在著一些問題，除上文提及的對管理會計認識欠缺與應用程度不高外，財務管理參與單位戰略發展管理程度低，單位風險識別、評估與防范管理體系完善性有待提高等問題都是我國行政事業單位體系建設需要重點考慮的現實基礎。

2? 行政事業單位管理會計環節

對行政事業單位管理會計環節的考察與分析是會計體系構建與管理會計技術方法應用的基礎，依照事前、事中與事后的階段性劃分可將行政事業單位管理會計分為事前預測與決策環節、事中規劃與控制環節、事后分析與評價環節，一個管理會計的事后分析與評價環節也為下一個管理會計循環中事前預測與決策提供依據，符合管理學理論中PDCA循環。這三個環節的主要目的決定了管理會計體系建設需要依照環節內容的具體需要選取對應技術與方法。

一是事前預測與決策環節。預測與決策環節的主要內容為結合活動特點、歷史數據、宏觀與微觀環境方面信息的考察對單位常規職能活動進行目標成本、專項產品服務成本與收入預測，除本單位的歷史信息外還可借助專業咨詢公司等服務，確定成本與收入預測數據。移動平均法、時間函數法、因素分析法、增長趨勢預測法、方案比選法都是本階段管理會計可選用的技術方法。

二是事中規劃與控制環節。事中規劃與控制環節主要內容為根據預測與決策環節測算出的職能活動目標成本、專項成本與預期收入進行預算資金的供給規劃，并以事中分析的方法發現活動成本控制缺陷以進行成本優化，達到節約成本的目的。本階段進行供給規劃的預算資金有財政預算撥款與社會融資兩方面來源。同時在進行預算資金供給規劃與控制時，可采用變動成本法、標準成本法、作業成本法、預算管理控制與責任中心控制制度等方法。

三是事后分析與評價環節。事后分析與評價環節的主要內容為保證行政事業單位所生產的公共產品與服務合規合格，并分析單位產出與資金消耗之間的關系，分析的主要方面為經濟分析、效率分析、效益分析與公平分析，評價主要內容為成果產出與績效管理目標的相符程度，考察行政事業單位提供的產品與服務對社會及社會公眾的影響。因此在進行事后分析與評價環節可采用效益指標法與績效評價標準法進行，如設定經濟、社會、生態等方面指標或公眾滿意度指標，依照預先計劃、行業通行、歷史通行、支出定額、資產配置等標準對實際產出進行分析與評價。

3? 行政事業單位管理會計體系構建

由于行政事業單位自身異質性明顯，但依然需要積淀深厚的高效管理理論作為先導支持，才能進行管理系統的穩固建設。因此行政事業單位管理會計體系的構建要借鑒企業管理會計系統，還要結合我國行政事業單位自身發展特點進行，從而揚長避短。既有研究普遍認同從預算、控制、評價、報告四方面進行管理會計體系構建，這一體系構建的各部分內容與事前、事中、事后的管理會計三大環節相符，是基于行政事業單位管理會計流程的構建體系，通過預算將各體系中的部分聯通。此外，信息化的飛速發展與工作實踐也對管理會計體系提出要求。

該體系的第一部分為預算管理系統。它是整個管理會計體系構建的基礎，這一系統以全面預算編制作為統領。在信息化辦公不斷發展的今天，行政事業單位可運用辦公平臺、政務平臺等方式對主要業務成果進行收集，并在此基礎上進行整理與分析。由于明確部門與崗位職責是預算管理系統的重點之一，它能夠使各部門經濟責任得以明確，并讓他們能夠把執行崗位職責過程中的面對重要問題時，能夠快速及時的向所屬管理部門反饋，根據反饋結果，對問題采取有效措施，最終問題得以解決。

第二部分為內部控制系統。除前文提及的對預算管制的全過程化外，管理會計體系建立也需要強有力的內部控制系統。這一系統建立的主要目的是合理配置單位擁有的資源，提高單位支出收益，提高財務部門的執行力，強化所有的財務管理措施，最終提升行政事業單位管理能力與效率。這一系統運行的基本原理為對各部門的預算執行情況與成果進行統一調配，信息反饋可從經費支出和預算項目兩個方面進行成果考察工作。由于預算管理中的經費管理通常采用定額管理辦法，所以管理會計中內部控制系統建設的關鍵問題在于項目支出管控。

第三部分為業績評價系統。業績評價系統能夠依照部門與員工的實際工作情況對其進行嘉獎或懲罰，從而提升他們的工作參與度，強化或修正其未來工作方法與工作狀態，提升并改善單位內部工作氛圍，提高行政事業單位管理工作效率，同時激發在管理工作中的激情與創造力，這一工作是行政事業單位改革的重要組成部分。業績評價系統的建立首先需要設立科學、標準、人性的評價指標，在單位全部門培養員工的競爭意識與合作意識，并定期開展業績評價工作，保證評價指標的完整實施，提升員工對于業績評價的認同度，從而在行政事業單位進行有效的激勵管理。

第四部分為內部報告系統。在一般組織中，內部報告系統建立的目的是保障信息在決策層、管理層與執行層通行，減少信息噪音與行政事業單位層層審批可能導致的決策滯后現象，提升決策層所需信息的時效性。同樣管理會計也需要獲取相關信息，并篩選出有效信息對行政事業單位進行信息反饋，這便能綜合系統的體現出內部報告的作用。在特地某一時期內單位的資金運作情況通常是行政事業單位的內部報告的主要指標，它以會計信息溝通起預算制定、預算執行、執行成果等預算管理中的重要環節，是管理會計決策制定的基礎依據。

第五部分為員工培養系統。除不斷吸納外部管理會計人才外，單位內部會計人員專業知識與基本素養的能力也影響著行政事業單位管理會計應用情況。管理會計的有效運行需要會計人員算管結合。除定期對會計人員進行職業培訓、行業交流、委托培養等方式外，鼓勵會計員工參與單位決策也是提升會計從業者業務能力與管理水平的有效途徑，同時也更能激勵會計人員在實際工作中積極發現問題，在組織目標的指引下不斷探索財務問題解決措施，提升行政事業單位財務效率與水平。

第六部分為信息化系統。如今已經進入大數據時代，人工智能逐漸走進各個工作領域并占據較大應用空間，其中當然也滲入到了財務管理的工作。信息化系統建設首先需要搭建管理會計智能平臺，并將單位財務工作真真正正的放在平臺上運行。采用云平臺方式進行系統搭建能夠構建人、計算機和數據三合一的開放性、動態性智能系統，利用這一系統上的數據，行政事業單位能夠更好地制定組織目標、激勵政策，從而降低單位開支與運營成本，提升單位內部控制能力，最終創造更高的經濟價值與社會價值。

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作者簡介：馮淼（1975-），女，遼寧盤錦人，盤錦市財政事務服務中心高級會計師，本科，研究方向為財務會計、財務管理。