新常態下廣州國有傳統行業及國有IT業企業審計強化和審計方法的創新思路

摘 要：本文以廣州國有傳統行業及國有IT企業的審計強化和審計方法創新為主體內容，具體分析新常態下國有企業強化審計的新思路，同時以廣弘控股及海格通信為例，提出了創新廣州國有傳統行業及國有IT企業審計方法的對策，通過這一系列分析為國有傳統行業及國有IT企業審計工作的高效率開展提供有價值的參考。

關鍵詞：新常態;國有傳統行業;IT企業;審計強化;審計方法

一、新常態下國有企業強化審計的新思路

（一）廣弘控股審計特征

廣東省廣弘控股有限公司屬于肉類食品供應以及教育出版物發行的行業，其經營范圍包括食品及冷藏設備的經營管理、資本運營管理、實業投資、貨物進出口、倉儲食品冷藏、冷藏設備技術咨詢、文化產品開發、教育產品開發、農副產品銷售、設備儀器銷售等。目前公司所提供的主要產品和勞務包括食品冷藏、畜禽養殖、物流配送、食品加工、電子出版物發行、銷售圖書發行銷售，根據廣弘控股公司的發展狀況進行審計，立信會計師事務所承擔了審計職責，并發布了相應的審計報告。以廣東廣弘控股公司2019年審計報告為基礎，立信會計師事務所審計重點內容包括廣弘控股2019年合并及母公司資產負債表、利潤表現金流量表、所有者權益變動表及報表附注，立信會計師事務所發布的審計意見表明所提供的財務報表在重大方面與企業會計準則各項規定相符合，公允反映廣弘控股公司2019年財務狀況、經營成果及現金流量，公司2019年重點財務數據指標如下表所示。

立信會計師事務所在審計時重點關注了廣州廣弘控股公司應收賬款的減值、營業收入的確認這兩項關鍵審計事項：

針對應收賬款減值事項，在審計過程中，立信會計師事務所采取了以下六點應對措施，一是分析測評管理層對該公司應收賬款賬齡分析及壞賬準備的內部控制;二是分析了管理層對公司應收賬款減值準備的考慮，考察各項客觀證據，分析管理層是否準確識別所發生的減值項目;三是針對單獨計提的壞賬準備應收賬款，通過樣本的選取、復核考察管理層對未來可能獲取的現金流量估計的基本依據以及其合理性;四是針對管理層基于信用風險特征所計提的壞賬準備應收賬款，分析管理層所確定的壞賬計提比例的合理性;五是實施規范的函證程序，核對函證結果及管理層記錄金額;六是基于期后回款狀況檢查，考察管理層計提壞賬準備的合理性。

針對廣弘控股公司營業收入確認的審計，立信會計師事務所遵循以下五步審計程序進行收入確認執行審計，一是充分了解與公司收入確認息息相關的各項關鍵性內部控制，并對控制的設計加以評價，考察各項控制措施是否準確執行，并測試了各項內部控制措施運行的有效性;二是針對營業收入進行考察，通過抽樣的方式，對收入確認的相應知識性文件進行檢查，對銷售真實性以及完整性進行測試，公司食品類銷售收入的確認涉及到的支持性文件有銷售合同、發票、訂單、商品磅碼單、商品發貨單，公司圖書發行類商品的收入涉及到的支持性文件有送貨簽單、征訂單、學校確認結算單、圖書銷售發票等;三是所涉及到的營業收入毛利率，基于月度客戶產品等要素開展實質性分析，從而考察系列收入中是否含有重要信息和異常變動;四是對重點產品不同期間的毛利率進行計算和比較，考察產品的毛利率是否發生了異常現象;五是通過營業收入的截止性測試，對營業收入會計期間的計入合理性進行考察。

（二）海格通信審計特征

廣州海格通信集團屬于軍工通信總公司，屬于通信類行業，涉及到的經營活動包括無線通信網絡信息、移動通信、導航、衛星通訊、雷達、光通信、計算機軟件、電子元器件、自動控制設備等各項技術的開發和研究、計算機硬件、電子產品、通訊設備、導航設備的生產和銷售、導航系統、通信系統安裝設計、貨物進出口批發零售貿易等。立信會計師事務所承擔了海格通信集團審計責任，并發布審計報告，以海格通信集團2019年審計報告為基礎，立信會計師事務所審計的重點內容包括海格通信集團的資產負債表、利潤表、現金流量表所有者權益變動表及財報附注，所發布的審計意見說明海格通信所提供的財務報表，把握了企業會計準則的規定，公允反映了集團2019年的財務狀況，重點財務數據指標如下表所示。

[項目 期末余額（萬元） 上年年末余額（萬元） 流動資產 786590.34 759431.03 非流動資產 520179.33 393875.53 資產總計 1307668.67 1153306.57 流動負債 226559.98 210783.02 非流動負債 76869.47 56667.20 負債合計 303429.45 267450.21 所有者權益 1004240.22 885856.35 ]

立信會計師事務所在審計海格通信集團的財務狀況時主要關注的審計事項包括商譽減值測試以及主營業務收入這兩項關鍵審計事項：

針對商譽減值測試，在審計過程中，立信會計師事務所將相關資產組年度的實際數據與以往年度的預測數據進行對比，從而判斷管理層所預測的現金流量是否具有可靠性，在審計過程中，會計師參考了行業慣例對管理層現金流量的預測，對估值方法的合理性進行了評估，對比現金流量預測的各項數據與歷史數據，測試集團未來現金流量凈現值具體計算的準確度。

針對集團的主營業務收入，在審計過程中，立信會計師事務所遵循了以下程序，一是選取樣本，對關鍵性的銷售合同、銷售訂單進行檢查，分析涉及到的貿易條款并評價收入的確認是否與會計準則要求相符;二是基于抽樣的基礎，將2019年年度計入的各項收入進行核對，涉及到的基本材料包括發貨單合同、銷售發票等各項支持性文件;三是基于抽樣的基礎，將集團臨近資產負債表日期前后所計入的各項收入進行核對，基礎資料包括合同、銷售發票、發貨單、簽收單等;四是根據集團客戶交易性質及特點選取適當的樣本，就應收賬款余額及銷售交易金額執行相應的函證程序。

二、創新廣州國有傳統行業及國有IT業企業審計方法的對策

（一）創新防范審計工作，落實審計風險預警

新常態下，國有傳統行業及國有IT企業審計方法的創新至關重要，企業應當從創新防范審計工作出發，落實審計風險的預警工作，國有資本參與到公司的投資運營過程中，審計方面應當對公司的投資運營狀況進行考察，分析公司經營管理涉及到的風險以及責任履行狀況，對企業產權的多元化以及合理性進行科學評價，這也是保障國有資本的安全性、切實防范資產流失的一大重要前提。經濟發展新常態下，國有傳統行業以及IT企業都可能涉及到國內外投資，因此在審計工作中要創新防范審計落實風險預警，準確把控投資導向，全面考量國有企業發展過程中面臨到的政策風險，審計機關有必要加強防范審計，并將預警工作落實到實際中，預研預判國有資本在投資管理運營過程中涉及到的各項風險點，切實落實審計風險預警工作從而有效規避風險。

（二）創新績效審計視角，把握審計范圍重點

新常態下，國有企業的審計需要進行創新，具體的審計工作需要考量國有傳統行業以及國有IT企業的不同性質，但無論是傳統行業還是IT企業，在績效審計方面都應創新績效審計視角，把握審計的范圍和重點，具體的范圍和重點的設定應當考慮企業所在的行業以及資本的屬性。對于IT企業來說，國有IT企業更是要在創新能力方面不斷提升，那么在績效審計方面，就應當注重這類企業創新能力、國有資本保值增值等重點內容的綜合評價;對于國有傳統行業，則需要依據企業改革的目標進行績效審計，要全方面考察單位國有資本的運行狀況，分析資本經營的回報率、國際競爭力、社會貢獻率、國有股東價值等各項指標，將審計的范圍以及重點充分把握，推動審計工作高效率開展。

三、結束語

國有企業在經濟社會的發展過程中發揮了舉足輕重的作用，更推動我國經濟的穩定發展，而國有企業審計則在國家審計中占據著重要地位，更是國有資產監管關注的重點內容，新常態下加強對國有企業的審計強化、對審計方法進行創新是推動國有企業穩定發展的新思路，更有利于國民經濟的持續增長。

參考文獻：

[1]盧藝.深化國有企業和國有資本審計監督的方法策略探討[J].審計月刊，2019（07）：4-6.

[2]渠藝.國企審計強化措施和審計方法創新[J].全國流通經濟，2018（34）：126-127.

[3]孔祥俊. 高新技術企業審計風險及防范問題研究[D].上海國家會計學院，2017.

[4]仇藝臻.通訊企業財稅風險及審計方法芻議[J].時代金融，2016（29）：131+133.

[5]曾金鸞. 揚州市國有企業審計的發展現狀與對策研究[D].揚州大學，2016.

[6]戚艷霞.新常態下完善國有企業審計監督的現實需求及對策建議[J].財政監督，2016（11）：57-60.

作者信息：蔡景明，男（1985-10）民族：漢族 籍貫：廣東省湛江市 學歷：本科 職稱：會計師 研究方向：財務管理及審計