淺析新形勢下會計與稅收關系的雙向協調

戴菲

摘要 隨著市場經濟體制改革的深入，會計與稅收制度體系不斷變化，兩者之間的差異也越來越大。對會計核算來說，最基礎的內容就是稅收，在政策方面對會計準則以及會計方法等有相應的借鑒作用，同時會計為稅收提供基礎信息，為稅制改革打下堅實的基礎。本文從稅收改革和會計理論的協調入手，全面論述會計準則應用與稅收的互相協調，希望本文的研究能夠對新形勢下會計與稅收的協調發展起到積極的推進作用。

關鍵詞 會計;稅收;協調

隨著國內經濟的深入發展，會計與稅收逐漸分離，同時分離趨勢日益顯著，差異越來越大。根據現階段的改革情況來看，如果兩者關系不能有效協調，對市場經濟的發展是極為不利的。從某種程度上來說，稅收對制定會計準則等有一定的引導作用，而且會計能夠為稅收提供基礎信息，向稅改提供可借鑒的信息。稅收與會計均有一定的獨立性，會計和稅收的結合，對于國內經濟的健康發展有積極的作用。

一、稅收改革與會計理論互相協調

（一）以稅法改革為依托，吸收會計科學理念

通常來說，會計準則先行，從制度層面來看，稅收法規要以稅法改革為依托，積極吸收會計科學理念。首先，全面領會會計、改革精神，明確會計和稅收差異的根源，科學地協調兩個方面的內容。現階段，最突出的矛盾就是出臺的稅收法規大多與會計方法問題相關，但是與之相關的規定是缺失的，使得具體工作的難度加大。國家在頒布稅收法規的過程中，要盡量使其規范、具體。此外，稅務和會計主管部門要構建日常互通對話機制，同時聯合行動。其次，解決會計和稅收間的矛盾，必須從會計與稅收的本質入手，將協調性體現出來，對稅收和會計間的差異進行深入的分析，全面了解其中的雙向關系，使財務管理工作有序開展。

（二）放寬會計政策的限制

現階段，稅法在選擇會計政策時有相應的約束，重點是企業通過會計政策偷稅、漏稅，或通過會計政策延遲納稅等。因此，會計在開展具體工作時，為了企業的深入發展，大多會應用對企業發展有利的會計準則，這一行為并非造假，而且選擇的會計準則不會嚴重影響稅收。結合這一實際，可以將企業會計政策的約束限制適當放寬，在使企業利潤得到全面保障的同時，使企業納稅行為得到保證，使國家稅收得以增長。只有進一步完善稅收監管，才能通過會計政策的應用有效規避企業的偷稅、漏稅行為，從而實現稅收改革與會計理論的有機結合。

（三）稅制改革中吸收會計的科學方法

在社會發展的過程中，科技的飛速發展使得會計與稅收方法也不斷增加，以往的稅制改革已經無法滿足現階段社會發展的需求。因此，國內稅制改革十分緊迫，其必須以原有基礎為依托，改進稅制，這樣才能推動會計和稅收關系的雙向協調發展。當前，會計準則以市場經濟為主，同時會計準則信息系統也在得到進一步完善，因此，稅制改革必須與經濟發展相適應，方可有效避免稅改對經濟的不良影響。在進行稅改改革時，要全面吸收會計的先進方法，從而保證兩者的協調性，使市場經濟平穩發展。

二、會計準則應用和稅收法規的彼此協調

（一）根據國家稅收政策，有效調整會計目標

大多數投資人員對會計目標的落實都高度關注，會計目標能夠將會計內部控制功能體現出來。在核算的過程中，會計對明細的核算十分關注，結合會計準則實施與稅收相關的內容，同時還要把會計和稅收間的差異通過明細賬戶的形式展現出來，從而在納稅申報時將具體的信息提供給稅務稽核。政府大多是利用宏觀調控來調節社會經濟，在會計和稅收相互協調時，必須關注國家稅收政策，把國家稅收當成最有效的指導，這樣才能確保稅收與會計的相互協調。

（二）盡可能縮減會計準則的選擇范圍

會計準則的選擇范圍要大一些，而稅法相對較為單一，盡管從體制來看，稅法要相應放寬會計準則的選擇，然而不能有效地解決會計和稅法間的沖突。對企業來說，在追求利益、利潤的過程中察覺到稅法和會計間的政策不統一，就會使信息量增加，不會嚴重影響到投資決策，那么就不需要關注會計的精確性，導致其與稅法出現不相符合的情況，需要盡量使會計和稅法保持統一。

（三）精準核算與記錄納稅的調整事項

現階段，制定會計準則的原則已經自規則基礎轉變為原則基礎，針對同一事項，由于企業發展戰略不一樣，所以會計計算方式必然也是不一樣的。但是由于征收成本的影響，稅法規定的規則要多一些。因此，在進行會計核算時，稅收與會計不可避免出現不一致的情況，需要對納稅事項進行調整。納稅調整會使企業稅收風險增加，同時還會影響會計的工作效率，因此，企業要科學地選擇會計核算方式，同時精準進行核算，并將納稅調整事項記錄下來。

對企業管理者來說，關鍵就是實現企業的戰略、經營目標，會計就是將與目標相關的會計信息全面有效地展現出來，從而使企業內部控制成效得到保證。如果選擇的會計政策沒有對企業戰略、經營目標的完成產生影響，就需要鼓勵企業選擇與稅法一致或者接近的會計準則進行核算，從而將企業經營成效體現出來，減少稅收與會計的差異。

例如對于非上市中小企業來說，由于管理者和投資者大多是相同的，同時在會計核算內容以及質量方面的要求不嚴格，應用《小企業會計準則》，一方面使會計核算壓力減少，另一方面使稅收與會計間差異造成的風險減少。但是對上市企業以及國企來說，由于其公眾性突出，管理者是代理人，必須使企業會計信息質量得到保證，所以在進行會計核算時，要關注基礎核算，針對和稅收有關的內容，不僅要結合會計準則的要求來執行，同時還要認真記錄下差異，條件允許時要建立臺賬，保證核算與記錄稅收和會計差異的納稅調整事項的準確性，為納稅申報等提供真實、有效的信息，有效規避不必要的麻煩。

（四）完善會計信息披露

雖然國內企業會計準則在會計信息披露方面的要求很嚴格，尤其是最近幾年，人大、證監會等出臺了上市企業財務、內控信息披露相關法律規定，進一步建立健全這些法律規定，使得會計信息披露質量得到有效提升，但是這些會計信息披露以上市企業為主，對于披露與稅收相關的事項方面未提出明確的要求，存在很多問題。在會計信息披露的過程中，如果將會計、稅收數據差異的金額體現出來，將其影響因素等總結出來，就可以使會計報告使用人員全面理解會計報表信息，有效提升會計報告質量，使稅企溝通途徑順暢，稅收征收成本下降，從而推動稅收與會計的相互協調。

例如，在企業研發費用加計扣除方面，最近幾年，由于政府對企業研發投入的大力支持，對研發支出實施加計扣除，最新的加計扣除率為75%，會計準則允許對這些研發支出實施資本化，因此企業戰略中研發支出的地位不斷提升，使得稅收與會計的差異出現。因此，必須全面、具體地披露會計信息，使會計與稅收間差異性原則得到保證，同時使它們相互協調，有效減少它們間的差異性。

三、結語

全面了解會計與稅收間的差異，在稅制改革過程中吸收會計中科學的方法，準確核算納稅調整事項，同時具體、全面地記錄信息，健全會計信息對涉稅事項的披露，對于強化監管會計工作是有幫助的，在使自身特殊性得到保證的同時，減少會計與稅收間的差異，進一步改革、創新會計與稅收內容，對會計與稅收的雙向協調有積極作用，能夠有效促進企業健康持續發展。

（作者單位為安徽水利開發有限公司）

參考文獻

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