制造企業應收賬款管理存在的問題及對策探析

葉嫕

摘要 隨著市場經濟的日趨成熟，企業為擴大銷售額，往往選擇賒銷的方式銷售產品，但應收賬款若管理不當，將影響企業資金的正常周轉。本文詳細分析制造企業應收賬款管理工作中普遍存在的問題，以制造企業應收賬款的確認、對賬，賬齡分析、回款以及對現金流的影響等問題為切入點，并針對這些問題，提出解決的方法。例如，針對應收賬款影響企業現金流的問題，提出采用降低財務杠桿，降低資金的使用成本，降低企業的經營風險的對策，促進制造業的良好發展。在當今市場經濟的背景下，賒銷現象在社會經濟活動中普遍存在，研究良好的應收賬款管理制度和方法具有現實意義，有助于企業將產品的銷售收入轉化為實實在在的利潤。

關鍵詞 制造企業;應收賬款管理;賬齡分析;回款;現金流

一、應收賬款管理概述

應收賬款是指企業在正常的生產經營活動因銷售產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金，代購買方墊付的包裝費等各種運雜費。

應收賬款是企業銷售商品或提供勞務而產生的一種商業信用，是隨著銷售行為而產生的一項債權，表示企業在銷售過程中被購買單位所占用的資金。

應收賬款在企業加速資金周轉，提高銷售能力，降低財務杠桿，降低財務風險方面具有重要作用。

二、案例公司簡介

武漢思力博軌道裝備有限公司（以下簡稱思力博）成立于2016年，是一家集研發、設計、生產、維護、銷售于一體的，提供綜合性軌道交通系列產品的實體企業。公司占地4萬平方米，自主研發和設計了2條先進的混凝土制品生產線，生產的各類軌枕、岔枕、軌道板等系列產品銷往全國各地，產品廣泛應用于地鐵軌道、高鐵、城際鐵路等工程。

隨著社會經濟的發展，企業競爭越來越激烈，大多數企業采用賒銷方式銷售商品，搶占市場份額，提高商品的市場占有率，提高企業的銷售收入，以此提高企業的盈利水平。思力博公司也不例外，一般與銷售單位簽訂購銷合同，采用賒銷的方式銷售軌枕等產品。賒銷行為在思力博公司普遍存在，應收賬款是企業賒銷行為導致的一項債權，因此加強企業的應收賬款管理具有現實意義。一方面減少了企業持有應收賬款的機會成本，減少了應收賬款的收賬費用。另一方面，減輕了企業周轉的壓力，彌補了經營流動資金的缺口。思力博公司的應收賬款管理工作具有特殊性，因為往來單位也就是購買單位基本為國企，違約現象不多，發生壞賬的可能性不高，因此企業沒有計提壞賬準備。國家拿出4萬億固定資產投資的計劃和八縱八橫的高鐵戰略，為思力博提供了絕佳的發展機會。

三、制造企業應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款的確認與對賬手續不完備

應收賬款的確認與收入的確認密切相關。應收賬款的確認需要提供銷售合同、發票存根、出庫單等原始憑證。按照合同約定出庫發貨后，應及時開具增值稅專用發票，并在月末與往來單位對賬，確保應收賬款的金額準確無誤。在實際工作中存在銷售收入、應收賬款入賬不及時等問題，該暫估的收入或應收賬款沒有暫估。

（二）應收賬款賬齡分析的分類

應收賬款按賬期可分為預收賬款、現金收款、1年內到期內未收回的賬款、1～3年到期未收回的賬款、3～5年到期未收回的賬款。預收賬款和現金收款這兩種收款方式不存在應收賬款。對1年內到期內未收回的賬款和1～3年到期未收回的賬款，催款不主動，方式單一，貨款回收滯后，不重視往來函證的情況。由于公司剛成立5年，還沒有3～5年到期未收回的賬款。

（三）應收賬款回款不及時

思力博作為給鐵路部門提供綜合性軌道交通系列產品的公司，在生產方面具有工業制造企業的特點，在發貨方面具有建筑行業的特征。它按工程項目組織發貨，對方按項目完工比例支付貨款。由于鐵路部門幾乎屬于國企，一般不會發生違約現象，但是付款不及時常常影響公司資金的流轉。思力博公司應收賬款的單位數量不多，約有30家，主要客戶有七八家，其中有些單位應收賬款金額多達百萬，公司1年的營業收入在1億左右，需要墊付的資金數額比較大，增加了公司資金使用成本。財務人員在工作中需要多渠道為公司籌集資金，滿足公司的資金需求，減少公司的資金使用成本。

（四）應收賬款對現金流的影響

應收賬款過多，會影響企業的現金流，不合理的應收賬款影響著企業現金的流入流出，將應收回的經營活動產生的現金流入，轉換為了籌資活動產生的現金流入和企業的現金流出。

1.流轉稅的支出。企業應收賬款的增加導致企業主營業務收入增加，但是并未實際收到現金，而增值稅及其附加稅（城建稅、教育費附加、地方教育費附加）是以收入為基礎核算的，也必然會隨著銷售收入的增加而增加，企業必須用銀行存款支付高額的稅款。

2.所得稅的支出。應收賬款產生了收入，形成了利潤，但是并未實現現金及現金等價物的增加，而交納所得稅必須以現金或銀行存款支付。

（五）不合理的應收賬款導致的后果

不合理的應收賬款會導致企業營業周期過長，影響企業的資金循環，使大量流動資金聚集在非生產環節，使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響企業正常的生產經營，甚至可能導致企業破產。

四、加強制造企業應收賬款管理的對策

（一）加強應收賬款的管控，做好應收賬款的確認和對賬工作

對制造企業而言，做好應收賬款的確認工作，關鍵是保管好企業往來的原始憑證，如銷售合同、發票、出庫單等，還要協調并理順財務與銷售部門、倉庫部門之間的關系。如果財務不加強與這兩個部門的交流，不能相互配合，那么應收賬款將得不到有效的管理。倉庫部門開出的出庫單要與銷售合同上的發貨物品相對應，不允許沒有合同，擅自出庫的現象發生。

做好應收賬款的跟蹤管理，定期或不定期地與購買單位對賬，是企業應收賬款管理的基礎工作。企業應隨時關注每筆出庫單發出產品的質量，存在質量缺陷的產品，應及時派人修理或退換貨處理，不給對方提供拖欠支付貨款的借口。銷售部門開具的送貨單，要由對方相關人員（如對方倉庫保管人員）簽字確認。